第二節(jié) 費用審計
一、產品銷售成本內部控制制度的符合性測試
審計人員可以通過詢問相關人員，發(fā)放調查表的方式取得對被審計單位內部控制制度的了解，并在此基礎上抽取原材料領料單、直接材料分配表、產量和工時記錄、間接費用分配表等原始憑證進一步評價其實際執(zhí)行情況。
二、實質性測試
費用的審查主要包括產品銷售成本、產品銷售稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等的的審查。
（一） 產品銷售成本的實質性測試
1.直接材料的審查。
審查直接材料時，應注意以下幾點：
（1）直接材料的消耗是否超過定額。
（2）直接材料的計價是否正確。材料的計價方法包括計劃成本法和實際成本法。
在材料采取計劃成本計價的情況下，審查的重點應放在材料成本差異的形成和分配上。
在材料采取實際成本計價的情況下，審查的重點應放在材料發(fā)出的計價方法前后期是否一致上。
（3）邊角廢料是否正確計價并沖減產品成本。
2.直接人工的審查。
（1）計時工資制下直接人工的審查。在企業(yè)實行計時工資制的情況下，直接人工的審查應與分析勞動生產率的變動原因結合起來。
（2）計件工資制下直接人工的審查。
計件工資制下直接人工的審查重點應是計件定額和計件單價的合理性。審查時要注意有無計件定額定得過低或計件單價定得過高，造成工資成本上升的情況。
3.制造費用的審查。
審查制造費用時，應注意以下幾點：
（1）制造費用的內容是否合法、公允、一貫。
審查時應注意，企業(yè)制造費用的內容是否合法，有無將應計入產品銷售費用、管理費用和財務費用的費用擠入制造費用的情況；企業(yè)制造費用的支出是否公允、一貫，有無虛構或隱瞞制造費用的情況。
（2）制造費用分配方法是否恰當。
審查時首先要注意分配方法的合理性；其次，要注意分配方法一經確定后是否隨意變動，有無利用分配方法的轉換來調節(jié)產品成本的情況。
4.銷售成本的審查。
（1）審查產品銷售成本與產品銷售收入是否配比。審查的方法是審核產品銷售收入明細賬的貸方和產品銷售成本明細賬的借方，看其產品數(shù)量是否一致，如果不一致，就說明企業(yè)存在虛構或隱瞞當期利潤的情況。
（2）審查產成品計價方法的一貫性。審計人員在審查時應注意；企業(yè)所采用的產品銷售成本的計算方法是否符合企業(yè)銷售的特點；某種方法一經確定，是否一貫地使用下去；有無利用產品銷售成本計計算方法的轉換來調節(jié)產品銷售利潤的情況。
（3）審查銷售成本結轉數(shù)額的正確性。
（二）產品銷售稅金及附加的實質性測試
由于產品銷售稅金及時附加與交稅金及其他應交款的核算內容密切相關，所以產品銷售稅金及附加的審查應結合應交稅金和其他應交款中營業(yè)稅、消費稅、城市維護建筑稅和教育費附加的審查一起進行。
審計員可以采用分析性復核的方法確認企業(yè)當期發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅是否正確。
（三）產品銷售費用的實質性測試
審查銷售費用主要是審查銷售費用和開支是否符合有關規(guī)定。
（四）管理費用的實質性測試
審查管理費用時應注意管理費和的列支是否符合規(guī)定，有無將制造費用、財務費用營業(yè)外支出列入管理費用的情況；管理費用的結轉是否正確，月末有無未全額結轉或多結轉，以調節(jié)利潤的情況。
（五）財務費用的實質性測試
審查財務費用時，應注意以下幾點：財務費用的內容是否正確，有無將應構成固定資產成本的借款款利息列入財務費用的情況；財務費用的轉是否正確。
第三節(jié) 利潤審計
（一）營業(yè)外收入的實質性測試
審查營業(yè)外收入時，應注意：營業(yè)外收入的內容是否符合規(guī)定，有無將材料銷售收入、技術轉讓收入、固定資產出租收入、包裝物出租收入、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務收入等列入營業(yè)外收入的情況；營業(yè)外收入是否及時足額入賬。
（二）補貼收入的實質性測試
審查補貼收入時，應注意補貼收入的數(shù)額是否正確，有無多計或少計補貼收入的情況。其次，應注意補貼收入期末是否全額轉入“本年利潤”科目。
（三）營業(yè)外支出的實質性測試
審查營業(yè)外支出時，應注意：營業(yè)外支出的內容是否符合規(guī)定，有無將其他業(yè)務支出、制造費用、管理費用、財務費用等列入營業(yè)外支出的情況；營業(yè)外支出期末結轉是否正確，有無未全額結轉或多結轉，以調節(jié)利潤的情況。
（四）所得稅的實質性測試
所得稅實質性測試的基本內容包括：
1.確定應納稅所得額；
2.使用稅率是否正確，有無稅率使用錯誤的情況；
3.稅款的減免是否正確，有無超范圍、超期限、超審批權限任意減免所得稅的情況；
4.是否及時、足額繳納稅款，有無長期拖欠所得稅的情況；
5.檢查企業(yè)所得稅的會計處理方法是否正確，應付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否一致；
6.根據(jù)審計結果和稅法規(guī)定，計算本年永久性差異和時間性差異，確定應納稅額；
7.確定所得稅在資產負債表和損益表上是否恰當披露。
