第十章 稅法
稅收的概念和法律特征
特征：（1）強(qiáng)制性。（2）無償性。（3）固定性。
一、增值稅
1、增值稅的征稅對(duì)象：增值額（應(yīng)納稅額）
2、稅額的計(jì)算：
（1） 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期銷項(xiàng)=銷售價(jià)格*數(shù)量1000*100*17%=17000元
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)=進(jìn)貨價(jià)格*稅率 900*100*17%=15300
（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納數(shù)額的計(jì)算：應(yīng)納數(shù)額＝銷售額*征收率，上述公式中的征收率為6％。但從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6％調(diào)至4％。
例：40000（銷售額）*4%=1600元
（3）進(jìn)口貨物的納稅人均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：營業(yè)稅的應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。
二、營業(yè)稅
實(shí)體內(nèi)容包括：
（1）納稅主體，是指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。（2）營業(yè)稅的稅目和稅率。稅目有9個(gè)。稅率為比例稅率：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%；金融保險(xiǎn)業(yè)為8％；娛樂業(yè)的稅率為5－20％，具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。
（3）計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額
（4）免稅項(xiàng)目。
三、個(gè)人所得稅
稅率分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。
超額累進(jìn)稅率分為兩種情祝：①工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%；②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
比例稅率分為三種情況：①稿酬所得適用20%稅率并按應(yīng)納稅額減征30%.②勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%稅率，對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。③特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用20%稅率。
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。
1.工資薪金所得，以每月收入額減去費(fèi)用800元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，減去成本、費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
3.對(duì)企業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
4. 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
5. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅的減免。
﹡免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目
四、稅收征收管理
稅收征收管理，即稅收征納和管理，包括稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等內(nèi)容。
稅務(wù)管理
（一）稅務(wù)登記
自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
（二）賬簿、憑證管理
這是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)賬目、發(fā)貨票進(jìn)行稅務(wù)管理、監(jiān)督的一項(xiàng)制度。賬簿、憑證是納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必不可少的原始憑證，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管的主要依據(jù)。
納稅人、扣繳義務(wù)人要按有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算……
（三）納稅申報(bào)
這是納稅人履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)，也是基層納稅機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)收稅款、開具納稅憑證的主要依據(jù)。納稅人或扣繳義務(wù)人必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅的有關(guān)材料，不能按期辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可延期申報(bào)。
五、稅款征收
（一）稅款征收的一般規(guī)定。其主要方式有查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收及代征、代扣、代繳等。
按期征收、延期征收及其對(duì)滯納金的征收最長不得延期3個(gè)月。
按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
（二）稅收保全和強(qiáng)制措施的規(guī)定。
1.稅收保全措施。
稅收保全措施包括：（1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相應(yīng)于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
2.稅收強(qiáng)制措施。
適用情形：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期未繳納的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制措施。
強(qiáng)制措施包括：（1）書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
六、納稅人權(quán)利的保護(hù)
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制措施必須依照法定的權(quán)限和法定的程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人和其所扶養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)執(zhí)法行為給納稅人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
納稅人享有申請(qǐng)行政復(fù)議和提起訴訟的權(quán)利。
七、稅務(wù)檢查
檢查范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料；檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)以及扣繳義務(wù)人與代收代扣、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況等。可以責(zé)令被檢查人提供有關(guān)資料，以詢問被檢查人，經(jīng)法定的程序可以查詢被檢查人的存款帳戶等。稅務(wù)機(jī)關(guān)還有權(quán)調(diào)查有關(guān)知情人員。
檢查方式。應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保密；未出示稅務(wù)檢查證的稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。
真題舉例：
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，某內(nèi)資企業(yè)1998年度將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入60萬元存入其帳外形成的“小金庫”，未列入全年收總額；同時(shí)還多列支了管理費(fèi)用10萬元。該企業(yè)1998年全年收入總額為800萬元，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目為310萬元。
問：（1）計(jì)算該企業(yè)1998年的全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
（2）該企業(yè)的違法行為屬于什么性質(zhì)的違法行為？如何處理？
［參考答案］
（1）計(jì)算應(yīng)納稅額：
①應(yīng)納稅所得額為：800萬元+60萬元-310萬元-10萬元＝540萬元（2分）
②應(yīng)納稅額為：540萬元×33%＝178.2萬元（1分）
（2）該企業(yè)采取在帳面上少列收入和多列支出的方法少繳應(yīng)納稅款，這是一種偷稅行為。（2分）
處理：
由于偷稅數(shù)額為：（60萬元+10萬元）×33%＝23.1萬元（1分）
且偷稅額占應(yīng)納稅額的比例為：23.1萬元/178.2萬元×100%＝12.9%（1分）
該企業(yè)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上，并且偷稅額在1萬元以上，已構(gòu)成偷稅犯罪，因此，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款外，依法由人民法院對(duì)企業(yè)判處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3年以下有期徒刑或者拘役。（3分）
