第七章 資源稅制
一。資源稅制概述
1.定義：是對自然資源征稅的稅種的總稱。
2.種類：資源稅（狹義的資源稅，石油，礦產(chǎn)品和鹽等）
城鎮(zhèn)土地使用稅
耕地占用稅
土地增值稅
3.級差資源稅和一般資源稅的概念及其區(qū)別☆
（1）級差資源稅：是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。
一般資源稅：是國家對國有資源，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。
（2）區(qū)別☆： ①性質(zhì)不同：前者屬于級差地租，后者屬于絕對地租。
②征稅對象不同：前者是對收入的征稅，后者是對使用權(quán)的征稅。
4.資源稅制的作用： （1）調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同等水平上展開競爭。
（2）加強資源管理，有利于促進企業(yè)合理使用自然資源。
（3）有償開采國有資源，增加國家財政收入。
二。資源稅（狹義）的征收制度
1.定義：是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個人取得的級差收入的一種稅。
2.征稅范圍：礦產(chǎn)品和鹽（石油，煤，天然氣，金屬，非金屬礦產(chǎn)品）
3.納稅人：是從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個人。
4.稅率247從量定額，原則是普遍征收，級差調(diào)節(jié)。
5.計稅依據(jù)：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
三。耕地占用稅
（一）定義：是在全國范圍內(nèi)對占用農(nóng)用耕地建房或從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照規(guī)定稅額性征收的一種稅。
（二）開征的意義： （1）運用稅收手段，加強對土地的管理，以合理利用土地資源。
（2）合理有效地使用土地對于民富國強實現(xiàn)四化意義重大。
（三）征收制度
1.征稅對象：是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。
2.納稅人：是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。
3.計稅依據(jù)：占用耕地面積從量定額征收。
4.稅率：定額，并以縣為單位，按其人均耕地的規(guī)定幅度差別稅額。
5.減免稅
6.征收管理：實行性征收，由財政機關(guān)負責(zé)征收。
四。城鎮(zhèn)土地使用稅及其改革
（一）定義： （簡稱土地使用稅）是對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額征收的一種稅。
（二）意義： 1.有利于合理調(diào)節(jié)使用土地，提高土地利用效益。
2.可有效地調(diào)劑土地的級差收益，促使土地使用者提高經(jīng)濟效益，改善經(jīng)營管理，在平等的條件下展開競爭。
（三）土地使用稅與耕地占用稅的區(qū)別與聯(lián)系/二者在調(diào)節(jié)作用的不同表現(xiàn)，不同側(cè)重點☆
1.區(qū)別：
（1）性質(zhì)不同：前者帶有調(diào)節(jié)土地級差收益的性質(zhì)，著重調(diào)節(jié)因地理交通位置不同而形成的土地級差收入，使各種不同納稅人的收入水平大體均衡。后者帶有行為稅的性質(zhì)，著重調(diào)節(jié)占用耕地的行為。
（2）征稅范圍不同：前者主要包括城鎮(zhèn)范圍內(nèi)使用的一切屬于國家和集體所有的土地，而不論是否為農(nóng)用耕地。后者包括全國范圍內(nèi)建房及其它非農(nóng)用建設(shè)占用的農(nóng)用耕地。
（3）稅款征收形式不同：前者是對使用國家所有土地年年連續(xù)的征收。而后者是在發(fā)生占用耕地行為時征收，以后不再征收。
（4）稅率設(shè)計形式不同：前者按城市大小來規(guī)定差別稅率，大城市高，中等城市次之，小城市及縣城低。后者以縣為單位，人均耕地小的地區(qū)稅率高，反之稅率低。
2.聯(lián)系：二者相輔相成，互為補充，共同起到減小濫用土地，加強土地管理作用。
（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度
1.征稅范圍：城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)
2.納稅人：是在城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，使用土地的單位和個人。
3.計稅依據(jù)：以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)從量定額計算征收。
4.稅率：按大，中，小城市規(guī)定幅度差別定額稅率。P257
大城市 中城市 小城市 縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū)
每平方米稅額 0.5~10元 0.4~8元 0.3~6元 0.2~4元
5.免稅258
6.征收管理：由開征地的稅務(wù)機關(guān)按年征收，分期繳納。
（五）城鎮(zhèn)土地使用稅的改革
1.擴大征稅范圍：即將城鎮(zhèn)土地使用稅改為土地使用稅，將其征稅范圍擴大到農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)占地。
2.提高稅額標準260（提高3倍）
大城市 中城市 小城市 縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū) 農(nóng)村