一、產品銷售成本內部控制制度的符合性測試
審計人員可以通過詢問相關人員，發(fā)放調查表的方式取得對被審計單位內部控制制度的了解，并在此基礎上抽取原材料領料單、直接材料分配表、產量和工時記錄、間接費用分配表等原始憑證進一步評價其實際執(zhí)行情況。
二、實質性測試
費用的審查主要包括產品銷售成本、產品銷售稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等的的審查。
（一） 產品銷售成本的實質性測試
1.直接材料的審查。
審查直接材料時，應注意以下幾點：
（1）直接材料的消耗是否超過定額。
（2）直接材料的計價是否正確。材料的計價方法包括計劃成本法和實際成本法。
在材料采取計劃成本計價的情況下，審查的重點應放在材料成本差異的形成和分配上。
在材料采取實際成本計價的情況下，審查的重點應放在材料發(fā)出的計價方法前后期是否一致上。
（3）邊角廢料是否正確計價并沖減產品成本。
2.直接人工的審查。
（1）計時工資制下直接人工的審查。在企業(yè)實行計時工資制的情況下，直接人工的審查應與分析勞動生產率的變動原因結合起來。
（2）計件工資制下直接人工的審查。
計件工資制下直接人工的審查重點應是計件定額和計件單價的合理性。審查時要注意有無計件定額定得過低或計件單價定得過高，造成工資成本上升的情況。
3.制造費用的審查。
審查制造費用時，應注意以下幾點：
（1）制造費用的內容是否合法、公允、一貫。
審查時應注意，企業(yè)制造費用的內容是否合法，有無將應計入產品銷售費用、管理費用和財務費用的費用擠入制造費用的情況；企業(yè)制造費用的支出是否公允、一貫，有無虛構或隱瞞制造費用的情況。
（2）制造費用分配方法是否恰當。
審查時首先要注意分配方法的合理性；其次，要注意分配方法一經確定后是否隨意變動，有無利用分配方法的轉換來調節(jié)產品成本的情況。
4.銷售成本的審查。
（1）審查產品銷售成本與產品銷售收入是否配比。審查的方法是審核產品銷售收入明細賬的貸方和產品銷售成本明細賬的借方，看其產品數(shù)量是否一致，如果不一致，就說明企業(yè)存在虛構或隱瞞當期利潤的情況。
（2）審查產成品計價方法的一貫性。審計人員在審查時應注意；企業(yè)所采用的產品銷售成本的計算方法是否符合企業(yè)銷售的特點；某種方法一經確定，是否一貫地使用下去；有無利用產品銷售成本計計算方法的轉換來調節(jié)產品銷售利潤的情況。
（3）審查銷售成本結轉數(shù)額的正確性。
（二）產品銷售稅金及附加的實質性測試
由于產品銷售稅金及時附加與交稅金及其他應交款的核算內容密切相關，所以產品銷售稅金及附加的審查應結合應交稅金和其他應交款中營業(yè)稅、消費稅、城市維護建筑稅和教育費附加的審查一起進行。
審計員可以采用分析性復核的方法確認企業(yè)當期發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅是否正確。
（三）產品銷售費用的實質性測試
審查銷售費用主要是審查銷售費用和開支是否符合有關規(guī)定。
（四）管理費用的實質性測試
審查管理費用時應注意管理費和的列支是否符合規(guī)定，有無將制造費用、財務費用營業(yè)外支出列入管理費用的情況；管理費用的結轉是否正確，月末有無未全額結轉或多結轉，以調節(jié)利潤的情況。
（五）財務費用的實質性測試
審查財務費用時，應注意以下幾點：財務費用的內容是否正確，有無將應構成固定資產成本的借款款利息列入財務費用的情況；財務費用的轉是否正確。
第三節(jié) 利潤審計
（一）營業(yè)外收入的實質性測試
審查營業(yè)外收入時，應注意：營業(yè)外收入的內容是否符合規(guī)定，有無將材料銷售收入、技術轉讓收入、固定資產出租收入、包裝物出租收入、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務收入等列入營業(yè)外收入的情況；營業(yè)外收入是否及時足額入賬。
（二）補貼收入的實質性測試
審查補貼收入時，應注意補貼收入的數(shù)額是否正確，有無多計或少計補貼收入的情況。其次，應注意補貼收入期末是否全額轉入“本年利潤”科目。
（三）營業(yè)外支出的實質性測試
審查營業(yè)外支出時，應注意：營業(yè)外支出的內容是否符合規(guī)定，有無將其他業(yè)務支出、制造費用、管理費用、財務費用等列入營業(yè)外支出的情況；營業(yè)外支出期末結轉是否正確，有無未全額結轉或多結轉，以調節(jié)利潤的情況。
（四）所得稅的實質性測試
所得稅實質性測試的基本內容包括：
1.確定應納稅所得額；
2.使用稅率是否正確，有無稅率使用錯誤的情況；
3.稅款的減免是否正確，有無超范圍、超期限、超審批權限任意減免所得稅的情況；
4.是否及時、足額繳納稅款，有無長期拖欠所得稅的情況；
5.檢查企業(yè)所得稅的會計處理方法是否正確，應付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否一致；
6.根據(jù)審計結果和稅法規(guī)定，計算本年永久性差異和時間性差異，確定應納稅額；
7.確定所得稅在資產負債表和損益表上是否恰當披露。