第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則
本章09年原制度大綱：
1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況
（1）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設的三個階段
（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則國際趨同的必要性
（3）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則國際趨同的基本原則和具體措施?、贂媽徲嫓蕜t國際趨同的基本原則②會計審計準則國際趨同的具體措施
（4）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則趨同的成果①注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架②注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點
2.中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則
（1）鑒證業(yè)務的定義、要素和目標①鑒證業(yè)務的定義②業(yè)務要素③基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務④鑒證業(yè)務的目標
（2）業(yè)務承接①承接鑒證業(yè)務的條件②標準不適當時的處理方式③已承接鑒證業(yè)務的變更
（3）鑒證業(yè)務的三方關系①三方關系概述②注冊會計師③責任方④預期使用者
（4）鑒證對象①鑒證對象與鑒證對象信息的形式②鑒證對象特征③適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件
（5）標準①標準的定義②標準的類型 ③適當?shù)臉藴蕬斁邆涞奶卣鳌、茉u價標準的適當性⑤預期使用者獲取標準的方式
（6）證據(jù)?、倏傮w要求②職業(yè)懷疑態(tài)度③證據(jù)的充分性和適當性④重要性⑤鑒證業(yè)務風險⑥證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍⑦可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量?、嘤涗?BR> （7）鑒證報告①出具鑒證報告的總體要求②鑒證結(jié)論的兩種表述形式③提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式④注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況⑤注冊會計師姓名的使用
3.會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則
（1）質(zhì)量控制制度的目的和要素①質(zhì)量控制制度的目的②質(zhì)量控制制度的要素
（2）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任①對主任會計師的總體要求②行動示范和信息傳達③樹立質(zhì)量至上的意識④委派質(zhì)量控制制度運作人員
（3）職業(yè)道德規(guī)范①遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求②遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施③滿足獨立性要求
（4）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持①接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的總體要求 ②考慮客戶的誠信情況③考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源④考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范⑤考慮其他事項的影響
（5）人力資源①人力資源管理的總體要求 ②人力資源管理的要素③招聘④人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展⑤業(yè)績評價、薪酬和晉升⑥項目組的委派
（6）業(yè)務執(zhí)行 ①指導、監(jiān)督與復核②咨詢③意見分歧④項目質(zhì)量控制復核
（7）業(yè)務工作底稿①業(yè)務工作底稿的歸檔要求②業(yè)務工作底稿的管理要求③業(yè)務工作底稿的保密④業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索⑤業(yè)務工作底稿的保存期限⑥業(yè)務工作底稿的所有權(quán)
（8）監(jiān)控①監(jiān)控的總體要求?、诒O(jiān)控人員③監(jiān)控內(nèi)容④實施檢查⑤監(jiān)控結(jié)果的處理⑥監(jiān)控的記錄⑦投訴和指控的處理
（9）記錄①質(zhì)量控制記錄的總體要求②質(zhì)量控制記錄的方式和內(nèi)容③質(zhì)量控制記錄的保存期限
考點解析
[業(yè)務承接]
1.注冊會計師和會計師事務所應當在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備鑒證業(yè)務所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：
（1）鑒證對象是適當?shù)?。（見教?7頁（三）適當?shù)蔫b證對象應具備的條件）
（2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準。
（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。
（4）會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應。
（5）該業(yè)務具有合理的目的。
（一）業(yè)務承接的條件
第一，獲取管理層誠信。
第二，符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求。
注意：與質(zhì)量控制準則相關內(nèi)容的聯(lián)系。
第三，具備鑒證業(yè)務所有特征。
注意：當擬承接的業(yè)務不具備上述鑒證業(yè)務的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務。
2. 已承接鑒證業(yè)務的變更
對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。
注意：如果注冊會計師不同意變更業(yè)務，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
如果發(fā)生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據(jù)。
【鑒證業(yè)務的三方關系】
1.方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。
2.責任方與預期使用者可能是同一方，但不是的預期使用者。在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。
3.注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時候也指其所在的會計師事務所。
