小結：
（1）母公司股權投資與子公司股東權益的抵銷（每年都有）
借：股本（實收資本）
資本公積 （取自子公司報表數(shù)）
盈余公積
未分配利潤
合并價差
貸：長期（股權）投資 （對子公司投資成本數(shù)）
少數(shù)股東權益 （子公司股東權益×少數(shù)股東比例）
合并價差
（2）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷
借：投資收益 （子公司凈利潤×母公司股權比例）
少數(shù)股東收益（子公司凈利潤×少數(shù)股權比例）
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積 子公司利潤分配表
應付利潤（利潤表當期發(fā)生額）
未分配利潤
（3）恢復子公司盈余公積中歸母公司享有的部分
借：提取盈余公積 （子公司分配表當期提取數(shù)×母公司股權比例）
年（期）初未分配利潤
貸：盈余公積 （子公司報表期末數(shù)×母公司股權比例）
二、集團內部債券性投資的抵銷（往年未考過）
債權的抵銷
借：應付債券
貸：長期投資/長期債權投資
利息的抵銷
借：投資收益
貸：在建工程
財務費用
第三節(jié) 編制合并會計報表集團內部交易事項的抵銷
一、集團內部交易事項的類別及其對合并會計報表的影響
按交易內容可分為：內部存貨交易事項、內部固定資產交易事項、內部無形資產交易事項和內部租賃交易事項。
二、內部交易的已實現(xiàn)內部利潤和未實現(xiàn)內部利潤
三、集團內部存貨交易的抵銷
（一）內部購進存貨全部售出的抵銷處理
借：產品銷售收入/主營業(yè)務收入（內部售價）
貸：產品銷售成本/主營業(yè)務成本
（二）內部購進存貨全部未對外銷售時的抵銷處理
1、順流銷售。即子公司從母公司購入存貨，母公司為銷貨企業(yè)，子公司為購貨企業(yè)。
借：產品銷售收入/主營業(yè)務收入（內部售價）
貸：產品銷售成本/主營業(yè)務成本（母公司存貨成本）
存貨（內部銷售毛利）
（先確定存貨 未實現(xiàn)毛利）（未售存貨的內部售價×內部毛利率）
2、逆流銷售。即母公司從子公司購買存貨，子公司為銷售企業(yè)，母公司為購貨企業(yè)。
借：產品銷售收入/主營業(yè)務收入（內部售價）
貸：產品銷售成本/主營業(yè)務成本
存貨（未實現(xiàn)利潤）
3、平流銷售。子公司賣給子公司。
（三）內部購進存貨未全部對外銷售時的抵銷處理
1、順流銷售
借：產品銷售收入/主營業(yè)務收入（內部售價）
貸：產品銷售成本/主營業(yè)務成本（母公司存貨成本加上已實現(xiàn)內部利潤）
存貨（未實現(xiàn)內部利潤）
2、逆流銷售
（1）售出部分（全額抵銷）
（2）未售部分（比例抵銷）
抵銷分錄通式（只適用于購貨當年的抵銷）
借：主營業(yè)務收入（或產品銷售收入）（內部售價）
貸：主營業(yè)務成本（或產品銷售成本）（擠差）
存貨（未實現(xiàn)內部毛利＝未售存貨內部售價×內部毛利率）
（1）母公司股權投資與子公司股東權益的抵銷（每年都有）
借：股本（實收資本）
資本公積 （取自子公司報表數(shù)）
盈余公積
未分配利潤
合并價差
貸：長期（股權）投資 （對子公司投資成本數(shù)）
少數(shù)股東權益 （子公司股東權益×少數(shù)股東比例）
合并價差
（2）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷
借：投資收益 （子公司凈利潤×母公司股權比例）
少數(shù)股東收益（子公司凈利潤×少數(shù)股權比例）
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積 子公司利潤分配表
應付利潤（利潤表當期發(fā)生額）
未分配利潤
（3）恢復子公司盈余公積中歸母公司享有的部分
借：提取盈余公積 （子公司分配表當期提取數(shù)×母公司股權比例）
年（期）初未分配利潤
貸：盈余公積 （子公司報表期末數(shù)×母公司股權比例）
二、集團內部債券性投資的抵銷（往年未考過）
債權的抵銷
借：應付債券
貸：長期投資/長期債權投資
利息的抵銷
借：投資收益
貸：在建工程
財務費用
第三節(jié) 編制合并會計報表集團內部交易事項的抵銷
一、集團內部交易事項的類別及其對合并會計報表的影響
按交易內容可分為：內部存貨交易事項、內部固定資產交易事項、內部無形資產交易事項和內部租賃交易事項。
二、內部交易的已實現(xiàn)內部利潤和未實現(xiàn)內部利潤
三、集團內部存貨交易的抵銷
（一）內部購進存貨全部售出的抵銷處理
借：產品銷售收入/主營業(yè)務收入（內部售價）
貸：產品銷售成本/主營業(yè)務成本
（二）內部購進存貨全部未對外銷售時的抵銷處理
1、順流銷售。即子公司從母公司購入存貨，母公司為銷貨企業(yè)，子公司為購貨企業(yè)。
借：產品銷售收入/主營業(yè)務收入（內部售價）
貸：產品銷售成本/主營業(yè)務成本（母公司存貨成本）
存貨（內部銷售毛利）
（先確定存貨 未實現(xiàn)毛利）（未售存貨的內部售價×內部毛利率）
2、逆流銷售。即母公司從子公司購買存貨，子公司為銷售企業(yè)，母公司為購貨企業(yè)。
借：產品銷售收入/主營業(yè)務收入（內部售價）
貸：產品銷售成本/主營業(yè)務成本
存貨（未實現(xiàn)利潤）
3、平流銷售。子公司賣給子公司。
（三）內部購進存貨未全部對外銷售時的抵銷處理
1、順流銷售
借：產品銷售收入/主營業(yè)務收入（內部售價）
貸：產品銷售成本/主營業(yè)務成本（母公司存貨成本加上已實現(xiàn)內部利潤）
存貨（未實現(xiàn)內部利潤）
2、逆流銷售
（1）售出部分（全額抵銷）
（2）未售部分（比例抵銷）
抵銷分錄通式（只適用于購貨當年的抵銷）
借：主營業(yè)務收入（或產品銷售收入）（內部售價）
貸：主營業(yè)務成本（或產品銷售成本）（擠差）
存貨（未實現(xiàn)內部毛利＝未售存貨內部售價×內部毛利率）