第十章
學(xué)習(xí)提要
通過本章學(xué)習(xí)，了解負(fù)債和所有者權(quán)益審計的特點；掌握對流動負(fù)債、長期負(fù)債、所有者權(quán)益審計的內(nèi)容和重點。
重點難點
應(yīng)付帳款、借款、股本的審計
內(nèi)容講解
負(fù)責(zé)審計的重點是防止低估。
一、流動負(fù)債審計
（一）應(yīng)付賬款審計
1.審計目標(biāo)
a.確定發(fā)生業(yè)務(wù)真實存在
b.確定完整性
c.余額正確性
d.會計處理正確、總賬明細(xì)帳核對相符
e.披露適當(dāng)
2.內(nèi)部控制和符合性測試
內(nèi)部控制
從控制程序角度學(xué)習(xí)
（1）付款審核
（2）發(fā)票注明付訖記錄
（3）日期管理
（4）總賬明細(xì)帳核對
（5）職責(zé)分工
符合性測試
（1）了解
（2）抽查確認(rèn)方式
（3）抽查過帳和償付
（4）分析形復(fù)核：現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨成本比、應(yīng)付賬款與流動負(fù)債/購貨成本比
（5）評價
3.實質(zhì)性測試
（1）取得或編制明細(xì)表
（2）抽取原始記錄
（3）查找未入賬的應(yīng)付賬款
a.檢查銀行存款在會計年度后得支付，以查出漏記得應(yīng)付賬款
b.檢查期末的驗收報告
c.檢查供應(yīng)商的對帳單
（4）截止性測試
a.截止測試和存貨盤點之間的關(guān)系
b.在途存貨
（5）應(yīng)付賬款的函證
一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計人員能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。
進(jìn)行函證時，審計人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。
如果存在未回函的重大項目，審計人員應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。
（6）確定在會計報表上的披露
（二）其他流動負(fù)債的審計
由于不是重點內(nèi)容，我們選擇實質(zhì)性測試中比較重要的部分來講解。
1、短期借款
注意4、5是否按期還本付息，有無逾期不還；余額與銀行對賬單余額是否相符
2、應(yīng)付票據(jù)
注意利息的處理
3、預(yù)收賬款
比照應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)
4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費
注意分配是否正確
5、應(yīng)交稅金
注意計稅基礎(chǔ)、稅率、計算方法是否正確、是否及時足額繳納
學(xué)習(xí)提要
通過本章學(xué)習(xí)，了解負(fù)債和所有者權(quán)益審計的特點；掌握對流動負(fù)債、長期負(fù)債、所有者權(quán)益審計的內(nèi)容和重點。
重點難點
應(yīng)付帳款、借款、股本的審計
內(nèi)容講解
負(fù)責(zé)審計的重點是防止低估。
一、流動負(fù)債審計
（一）應(yīng)付賬款審計
1.審計目標(biāo)
a.確定發(fā)生業(yè)務(wù)真實存在
b.確定完整性
c.余額正確性
d.會計處理正確、總賬明細(xì)帳核對相符
e.披露適當(dāng)
2.內(nèi)部控制和符合性測試
內(nèi)部控制
從控制程序角度學(xué)習(xí)
（1）付款審核
（2）發(fā)票注明付訖記錄
（3）日期管理
（4）總賬明細(xì)帳核對
（5）職責(zé)分工
符合性測試
（1）了解
（2）抽查確認(rèn)方式
（3）抽查過帳和償付
（4）分析形復(fù)核：現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨成本比、應(yīng)付賬款與流動負(fù)債/購貨成本比
（5）評價
3.實質(zhì)性測試
（1）取得或編制明細(xì)表
（2）抽取原始記錄
（3）查找未入賬的應(yīng)付賬款
a.檢查銀行存款在會計年度后得支付，以查出漏記得應(yīng)付賬款
b.檢查期末的驗收報告
c.檢查供應(yīng)商的對帳單
（4）截止性測試
a.截止測試和存貨盤點之間的關(guān)系
b.在途存貨
（5）應(yīng)付賬款的函證
一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計人員能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。
進(jìn)行函證時，審計人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。
如果存在未回函的重大項目，審計人員應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。
（6）確定在會計報表上的披露
（二）其他流動負(fù)債的審計
由于不是重點內(nèi)容，我們選擇實質(zhì)性測試中比較重要的部分來講解。
1、短期借款
注意4、5是否按期還本付息，有無逾期不還；余額與銀行對賬單余額是否相符
2、應(yīng)付票據(jù)
注意利息的處理
3、預(yù)收賬款
比照應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)
4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費
注意分配是否正確
5、應(yīng)交稅金
注意計稅基礎(chǔ)、稅率、計算方法是否正確、是否及時足額繳納