每平方米稅額 1.5~30元 1.2~24元 0.9~18元 0.6~12元 0.3~6元
五。土地增值稅（注：不是增值稅）
（一）概述
1.定義：是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個人征收的一種稅。
2.土地增值稅的起源
（1）實質(zhì)：是對土地收益或地租的征稅。
（2）基本思想：土地增值額是一種不勞而獲的所得，不能由一人所有。
（3）目的：是為了鼓勵土地的改良，促進社會利益的增長。
3.開征土地增值稅的意義：
（1）是為了解決我國目前房地產(chǎn)市場上出現(xiàn)的問題。
①土地供給計劃性不強，成片批租量過大，價格過低。
②房地產(chǎn)開發(fā)公司增加過多，價格上漲過猛，投資規(guī)模偏大。
③盲目設(shè)立開發(fā)區(qū)，占用耕地過多，開發(fā)利用率低。
④房地產(chǎn)市場機制不完善，行為不規(guī)范，“炒”風(fēng)過盛。
（2）開征土地增值稅的具體作用☆
①有利于限制房地產(chǎn)的投機炒賣活動，防止國有土地收益的流失。
②有利于增加國家財政收入。
③符合稅制改革的總體設(shè)想，是建立分稅制財政機制的需要。
（二）土地增值稅的征收制度
1.納稅人：有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個人。
2.計稅依據(jù)：是納稅人轉(zhuǎn)讓土地所取得的增值額。
其中： （1）土地增值額=出售房地產(chǎn)的總收入－扣除項目金額
（2）增值額的具體扣除項目P264
①取得土地使用所支付的金額
②開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本
③開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用
④舊房及建筑物的評估價格
⑤稅金
3.稅率及稅額計算
（1）稅率：四級超率累進稅率P266
（2）計算：
①定義法（分級計算法）：即先求增值額，再求增值率P267
增值額=收入－扣除項目金額
增值率=增值額÷扣除項目金額×100%
應(yīng)納稅額=∑（扣除項目金額×第n級增值百分比%×第n級稅率%） ∑為求合符號
②速算法（采用速算扣除率）
應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除率
4.免稅
（1）納稅人建造普通標準住宅出售，其土地增值額未超過扣除項目金額20%的免稅。
（2）因國家建設(shè)需要現(xiàn)被政府征用的土地。
5.征收管理：納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓土地合同簽訂日起7日內(nèi)到土地所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
一。資源稅制概述
1.定義：是對自然資源征稅的稅種的總稱。
2.種類：資源稅（狹義的資源稅，石油，礦產(chǎn)品和鹽等）
城鎮(zhèn)土地使用稅
耕地占用稅
土地增值稅
3.級差資源稅和一般資源稅的概念及其區(qū)別☆
（1）級差資源稅：是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。
一般資源稅：是國家對國有資源，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。
（2）區(qū)別☆： ①性質(zhì)不同：前者屬于級差地租，后者屬于絕對地租。
②征稅對象不同：前者是對收入的征稅，后者是對使用權(quán)的征稅。
4.資源稅制的作用： （1）調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同等水平上展開競爭。
（2）加強資源管理，有利于促進企業(yè)合理使用自然資源。
（3）有償開采國有資源，增加國家財政收入。
二。資源稅（狹義）的征收制度
1.定義：是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個人取得的級差收入的一種稅。
2.征稅范圍：礦產(chǎn)品和鹽（石油，煤，天然氣，金屬，非金屬礦產(chǎn)品）
3.納稅人：是從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個人。
4.稅率247從量定額，原則是普遍征收，級差調(diào)節(jié)。
5.計稅依據(jù)：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
三。耕地占用稅
（一）定義：是在全國范圍內(nèi)對占用農(nóng)用耕地建房或從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照規(guī)定稅額性征收的一種稅。
（二）開征的意義： （1）運用稅收手段，加強對土地的管理，以合理利用土地資源。
（2）合理有效地使用土地對于民富國強實現(xiàn)四化意義重大。
（三）征收制度
1.征稅對象：是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。
2.納稅人：是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。
3.計稅依據(jù)：占用耕地面積從量定額征收。
4.稅率：定額，并以縣為單位，按其人均耕地的規(guī)定幅度差別稅額。
5.減免稅
6.征收管理：實行性征收，由財政機關(guān)負責(zé)征收。
四。城鎮(zhèn)土地使用稅及其改革
（一）定義： （簡稱土地使用稅）是對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額征收的一種稅。
