第八章 審計工作底稿、審計報告和審計檔案
第一節(jié) 審計工作底稿
審計工作底稿的特點、作用、種類和基本構(gòu)成
一、審計工作底稿的意義
二、審計工作底稿的作用
三、審計工作底稿的種類
（一）綜合類工作底稿。
（二）業(yè)務(wù)類工作底稿。是指審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。
（三）備查類工作底稿。
四、審計工作底稿的編制和取得
審計工作底稿的復(fù)核的級次和內(nèi)容；
（一）審計工作底稿的基本要素
（二）獲取和編制審計工作底稿的要求
（三）審計工作底稿的復(fù)核
所謂的三級復(fù)核制度是指審計工作底稿應(yīng)由項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。
第二節(jié) 審計報告
一、審計報告概述
國家審計報告的出具依據(jù)、種類
國家審計報告必須符合《審計法》和審計署頒布的有關(guān)規(guī)定，而社會審計報告則應(yīng)遵循《注冊會計師法》和《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。
二、國家審計報告概述
審計意見書是被審計單位沒有違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，出具審計意見書。
審計決定是對被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為給予處理和處罰的決定。
三、社會審計報告
（一）社會審計報告的概述
社會審計報告的種類、格式以及不同審計意見的出具條件；（注意結(jié)合實務(wù)操作）
（注意：審計責(zé)任、審計報告的框架、不同審計意見報告的書寫——專業(yè)用語）
社會審計報告，是指注冊會計師根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。
（二）審計報告的內(nèi)容與格式
1.標(biāo)題。
2.收件人。
3.范圍段。
4.意見段。
當(dāng)注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。
5.簽章和會計師事務(wù)所地址。
6.報告日期。
（三）審計意見的類型與審計報告的編制
1.無保留意見。
（1）會計報表的編制符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；
（2）會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；
（3）會計處理方法的選用符合一貫性原則；
（4）注冊會計師已按獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，實施了必要的審計流程，在審計過程中未受阻礙和限制；
（5）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。
2.保留意見。
（1）個別重要的財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
（2）因?qū)徲嫹秶艿街匾木植肯拗?，無法按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)。
（3）個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性的原則。
3.否定意見。
（1）會計處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
（2）會計報表嚴(yán)重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
4.拒絕表示意見。
第三節(jié) 審計檔案
一、審計檔案的作用和分類
審計檔案的種類和保管期限
二、審計檔案的整理和歸檔
當(dāng)期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；永久檔案應(yīng)長期保存；不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管期限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。
三、審計檔案的保管與查閱
社會審計檔案的查閱要求
審計機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門除了應(yīng)當(dāng)妥善保管審計檔案，還應(yīng)建立審計檔案的保密制度，對審計檔案中涉及的商業(yè)秘密保密。
第一節(jié) 審計工作底稿
審計工作底稿的特點、作用、種類和基本構(gòu)成
一、審計工作底稿的意義
二、審計工作底稿的作用
三、審計工作底稿的種類
（一）綜合類工作底稿。
（二）業(yè)務(wù)類工作底稿。是指審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。
（三）備查類工作底稿。
四、審計工作底稿的編制和取得
審計工作底稿的復(fù)核的級次和內(nèi)容；
（一）審計工作底稿的基本要素
（二）獲取和編制審計工作底稿的要求
（三）審計工作底稿的復(fù)核
所謂的三級復(fù)核制度是指審計工作底稿應(yīng)由項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。
第二節(jié) 審計報告
一、審計報告概述
國家審計報告的出具依據(jù)、種類
國家審計報告必須符合《審計法》和審計署頒布的有關(guān)規(guī)定，而社會審計報告則應(yīng)遵循《注冊會計師法》和《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。
二、國家審計報告概述
審計意見書是被審計單位沒有違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，出具審計意見書。
審計決定是對被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為給予處理和處罰的決定。
三、社會審計報告
（一）社會審計報告的概述
社會審計報告的種類、格式以及不同審計意見的出具條件；（注意結(jié)合實務(wù)操作）
（注意：審計責(zé)任、審計報告的框架、不同審計意見報告的書寫——專業(yè)用語）
社會審計報告，是指注冊會計師根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。
（二）審計報告的內(nèi)容與格式
1.標(biāo)題。
2.收件人。
3.范圍段。
4.意見段。
當(dāng)注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。
5.簽章和會計師事務(wù)所地址。
6.報告日期。
（三）審計意見的類型與審計報告的編制
1.無保留意見。
（1）會計報表的編制符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；
（2）會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；
（3）會計處理方法的選用符合一貫性原則；
（4）注冊會計師已按獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，實施了必要的審計流程，在審計過程中未受阻礙和限制；
（5）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。
2.保留意見。
（1）個別重要的財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
（2）因?qū)徲嫹秶艿街匾木植肯拗?，無法按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)。
（3）個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性的原則。
3.否定意見。
（1）會計處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
（2）會計報表嚴(yán)重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
4.拒絕表示意見。
第三節(jié) 審計檔案
一、審計檔案的作用和分類
審計檔案的種類和保管期限
二、審計檔案的整理和歸檔
當(dāng)期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；永久檔案應(yīng)長期保存；不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管期限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。
三、審計檔案的保管與查閱
社會審計檔案的查閱要求
審計機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門除了應(yīng)當(dāng)妥善保管審計檔案，還應(yīng)建立審計檔案的保密制度，對審計檔案中涉及的商業(yè)秘密保密。