4.委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。
【項目質(zhì)量控制復核】
概念：項目質(zhì)量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程；（注意是針對特定業(yè)務，而不是所有業(yè)務）
確定復核范圍應考慮的因素：業(yè)務的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險；法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復核。
具體要求：
（1）
項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)、時間和范圍；
（2）
項目質(zhì)量控制復核人員的資格標準；
（3）
對項目質(zhì)量控制復核的記錄要求。
性質(zhì)：如果項目負責人不接受項目質(zhì)量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，則不應當出具報告；
范圍：（1）項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性做出評價；
（2）在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；
（3）做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；
（4）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；
（5）在審計中識別的已更正和未更正錯報的重要程度及處理情況；
（6）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；
（7）所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；
（8）擬出具的審計報告的適當性。
時間：項目質(zhì)量控制復核人員應當在業(yè)務執(zhí)行過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。
1.會計師事務所設立客戶的接受與保持的控制政策和程序的目的（）。
A．評估重大錯報風險。
B．出具恰當?shù)膱蟾妗?BR> C．設計總體審計規(guī)劃。
D．限度的減少與缺乏正直的客戶的交往。
【正確答案】D
【答案解析】 主要考慮的是本身是否具有獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人是否正直誠實。
2.根據(jù)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的，會計師事務所應當（）向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
A．每次審計業(yè)務完成后。
B．在每次審計開始前。
C．每年至少一次。
D．每月至少一次。
【正確答案】C
3.張華作為萬達公司年度財務報表審計業(yè)務的項目負責人，負有對審計業(yè)務進行指導、監(jiān)督、復核的責任。在張華所安排的下列復核計劃中，你不認可的是（）。
Ａ.由項目經(jīng)理復核非簽字注冊會計師的工作
Ｂ.由專家復核助理人員在專家指導下的工作
Ｃ.由已工作三年的業(yè)務助理復核本年剛參加工作的業(yè)務助理的工作
Ｄ.由已工作一年的業(yè)務助理復核本年開始執(zhí)業(yè)的注冊會計師的工作
【正確答案】D
【答案解析】 確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員實施的工作。本年執(zhí)業(yè)的注冊會計師在注冊之前至少工作過兩年。
本章09年原制度大綱：
1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況
（1）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設的三個階段
（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則國際趨同的必要性
（3）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則國際趨同的基本原則和具體措施?、贂媽徲嫓蕜t國際趨同的基本原則②會計審計準則國際趨同的具體措施
（4）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則趨同的成果①注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架②注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點
2.中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則
（1）鑒證業(yè)務的定義、要素和目標①鑒證業(yè)務的定義②業(yè)務要素③基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務④鑒證業(yè)務的目標
（2）業(yè)務承接①承接鑒證業(yè)務的條件②標準不適當時的處理方式③已承接鑒證業(yè)務的變更
（3）鑒證業(yè)務的三方關系①三方關系概述②注冊會計師③責任方④預期使用者
（4）鑒證對象①鑒證對象與鑒證對象信息的形式②鑒證對象特征③適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件
（5）標準①標準的定義②標準的類型 ③適當?shù)臉藴蕬斁邆涞奶卣鳌、茉u價標準的適當性⑤預期使用者獲取標準的方式
（6）證據(jù)?、倏傮w要求②職業(yè)懷疑態(tài)度③證據(jù)的充分性和適當性④重要性⑤鑒證業(yè)務風險⑥證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍⑦可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量?、嘤涗?BR> （7）鑒證報告①出具鑒證報告的總體要求②鑒證結(jié)論的兩種表述形式③提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式④注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況⑤注冊會計師姓名的使用
3.會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則
（1）質(zhì)量控制制度的目的和要素①質(zhì)量控制制度的目的②質(zhì)量控制制度的要素
（2）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任①對主任會計師的總體要求②行動示范和信息傳達③樹立質(zhì)量至上的意識④委派質(zhì)量控制制度運作人員
（3）職業(yè)道德規(guī)范①遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求②遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施③滿足獨立性要求