（二）意義： 1.有利于合理調(diào)節(jié)使用土地，提高土地利用效益。
2.可有效地調(diào)劑土地的級差收益，促使土地使用者提高經(jīng)濟效益，改善經(jīng)營管理，在平等的條件下展開競爭。
（三）土地使用稅與耕地占用稅的區(qū)別與聯(lián)系/二者在調(diào)節(jié)作用的不同表現(xiàn)，不同側(cè)重點☆
1.區(qū)別：
（1）性質(zhì)不同：前者帶有調(diào)節(jié)土地級差收益的性質(zhì)，著重調(diào)節(jié)因地理交通位置不同而形成的土地級差收入，使各種不同納稅人的收入水平大體均衡。后者帶有行為稅的性質(zhì)，著重調(diào)節(jié)占用耕地的行為。
（2）征稅范圍不同：前者主要包括城鎮(zhèn)范圍內(nèi)使用的一切屬于國家和集體所有的土地，而不論是否為農(nóng)用耕地。后者包括全國范圍內(nèi)建房及其它非農(nóng)用建設(shè)占用的農(nóng)用耕地。
（3）稅款征收形式不同：前者是對使用國家所有土地年年連續(xù)的征收。而后者是在發(fā)生占用耕地行為時征收，以后不再征收。
（4）稅率設(shè)計形式不同：前者按城市大小來規(guī)定差別稅率，大城市高，中等城市次之，小城市及縣城低。后者以縣為單位，人均耕地小的地區(qū)稅率高，反之稅率低。
2.聯(lián)系：二者相輔相成，互為補充，共同起到減小濫用土地，加強土地管理作用。
（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度
1.征稅范圍：城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)
2.納稅人：是在城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，使用土地的單位和個人。
3.計稅依據(jù)：以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)從量定額計算征收。
4.稅率：按大，中，小城市規(guī)定幅度差別定額稅率。P257
大城市 中城市 小城市 縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū)
每平方米稅額 0.5~10元 0.4~8元 0.3~6元 0.2~4元
5.免稅258
6.征收管理：由開征地的稅務(wù)機關(guān)按年征收，分期繳納。
（五）城鎮(zhèn)土地使用稅的改革
1.擴大征稅范圍：即將城鎮(zhèn)土地使用稅改為土地使用稅，將其征稅范圍擴大到農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)占地。
2.提高稅額標準260（提高3倍）
大城市 中城市 小城市 縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū) 農(nóng)村
每平方米稅額 1.5~30元 1.2~24元 0.9~18元 0.6~12元 0.3~6元
五。土地增值稅（注：不是增值稅）
（一）概述
1.定義：是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個人征收的一種稅。
2.土地增值稅的起源
（1）實質(zhì)：是對土地收益或地租的征稅。
（2）基本思想：土地增值額是一種不勞而獲的所得，不能由一人所有。
（3）目的：是為了鼓勵土地的改良，促進社會利益的增長。
3.開征土地增值稅的意義：
（1）是為了解決我國目前房地產(chǎn)市場上出現(xiàn)的問題。
①土地供給計劃性不強，成片批租量過大，價格過低。
②房地產(chǎn)開發(fā)公司增加過多，價格上漲過猛，投資規(guī)模偏大。
③盲目設(shè)立開發(fā)區(qū)，占用耕地過多，開發(fā)利用率低。
④房地產(chǎn)市場機制不完善，行為不規(guī)范，“炒”風(fēng)過盛。
（2）開征土地增值稅的具體作用☆
①有利于限制房地產(chǎn)的投機炒賣活動，防止國有土地收益的流失。
②有利于增加國家財政收入。
③符合稅制改革的總體設(shè)想，是建立分稅制財政機制的需要。
（二）土地增值稅的征收制度
1.納稅人：有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個人。
2.計稅依據(jù)：是納稅人轉(zhuǎn)讓土地所取得的增值額。
其中： （1）土地增值額=出售房地產(chǎn)的總收入－扣除項目金額
（2）增值額的具體扣除項目P264
①取得土地使用所支付的金額
②開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本
③開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用
④舊房及建筑物的評估價格
⑤稅金
3.稅率及稅額計算
（1）稅率：四級超率累進稅率P266
（2）計算：
①定義法（分級計算法）：即先求增值額，再求增值率P267
增值額=收入－扣除項目金額
增值率=增值額÷扣除項目金額×100%
應(yīng)納稅額=∑（扣除項目金額×第n級增值百分比%×第n級稅率%） ∑為求合符號
②速算法（采用速算扣除率）
應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除率
4.免稅
（1）納稅人建造普通標準住宅出售，其土地增值額未超過扣除項目金額20%的免稅。
（2）因國家建設(shè)需要現(xiàn)被政府征用的土地。
5.征收管理：納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓土地合同簽訂日起7日內(nèi)到土地所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。