稅收的概念和法律特征
特征：（1）強(qiáng)制性。（2）無償性。（3）固定性。
一、增值稅
1、增值稅的征稅對(duì)象：增值額（應(yīng)納稅額）
2、稅額的計(jì)算：
（1） 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期銷項(xiàng)=銷售價(jià)格*數(shù)量1000*100*17%=17000元
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)=進(jìn)貨價(jià)格*稅率 900*100*17%=15300
（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納數(shù)額的計(jì)算：應(yīng)納數(shù)額＝銷售額*征收率，上述公式中的征收率為6％。但從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6％調(diào)至4％。
例：40000（銷售額）*4%=1600元
（3）進(jìn)口貨物的納稅人均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：營業(yè)稅的應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。
二、營業(yè)稅
實(shí)體內(nèi)容包括：
（1）納稅主體，是指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。（2）營業(yè)稅的稅目和稅率。稅目有9個(gè)。稅率為比例稅率：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%；金融保險(xiǎn)業(yè)為8％；娛樂業(yè)的稅率為5－20％，具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。
（3）計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額
（4）免稅項(xiàng)目。
三、個(gè)人所得稅
稅率分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。
超額累進(jìn)稅率分為兩種情祝：①工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%；②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
比例稅率分為三種情況：①稿酬所得適用20%稅率并按應(yīng)納稅額減征30%.②勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%稅率，對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。③特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用20%稅率。
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。
1.工資薪金所得，以每月收入額減去費(fèi)用800元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，減去成本、費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
3.對(duì)企業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
4. 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
5. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅的減免。
﹡免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目
四、稅收征收管理
稅收征收管理，即稅收征納和管理，包括稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等內(nèi)容。
稅務(wù)管理
（一）稅務(wù)登記
自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
（二）賬簿、憑證管理
這是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)賬目、發(fā)貨票進(jìn)行稅務(wù)管理、監(jiān)督的一項(xiàng)制度。賬簿、憑證是納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必不可少的原始憑證，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管的主要依據(jù)。
納稅人、扣繳義務(wù)人要按有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算……
（三）納稅申報(bào)
這是納稅人履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)，也是基層納稅機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)收稅款、開具納稅憑證的主要依據(jù)。納稅人或扣繳義務(wù)人必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅的有關(guān)材料，不能按期辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可延期申報(bào)。
五、稅款征收
（一）稅款征收的一般規(guī)定。其主要方式有查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收及代征、代扣、代繳等。
按期征收、延期征收及其對(duì)滯納金的征收最長不得延期3個(gè)月。
按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
（二）稅收保全和強(qiáng)制措施的規(guī)定。
1.稅收保全措施。
稅收保全措施包括：（1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相應(yīng)于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
2.稅收強(qiáng)制措施。
適用情形：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期未繳納的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制措施。
強(qiáng)制措施包括：（1）書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
六、納稅人權(quán)利的保護(hù)
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制措施必須依照法定的權(quán)限和法定的程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人和其所扶養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)執(zhí)法行為給納稅人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
納稅人享有申請(qǐng)行政復(fù)議和提起訴訟的權(quán)利。
七、稅務(wù)檢查
檢查范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料；檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)以及扣繳義務(wù)人與代收代扣、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況等。可以責(zé)令被檢查人提供有關(guān)資料，以詢問被檢查人，經(jīng)法定的程序可以查詢被檢查人的存款帳戶等。稅務(wù)機(jī)關(guān)還有權(quán)調(diào)查有關(guān)知情人員。
檢查方式。應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保密；未出示稅務(wù)檢查證的稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。
真題舉例：
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，某內(nèi)資企業(yè)1998年度將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入60萬元存入其帳外形成的“小金庫”，未列入全年收總額；同時(shí)還多列支了管理費(fèi)用10萬元。該企業(yè)1998年全年收入總額為800萬元，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目為310萬元。
問：（1）計(jì)算該企業(yè)1998年的全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
（2）該企業(yè)的違法行為屬于什么性質(zhì)的違法行為？如何處理？
［參考答案］
（1）計(jì)算應(yīng)納稅額：
①應(yīng)納稅所得額為：800萬元+60萬元-310萬元-10萬元＝540萬元（2分）
②應(yīng)納稅額為：540萬元×33%＝178.2萬元（1分）
（2）該企業(yè)采取在帳面上少列收入和多列支出的方法少繳應(yīng)納稅款，這是一種偷稅行為。（2分）
處理：
由于偷稅數(shù)額為：（60萬元+10萬元）×33%＝23.1萬元（1分）
且偷稅額占應(yīng)納稅額的比例為：23.1萬元/178.2萬元×100%＝12.9%（1分）
該企業(yè)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上，并且偷稅額在1萬元以上，已構(gòu)成偷稅犯罪，因此，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款外，依法由人民法院對(duì)企業(yè)判處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3年以下有期徒刑或者拘役。（3分）