第十二章 清算會計
第一節(jié) 清算會計概述
一、企業(yè)清算概述
（一）企業(yè)清算的原因
企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后，對企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清查，并進行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)營活動。
（二）企業(yè)清算的類型
企業(yè)的清算，按清算的原因，可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型。
1、普通清算，又稱“解散清算”，是指對因經(jīng)營期滿或者其他經(jīng)營方面的原因，導(dǎo)致不宜或不能繼續(xù)經(jīng)營而自愿或被迫解散的企業(yè)所進行的清算。普通清算又可分為非完全解散清算和完全解散清算。
2、破產(chǎn)清算，是指對依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)所進行的清算。
普通清算和破產(chǎn)清算，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系表現(xiàn)在都是結(jié)束被清算企業(yè)的各種債權(quán)、債務(wù)和法律關(guān)系。二者的區(qū)別主要有：一是清算的性質(zhì)不同。普通清算屬于自愿清算或行政清算；而破產(chǎn)清算屬于司法清算。二是處理利益關(guān)系的側(cè)重點不同。普通清算的重點是將剩余財產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部各投資者之間進行分配（投資者之間利益關(guān)系）；破產(chǎn)清算則主要是將有限的財產(chǎn)在企業(yè)外部各債權(quán)人之間進行分配（債權(quán)人之間的利益關(guān)系）。
（三）企業(yè)清算的業(yè)務(wù)程序
1、成立清算組。
2、清查債務(wù)。
3、清查財產(chǎn)和債權(quán)。
已經(jīng)作為擔(dān)保的財產(chǎn)，相當(dāng)于債務(wù)數(shù)額的部分不屬于清算財產(chǎn)，超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分屬于清算財產(chǎn)。（2004年考過）
4、清償債務(wù)。
對支付清算費用后的剩余財產(chǎn)，應(yīng)依照下列順序逐項清償企業(yè)的債務(wù)：
（1）支付應(yīng)付未付的職工工資、勞動保險費等；
（2）交納所欠稅款；
（3）清償其他各項無擔(dān)保債務(wù)。
如果企業(yè)財產(chǎn)不足清償債務(wù)，要立即向法院申請宣告破產(chǎn)，待法院宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)將清算債務(wù)移交給法院。對宣告破產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)破產(chǎn)財產(chǎn)不足清償同一順序債務(wù)時，則在同一順序內(nèi)按比例清償。
5、分配剩余財產(chǎn)。
6、編制清算報告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)。
二、清算會計工作的內(nèi)容
按企業(yè)清算的程序，清算會計工作的內(nèi)容主要包括：
（一）進行財產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)目錄
企業(yè)清算財產(chǎn)的作價方法通常有：
1、賬面價值法。
2、重估價值法。
3、變現(xiàn)收入法。
4、招標(biāo)作價法。
5、收益現(xiàn)值法。
（二）核算和監(jiān)督清算費用的支付
包括清算組人員工資、辦公費、公告費、差旅費、訴訟費、審計費、公證費、財產(chǎn)估價費和變賣費等。
從企業(yè)的清算財產(chǎn)中優(yōu)先支付。
（三）核算和監(jiān)督債券的收回和債務(wù)的償還
（四）核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益
清算損益是企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算收益同清算損失和清算費用相抵后的余額。清算過程中的清算收益大于清算損失、清算費用的部分為清算凈收益；反之，為清算凈損失。
清算收益是企業(yè)清算過程中所取得的全部收益，主要包括：
1、經(jīng)營收益，是指清算過程中處理沒有完結(jié)的經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入；
2、財產(chǎn)變現(xiàn)收益，是指財產(chǎn)變賣取得的收入大于賬面價值的差額；
3、財產(chǎn)估價收益，是指對不需變現(xiàn)的財產(chǎn)的估價大于其賬面價值的差額；
4、財產(chǎn)盤盈收益，是指盤盈財產(chǎn)的實際變現(xiàn)收益；
5、無法償付的債務(wù)，是指由于債權(quán)人自身的原因而導(dǎo)致確實無法償付或不用償付的債務(wù)。
清算損失主要有經(jīng)營損失、財產(chǎn)變現(xiàn)損失、財產(chǎn)估價損失、財產(chǎn)盤虧損失和無法收回的債權(quán)造成的壞賬損失。
將清算期間的全部收益與全部的清算費用和清算損失相抵，確定清算結(jié)果是清算凈收益、還是經(jīng)損失。
（五）核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配
（六）編制清算會計報表
清算會計報表主要包括：清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表和債務(wù)清償表。
三、清算會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的改變
（一）對會計對象的改變
（二）對會計目標(biāo)的改變
（三）對會計假設(shè)的改變
清算會計除依舊遵循貨幣計量假設(shè)外，否定了持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。另外，在會計主體假設(shè)方面，也與傳統(tǒng)的財務(wù)會計有所變化。
（四）對會計原則的改變
原來有些會計原則也變得不再適應(yīng)。如歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等；而相應(yīng)地代之可變現(xiàn)價格計價原則、收付實現(xiàn)制原則以及收益性支出原則。
