三、實質性測試
（一）長期借款的實質性測試
長期借款測試的重點是防止低估。另外，由于借款合同中對企業(yè)的經(jīng)營活動大都做了一些限制，債權人和投資者需要了解與這些限制條件有關的財務信息，因此企業(yè)會計準則和有關上市公司信息披露的規(guī)定都對長期借款在報表附注中的披露作出了要求，審計人員應注意有關披露的恰當性。
1.取得或編制長期借款明細表。
長期借款實質性測試的第一步是由被審計單位工作人員代為編制或審計人員自行編制長期借款明細表。如果由被審計單位工作人員代為編制，審計人員應對長期借款明細表進行復核。
2.長期借款的函證。
長期借款和銀行存款的函證可以同時進行。在選擇函證對象時審計人員應注意向被審計單位在本年度內存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括與被審計單位發(fā)生過業(yè)務往來，但期末銀行存款或長期借款余額為零的銀行。
3.審查有關長期借款的文件。
審計人員可以取得長期借款的合同，檢查合同上的簽名和蓋章以判斷是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?。此外，審計人員還可以查閱公司董事會會議的有關記錄，檢查有關授權是否經(jīng)過合法的程序，授權是否真實有效。
4.審查銀行存款和財務費用賬簿。
審計人員可以通過審查財務費用賬簿中的利息支付記錄，查找未入賬的長期借款。另外，審計人員應檢查長期借款的利息計算是否正確，使用的利率是否正確。
5.審查長期借款的分類和截止是否正確。
對于一年內到期的長期借款應該重分類，將其列入流動負債項下的“一年內一期的長期借款”。審計人員在查閱長期借款的合同和記錄時，應注意觀察被審計單位是否對一年內到期的長期借款做重分類。對于會計年度期末前后取得的長期借款，審計人員要注意審查合同和借款申請書上的借款日期，觀察其截止是否正確。
6.確定長期借款在會計報表上的表達與披露是否恰當。
審計人員要注意長期借款的抵押和擔保是否已在會計報表附注中作了充分說明。
（二）應付債券的實質性測試
對應付債券進行審計時，應注意以下幾點：
1.債券發(fā)行的會計處理是否正確。
2.債券溢價和折價應在債券存續(xù)期內分期攤銷。攤銷的方法有直線法和實際利率法。審查時，應注意有無核算錯誤的情況。
3.債券到期還本付息的核算是否正確。
（三）長期應付款的實質性測試
企業(yè)的長期應付款指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如采用補償貿(mào)易方式引進國外設備的價款，應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。
1.補償貿(mào)易引進國外設備的審查。
（1）長期應付款的數(shù)額是否正確。
（2）是否及時足額歸還。審查時應注意是否按合同規(guī)定在約定期限內用向對方回銷產(chǎn)品或勞務的價款分期償還本身，有無拖欠的情況。
2.融資租入固定資產(chǎn)的審查。
（1）長期應付款的數(shù)額是否正確。企業(yè)采取融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時，應按協(xié)議規(guī)定的租賃費貸記“長期應付款”科目，而發(fā)生的安裝調試費用等則不增加長期應付款。
（2）是否及時足額歸還。審查時，首先應注意企業(yè)是否按協(xié)議規(guī)定及時支付租賃費，有無拖欠不付的情況。其次，應注意支付租賃費是否作長期應付款減少的會計處理，有無會計處理錯誤的情況。
第三節(jié) 所有者權益審計
一、所有者權益審計的目標
所有者權益審計的目標主要包括：
（一）評價資本投入、股票發(fā)行和利潤、紅利分配的內部控制制度是否充分適當；
（二）確定有關所有者權益的經(jīng)濟業(yè)和是否經(jīng)過適當授權，是否符合有關律的規(guī)定；
（三）確定企業(yè)股本數(shù)額和投得實際出資是否相符；
（四）確定資本公積、留存利潤、未分配利潤、應付股利的正確性；
（五）確定所有者權益項目在會計報表上的表達與披露是否公允。
二、內部控制制度
（一）所有者權益的增減變動是否經(jīng)過適當授權
股票發(fā)行、回購、發(fā)放股利等都要經(jīng)過公司董事會、股東大會的審核和特別授權。
（二）職責分工是否明確，是否建立了完善的賬簿體系和會計制度
被審計單位除了為所有者權益項目建立總賬和明細賬外，還應該為每一種股票建立備查登記簿?，F(xiàn)金支票的簽發(fā)職責必須和記賬的職責相分離。支票簽發(fā)好以后應由專人負責復核名稱和金額。
（三）委托獨立的登記結算公司保管有關記錄和發(fā)放股利
委托獨立的外部機構保管股東名冊和發(fā)放股利可以使記賬和保管職責自然分離。這樣做不但有利于加強內部控制而且有利于專業(yè)化分工，降低成本。
三、實質性測試
（一）股本的實質性則試
