第三節(jié) 外幣會計報表的折算
一、外幣會計報表折算的意義
為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的會計報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表，對此稱為外幣會計報表的折算。
外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。
在外幣報表折算中，會計要處理如下問題：
1、選擇外幣報表的折算標(biāo)準(zhǔn)。
2、處理外幣報表的折算差額。
二、外幣報表折算的主要方法（看）定義
外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。
（一）流動與非流動項目法：它是把資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各項目的流動與非流動分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進行折算。
（二）貨幣性與非貨幣性項目法：它是指將資產(chǎn)負債的項目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報表時，（分別采用不同的匯率），對資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入賬的歷史匯率折算。
（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負債表中的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負債項目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，因而它是一種單一匯率法。
（四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負債表編制日當(dāng)時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。
國際會計準(zhǔn)則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進行外幣報表這算”。
三、外幣報表折算差額的會計處理
（一）外幣報表折算差額的概念
外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。
外幣報表折算損益是未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。
（二）外幣報表折算差額會計處理方法
外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計入資產(chǎn)負債表）處理；二是作為當(dāng)期損益（計入損益表）處理。
采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報表折算差額列為當(dāng)期損益。
四、我國外幣會計報表的折算（實際上是現(xiàn)行匯率法）
（一）外幣資產(chǎn)負債表的折算規(guī)定（2004年考過簡答）
1、所有資產(chǎn)、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率）
2、所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率）
3、“未分配利潤”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)）
4、折算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤”項目后單獨列示。（遞延）
5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。
（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定
1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率為母公司記賬本位幣。匯率計算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。
2、表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。
3、表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。
4、表中“未分配利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。
5、表中上年實際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。
（三）外幣會計報表折算方法的應(yīng)用
一、外幣會計報表折算的意義
為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的會計報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表，對此稱為外幣會計報表的折算。
外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。
在外幣報表折算中，會計要處理如下問題：
1、選擇外幣報表的折算標(biāo)準(zhǔn)。
2、處理外幣報表的折算差額。
二、外幣報表折算的主要方法（看）定義
外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。
（一）流動與非流動項目法：它是把資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各項目的流動與非流動分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進行折算。
（二）貨幣性與非貨幣性項目法：它是指將資產(chǎn)負債的項目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報表時，（分別采用不同的匯率），對資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入賬的歷史匯率折算。
（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負債表中的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負債項目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，因而它是一種單一匯率法。
（四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負債表編制日當(dāng)時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。
國際會計準(zhǔn)則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進行外幣報表這算”。
三、外幣報表折算差額的會計處理
（一）外幣報表折算差額的概念
外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。
外幣報表折算損益是未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。
（二）外幣報表折算差額會計處理方法
外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計入資產(chǎn)負債表）處理；二是作為當(dāng)期損益（計入損益表）處理。
采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報表折算差額列為當(dāng)期損益。
四、我國外幣會計報表的折算（實際上是現(xiàn)行匯率法）
（一）外幣資產(chǎn)負債表的折算規(guī)定（2004年考過簡答）
1、所有資產(chǎn)、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率）
2、所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率）
3、“未分配利潤”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)）
4、折算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤”項目后單獨列示。（遞延）
5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。
（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定
1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率為母公司記賬本位幣。匯率計算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。
2、表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。
3、表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。
4、表中“未分配利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。
5、表中上年實際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。
（三）外幣會計報表折算方法的應(yīng)用