第三節(jié) 外幣會計(jì)報(bào)表的折算
一、外幣會計(jì)報(bào)表折算的意義
為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會計(jì)報(bào)表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計(jì)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的會計(jì)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的會計(jì)報(bào)表，對此稱為外幣會計(jì)報(bào)表的折算。
外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。
在外幣報(bào)表折算中，會計(jì)要處理如下問題：
1、選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)。
2、處理外幣報(bào)表的折算差額。
二、外幣報(bào)表折算的主要方法（看）定義
外幣會計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。
（一）流動與非流動項(xiàng)目法：它是把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動與非流動分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。
（二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時，（分別采用不同的匯率），對資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。
（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。
（四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。
國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報(bào)表這算”。
三、外幣報(bào)表折算差額的會計(jì)處理
（一）外幣報(bào)表折算差額的概念
外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。
外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。
（二）外幣報(bào)表折算差額會計(jì)處理方法
外幣報(bào)表折算差額會計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）處理；二是作為當(dāng)期損益（計(jì)入損益表）處理。
采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。
四、我國外幣會計(jì)報(bào)表的折算（實(shí)際上是現(xiàn)行匯率法）
（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定（2004年考過簡答）
1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率）
2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率）
3、“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)）
4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。（遞延）
5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。
（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定
1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報(bào)表決算日的市場匯率為母公司記賬本位幣。匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。
2、表中“凈利潤”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。
3、表中“年初未分配利潤”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示。
4、表中“未分配利潤”項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。
5、表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。
（三）外幣會計(jì)報(bào)表折算方法的應(yīng)用
一、外幣會計(jì)報(bào)表折算的意義
為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會計(jì)報(bào)表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計(jì)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的會計(jì)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的會計(jì)報(bào)表，對此稱為外幣會計(jì)報(bào)表的折算。
外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。
在外幣報(bào)表折算中，會計(jì)要處理如下問題：
1、選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)。
2、處理外幣報(bào)表的折算差額。
二、外幣報(bào)表折算的主要方法（看）定義
外幣會計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。
（一）流動與非流動項(xiàng)目法：它是把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動與非流動分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。
（二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時，（分別采用不同的匯率），對資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。
（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。
（四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。
國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報(bào)表這算”。
三、外幣報(bào)表折算差額的會計(jì)處理
（一）外幣報(bào)表折算差額的概念
外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。
外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。
（二）外幣報(bào)表折算差額會計(jì)處理方法
外幣報(bào)表折算差額會計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）處理；二是作為當(dāng)期損益（計(jì)入損益表）處理。
采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。
四、我國外幣會計(jì)報(bào)表的折算（實(shí)際上是現(xiàn)行匯率法）
（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定（2004年考過簡答）
1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率）
2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率）
3、“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)）
4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。（遞延）
5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。
（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定
1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報(bào)表決算日的市場匯率為母公司記賬本位幣。匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。
2、表中“凈利潤”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。
3、表中“年初未分配利潤”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示。
4、表中“未分配利潤”項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。
5、表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。
（三）外幣會計(jì)報(bào)表折算方法的應(yīng)用