對股本進行審查時，應注意以下幾點：
1.是否正確記錄有關股本的經(jīng)濟業(yè)務。
2.涉及股本的所有經(jīng)濟業(yè)務均經(jīng)過適當授權。
審計人員應注意審查資本公積、盈余公積轉增資本是否經(jīng)過批準，有無未經(jīng)批準，隨意將資本公積、盈余公積轉為實收資本的情況。
3.期末股本的計價正確。
審計人員首先應確定期末被審計單位發(fā)行在外的股票數(shù)量是否正確。
接著審計人員可以通過檢查公司股票發(fā)行材料或查詢銀行存款日記簿，以確定股票發(fā)行價格以及計入資本公積的超面額繳入部分是否正確。
在股本的計價測試中還應考慮用來計算每股收益的股票數(shù)量是否正確，股東擁有股本份額是否符合公司章程規(guī)定，以及投資者是否及時、足額繳納出資。
4.披露是否恰當。
（二）資本公積的實質性測試資本公積的審查應注意以下幾點：
1.資本公積的增加是否符合規(guī)定。
2.資本公積的減少是否符合規(guī)定。
（三）留存收益的實質性測試
1.盈余公積的實質性測試。對盈余公積的審查可以分兩部分進行：
（1）盈余公積的計提是否符合規(guī)定。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤扣除沒收的財務損失、支付各項稅收的滯納金和罰款、彌補以前年度虧損后余額的10％提取，法定盈余公積已達法冊資本50％時可不再提取。股份有限公司在支付優(yōu)先股股利之后，支付普通股股利之前，還可以按照公司章程或者股東大會決議提取一定比例的任意盈余公積。
（2）盈余公積的使用是否符合規(guī)定。審查時，首先應注意用盈余公積彌補虧損的虧損額是否正確。其次，應注意盈余公積轉增資本是否經(jīng)過批準。再次，應注意用盈余公積發(fā)放股利是否符合規(guī)定。
2.未分配利潤的實質性測試。
審查未分配利潤， 注意以下幾點：
（1）本年利潤的核算是否正確。
（2）利潤分配的核算是否正確。
（3）“未分配利潤”項目的填列是否正確。
3.股利的實質性測試。
股利審計的目標是：發(fā)放股利是否經(jīng)過股東大會的批準；是否正確記錄有關股利的經(jīng)濟業(yè)務；是否正確地將股利支付給投資者；應付股利的計價是否正確。
發(fā)放股利的授權可以審查股東人大會的會議記錄。審計人員還可以抽取適量的股利支付記錄，然后核對已簽發(fā)支票存根上的股東姓名和應付股利賬簿以及股東名冊，檢查支票的收款人是否確實為應收到股利的股東。
（一）長期借款的實質性測試
長期借款測試的重點是防止低估。另外，由于借款合同中對企業(yè)的經(jīng)營活動大都做了一些限制，債權人和投資者需要了解與這些限制條件有關的財務信息，因此企業(yè)會計準則和有關上市公司信息披露的規(guī)定都對長期借款在報表附注中的披露作出了要求，審計人員應注意有關披露的恰當性。
1.取得或編制長期借款明細表。
長期借款實質性測試的第一步是由被審計單位工作人員代為編制或審計人員自行編制長期借款明細表。如果由被審計單位工作人員代為編制，審計人員應對長期借款明細表進行復核。
2.長期借款的函證。
長期借款和銀行存款的函證可以同時進行。在選擇函證對象時審計人員應注意向被審計單位在本年度內存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括與被審計單位發(fā)生過業(yè)務往來，但期末銀行存款或長期借款余額為零的銀行。
3.審查有關長期借款的文件。
審計人員可以取得長期借款的合同，檢查合同上的簽名和蓋章以判斷是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?。此外，審計人員還可以查閱公司董事會會議的有關記錄，檢查有關授權是否經(jīng)過合法的程序，授權是否真實有效。
4.審查銀行存款和財務費用賬簿。
審計人員可以通過審查財務費用賬簿中的利息支付記錄，查找未入賬的長期借款。另外，審計人員應檢查長期借款的利息計算是否正確，使用的利率是否正確。
5.審查長期借款的分類和截止是否正確。
對于一年內到期的長期借款應該重分類，將其列入流動負債項下的“一年內一期的長期借款”。審計人員在查閱長期借款的合同和記錄時，應注意觀察被審計單位是否對一年內到期的長期借款做重分類。對于會計年度期末前后取得的長期借款，審計人員要注意審查合同和借款申請書上的借款日期，觀察其截止是否正確。
6.確定長期借款在會計報表上的表達與披露是否恰當。
審計人員要注意長期借款的抵押和擔保是否已在會計報表附注中作了充分說明。
（二）應付債券的實質性測試
對應付債券進行審計時，應注意以下幾點：
1.債券發(fā)行的會計處理是否正確。
2.債券溢價和折價應在債券存續(xù)期內分期攤銷。攤銷的方法有直線法和實際利率法。審查時，應注意有無核算錯誤的情況。
3.債券到期還本付息的核算是否正確。
（三）長期應付款的實質性測試
