①投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則;
公允價(jià)值變動(dòng)損益、其他業(yè)務(wù)收入、不計(jì)提折舊、攤銷和減值。
②同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式。成本模式可以轉(zhuǎn)公允價(jià)值模式,但公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計(jì)算。
會(huì)計(jì)政策變更:遞延所得稅的計(jì)算、累積影響數(shù)的計(jì)算。
【說明】對于成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式的投資性房地產(chǎn),因政策變更而產(chǎn)生的所得稅影響,指的是遞延所得稅影響。其計(jì)算方法很簡單,即:
所得稅影響 = 新舊政策下投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值差額×所得稅稅率
原因在于會(huì)計(jì)政策變更使得賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng),而計(jì)稅基礎(chǔ)不變,所以根據(jù)“暫時(shí)性差異 = 賬面價(jià)值 - 計(jì)稅基礎(chǔ)”的原理,暫時(shí)性差異的影響也就是賬面價(jià)值的變動(dòng)。該方法計(jì)算出的是所得稅影響總額,在具體處理時(shí),則需要分拆為舊政策下遞延所得稅的轉(zhuǎn)回,以及新政策下遞延所得稅的確認(rèn)。
③公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則,以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則;
【拓展】在處置時(shí),需要結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積等賬戶。具有類似處理的四組資產(chǎn):
a.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn);
b.交易性金融資產(chǎn);
c.可供出售金融資產(chǎn);
d.權(quán)益法下的長期股權(quán)投資。因被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積。
上述資產(chǎn)所涉及的資本公積均屬于利得或損失。
④投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的損益額的計(jì)算。
三個(gè)損益類科目:其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值變動(dòng)損益、其他業(yè)務(wù)收入、不計(jì)提折舊、攤銷和減值。
②同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式。成本模式可以轉(zhuǎn)公允價(jià)值模式,但公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計(jì)算。
會(huì)計(jì)政策變更:遞延所得稅的計(jì)算、累積影響數(shù)的計(jì)算。
【說明】對于成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式的投資性房地產(chǎn),因政策變更而產(chǎn)生的所得稅影響,指的是遞延所得稅影響。其計(jì)算方法很簡單,即:
所得稅影響 = 新舊政策下投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值差額×所得稅稅率
原因在于會(huì)計(jì)政策變更使得賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng),而計(jì)稅基礎(chǔ)不變,所以根據(jù)“暫時(shí)性差異 = 賬面價(jià)值 - 計(jì)稅基礎(chǔ)”的原理,暫時(shí)性差異的影響也就是賬面價(jià)值的變動(dòng)。該方法計(jì)算出的是所得稅影響總額,在具體處理時(shí),則需要分拆為舊政策下遞延所得稅的轉(zhuǎn)回,以及新政策下遞延所得稅的確認(rèn)。
③公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則,以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則;
【拓展】在處置時(shí),需要結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積等賬戶。具有類似處理的四組資產(chǎn):
a.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn);
b.交易性金融資產(chǎn);
c.可供出售金融資產(chǎn);
d.權(quán)益法下的長期股權(quán)投資。因被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積。
上述資產(chǎn)所涉及的資本公積均屬于利得或損失。
④投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的損益額的計(jì)算。
三個(gè)損益類科目:其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、公允價(jià)值變動(dòng)損益