（4）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持①接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的總體要求 ②考慮客戶的誠信情況③考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源④考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范⑤考慮其他事項的影響
（5）人力資源①人力資源管理的總體要求 ②人力資源管理的要素③招聘④人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展⑤業(yè)績評價、薪酬和晉升⑥項目組的委派
（6）業(yè)務執(zhí)行 ①指導、監(jiān)督與復核②咨詢③意見分歧④項目質(zhì)量控制復核
（7）業(yè)務工作底稿①業(yè)務工作底稿的歸檔要求②業(yè)務工作底稿的管理要求③業(yè)務工作底稿的保密④業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索⑤業(yè)務工作底稿的保存期限⑥業(yè)務工作底稿的所有權(quán)
（8）監(jiān)控①監(jiān)控的總體要求?、诒O(jiān)控人員③監(jiān)控內(nèi)容④實施檢查⑤監(jiān)控結(jié)果的處理⑥監(jiān)控的記錄⑦投訴和指控的處理
（9）記錄①質(zhì)量控制記錄的總體要求②質(zhì)量控制記錄的方式和內(nèi)容③質(zhì)量控制記錄的保存期限
考點解析
[業(yè)務承接]
1.注冊會計師和會計師事務所應當在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備鑒證業(yè)務所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：
（1）鑒證對象是適當?shù)?。（見教?7頁（三）適當?shù)蔫b證對象應具備的條件）
（2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準。
（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。
（4）會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應。
（5）該業(yè)務具有合理的目的。
（一）業(yè)務承接的條件
第一，獲取管理層誠信。
第二，符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求。
注意：與質(zhì)量控制準則相關內(nèi)容的聯(lián)系。
第三，具備鑒證業(yè)務所有特征。
注意：當擬承接的業(yè)務不具備上述鑒證業(yè)務的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務。
2. 已承接鑒證業(yè)務的變更
對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。
注意：如果注冊會計師不同意變更業(yè)務，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
如果發(fā)生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據(jù)。
【鑒證業(yè)務的三方關系】
1.方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。
2.責任方與預期使用者可能是同一方，但不是的預期使用者。在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。
3.注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時候也指其所在的會計師事務所。
4.委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。
【項目質(zhì)量控制復核】
概念：項目質(zhì)量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程；（注意是針對特定業(yè)務，而不是所有業(yè)務）
確定復核范圍應考慮的因素：業(yè)務的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險；法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復核。
具體要求：
（1）
項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)、時間和范圍；
（2）
項目質(zhì)量控制復核人員的資格標準；
（3）
對項目質(zhì)量控制復核的記錄要求。
性質(zhì)：如果項目負責人不接受項目質(zhì)量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，則不應當出具報告；
范圍：（1）項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性做出評價；
（2）在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；
（3）做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；
（4）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；
（5）在審計中識別的已更正和未更正錯報的重要程度及處理情況；
（6）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；
（7）所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；
（8）擬出具的審計報告的適當性。
時間：項目質(zhì)量控制復核人員應當在業(yè)務執(zhí)行過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。
1.會計師事務所設立客戶的接受與保持的控制政策和程序的目的（）。
A．評估重大錯報風險。
B．出具恰當?shù)膱蟾妗?BR> C．設計總體審計規(guī)劃。
D．限度的減少與缺乏正直的客戶的交往。
【正確答案】D
【答案解析】 主要考慮的是本身是否具有獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人是否正直誠實。
2.根據(jù)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的，會計師事務所應當（）向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
A．每次審計業(yè)務完成后。
B．在每次審計開始前。
C．每年至少一次。
D．每月至少一次。
【正確答案】C
3.張華作為萬達公司年度財務報表審計業(yè)務的項目負責人，負有對審計業(yè)務進行指導、監(jiān)督、復核的責任。在張華所安排的下列復核計劃中，你不認可的是（）。
Ａ.由項目經(jīng)理復核非簽字注冊會計師的工作
Ｂ.由專家復核助理人員在專家指導下的工作
Ｃ.由已工作三年的業(yè)務助理復核本年剛參加工作的業(yè)務助理的工作
Ｄ.由已工作一年的業(yè)務助理復核本年開始執(zhí)業(yè)的注冊會計師的工作
【正確答案】D
【答案解析】 確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員實施的工作。本年執(zhí)業(yè)的注冊會計師在注冊之前至少工作過兩年。