企業(yè)的長期應付款指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如采用補償貿(mào)易方式引進國外設備的價款，應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。
1.補償貿(mào)易引進國外設備的審查。
（1）長期應付款的數(shù)額是否正確。
（2）是否及時足額歸還。審查時應注意是否按合同規(guī)定在約定期限內用向對方回銷產(chǎn)品或勞務的價款分期償還本身，有無拖欠的情況。
2.融資租入固定資產(chǎn)的審查。
（1）長期應付款的數(shù)額是否正確。企業(yè)采取融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時，應按協(xié)議規(guī)定的租賃費貸記“長期應付款”科目，而發(fā)生的安裝調試費用等則不增加長期應付款。
（2）是否及時足額歸還。審查時，首先應注意企業(yè)是否按協(xié)議規(guī)定及時支付租賃費，有無拖欠不付的情況。其次，應注意支付租賃費是否作長期應付款減少的會計處理，有無會計處理錯誤的情況。
第三節(jié) 所有者權益審計
一、所有者權益審計的目標
所有者權益審計的目標主要包括：
（一）評價資本投入、股票發(fā)行和利潤、紅利分配的內部控制制度是否充分適當；
（二）確定有關所有者權益的經(jīng)濟業(yè)和是否經(jīng)過適當授權，是否符合有關律的規(guī)定；
（三）確定企業(yè)股本數(shù)額和投得實際出資是否相符；
（四）確定資本公積、留存利潤、未分配利潤、應付股利的正確性；
（五）確定所有者權益項目在會計報表上的表達與披露是否公允。
二、內部控制制度
（一）所有者權益的增減變動是否經(jīng)過適當授權
股票發(fā)行、回購、發(fā)放股利等都要經(jīng)過公司董事會、股東大會的審核和特別授權。
（二）職責分工是否明確，是否建立了完善的賬簿體系和會計制度
被審計單位除了為所有者權益項目建立總賬和明細賬外，還應該為每一種股票建立備查登記簿?，F(xiàn)金支票的簽發(fā)職責必須和記賬的職責相分離。支票簽發(fā)好以后應由專人負責復核名稱和金額。
（三）委托獨立的登記結算公司保管有關記錄和發(fā)放股利
委托獨立的外部機構保管股東名冊和發(fā)放股利可以使記賬和保管職責自然分離。這樣做不但有利于加強內部控制而且有利于專業(yè)化分工，降低成本。
三、實質性測試
（一）股本的實質性則試
對股本進行審查時，應注意以下幾點：
1.是否正確記錄有關股本的經(jīng)濟業(yè)務。
2.涉及股本的所有經(jīng)濟業(yè)務均經(jīng)過適當授權。
審計人員應注意審查資本公積、盈余公積轉增資本是否經(jīng)過批準，有無未經(jīng)批準，隨意將資本公積、盈余公積轉為實收資本的情況。
3.期末股本的計價正確。
審計人員首先應確定期末被審計單位發(fā)行在外的股票數(shù)量是否正確。
接著審計人員可以通過檢查公司股票發(fā)行材料或查詢銀行存款日記簿，以確定股票發(fā)行價格以及計入資本公積的超面額繳入部分是否正確。
在股本的計價測試中還應考慮用來計算每股收益的股票數(shù)量是否正確，股東擁有股本份額是否符合公司章程規(guī)定，以及投資者是否及時、足額繳納出資。
4.披露是否恰當。
（二）資本公積的實質性測試資本公積的審查應注意以下幾點：
1.資本公積的增加是否符合規(guī)定。
2.資本公積的減少是否符合規(guī)定。
（三）留存收益的實質性測試
1.盈余公積的實質性測試。對盈余公積的審查可以分兩部分進行：
（1）盈余公積的計提是否符合規(guī)定。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤扣除沒收的財務損失、支付各項稅收的滯納金和罰款、彌補以前年度虧損后余額的10％提取，法定盈余公積已達法冊資本50％時可不再提取。股份有限公司在支付優(yōu)先股股利之后，支付普通股股利之前，還可以按照公司章程或者股東大會決議提取一定比例的任意盈余公積。
（2）盈余公積的使用是否符合規(guī)定。審查時，首先應注意用盈余公積彌補虧損的虧損額是否正確。其次，應注意盈余公積轉增資本是否經(jīng)過批準。再次，應注意用盈余公積發(fā)放股利是否符合規(guī)定。
2.未分配利潤的實質性測試。
審查未分配利潤， 注意以下幾點：
（1）本年利潤的核算是否正確。
（2）利潤分配的核算是否正確。
（3）“未分配利潤”項目的填列是否正確。
3.股利的實質性測試。
股利審計的目標是：發(fā)放股利是否經(jīng)過股東大會的批準；是否正確記錄有關股利的經(jīng)濟業(yè)務；是否正確地將股利支付給投資者；應付股利的計價是否正確。
發(fā)放股利的授權可以審查股東人大會的會議記錄。審計人員還可以抽取適量的股利支付記錄，然后核對已簽發(fā)支票存根上的股東姓名和應付股利賬簿以及股東名冊，檢查支票的收款人是否確實為應收到股利的股東。