第一節(jié) 清算會計概述
一、企業(yè)清算概述
（一）企業(yè)清算的原因
企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后，對企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清查，并進行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)營活動。
（二）企業(yè)清算的類型
企業(yè)的清算，按清算的原因，可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型。
1、普通清算，又稱“解散清算”，是指對因經(jīng)營期滿或者其他經(jīng)營方面的原因，導(dǎo)致不宜或不能繼續(xù)經(jīng)營而自愿或被迫解散的企業(yè)所進行的清算。普通清算又可分為非完全解散清算和完全解散清算。
2、破產(chǎn)清算，是指對依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)所進行的清算。
普通清算和破產(chǎn)清算，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系表現(xiàn)在都是結(jié)束被清算企業(yè)的各種債權(quán)、債務(wù)和法律關(guān)系。二者的區(qū)別主要有：一是清算的性質(zhì)不同。普通清算屬于自愿清算或行政清算；而破產(chǎn)清算屬于司法清算。二是處理利益關(guān)系的側(cè)重點不同。普通清算的重點是將剩余財產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部各投資者之間進行分配（投資者之間利益關(guān)系）；破產(chǎn)清算則主要是將有限的財產(chǎn)在企業(yè)外部各債權(quán)人之間進行分配（債權(quán)人之間的利益關(guān)系）。
（三）企業(yè)清算的業(yè)務(wù)程序
1、成立清算組。
2、清查債務(wù)。
3、清查財產(chǎn)和債權(quán)。
已經(jīng)作為擔(dān)保的財產(chǎn)，相當(dāng)于債務(wù)數(shù)額的部分不屬于清算財產(chǎn)，超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分屬于清算財產(chǎn)。（2004年考過）
4、清償債務(wù)。
對支付清算費用后的剩余財產(chǎn)，應(yīng)依照下列順序逐項清償企業(yè)的債務(wù)：
（1）支付應(yīng)付未付的職工工資、勞動保險費等；
（2）交納所欠稅款；
（3）清償其他各項無擔(dān)保債務(wù)。
如果企業(yè)財產(chǎn)不足清償債務(wù)，要立即向法院申請宣告破產(chǎn)，待法院宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)將清算債務(wù)移交給法院。對宣告破產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)破產(chǎn)財產(chǎn)不足清償同一順序債務(wù)時，則在同一順序內(nèi)按比例清償。
5、分配剩余財產(chǎn)。
6、編制清算報告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)。
二、清算會計工作的內(nèi)容
按企業(yè)清算的程序，清算會計工作的內(nèi)容主要包括：
（一）進行財產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)目錄
企業(yè)清算財產(chǎn)的作價方法通常有：
1、賬面價值法。
2、重估價值法。
3、變現(xiàn)收入法。
4、招標(biāo)作價法。
5、收益現(xiàn)值法。
（二）核算和監(jiān)督清算費用的支付
包括清算組人員工資、辦公費、公告費、差旅費、訴訟費、審計費、公證費、財產(chǎn)估價費和變賣費等。
從企業(yè)的清算財產(chǎn)中優(yōu)先支付。
（三）核算和監(jiān)督債券的收回和債務(wù)的償還
（四）核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益
清算損益是企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算收益同清算損失和清算費用相抵后的余額。清算過程中的清算收益大于清算損失、清算費用的部分為清算凈收益；反之，為清算凈損失。
清算收益是企業(yè)清算過程中所取得的全部收益，主要包括：
1、經(jīng)營收益，是指清算過程中處理沒有完結(jié)的經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入；
2、財產(chǎn)變現(xiàn)收益，是指財產(chǎn)變賣取得的收入大于賬面價值的差額；
3、財產(chǎn)估價收益，是指對不需變現(xiàn)的財產(chǎn)的估價大于其賬面價值的差額；
4、財產(chǎn)盤盈收益，是指盤盈財產(chǎn)的實際變現(xiàn)收益；
5、無法償付的債務(wù)，是指由于債權(quán)人自身的原因而導(dǎo)致確實無法償付或不用償付的債務(wù)。
清算損失主要有經(jīng)營損失、財產(chǎn)變現(xiàn)損失、財產(chǎn)估價損失、財產(chǎn)盤虧損失和無法收回的債權(quán)造成的壞賬損失。
將清算期間的全部收益與全部的清算費用和清算損失相抵，確定清算結(jié)果是清算凈收益、還是經(jīng)損失。
（五）核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配
（六）編制清算會計報表
清算會計報表主要包括：清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表和債務(wù)清償表。
三、清算會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的改變
（一）對會計對象的改變
（二）對會計目標(biāo)的改變
（三）對會計假設(shè)的改變
清算會計除依舊遵循貨幣計量假設(shè)外，否定了持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。另外，在會計主體假設(shè)方面，也與傳統(tǒng)的財務(wù)會計有所變化。
（四）對會計原則的改變
原來有些會計原則也變得不再適應(yīng)。如歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等；而相應(yīng)地代之可變現(xiàn)價格計價原則、收付實現(xiàn)制原則以及收益性支出原則。