第三章 審計機構、審計人員和審計準則
1、審計機構。
根據審計機構的地位及服務對象的不同，審計機構可以劃分為國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織，三者共同構成了我國現行的審計工作體系。在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織之間相互聯系，分工協作，三者不存在主導和從屬的關系。
2、審計人員。
審計人員素質是指審計人員自身應達到的標準，包括政治素質和業(yè)務素質。審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范，它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)能力及職業(yè)責任等的總稱。審計職業(yè)道德的內容應當掌握。
3、審計準則。
審計準則是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行動規(guī)范，又是衡量和評價審計工作質量的基本尺度。目前我國已經形成了國家審計準則和社會審計準則。
第一節(jié) 審計機構
審計機構泛指有權利或有資格行使審計職能，開展審計工作的審計組織。根據審計機構的地位及服務對象的不同，審計機構可以劃分為國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織。三者是相互聯系。緊密結合，缺一不可的。
一、設置審計機構的原則
審計機構在審計關系中處于審計主體的地位，設置審計機構應遵循以下原則：
（一）審計機構的設置必須保證其擁有較強的獨立性
審計機構的設置必須符合獨立經濟監(jiān)督的職能要求，獨立于財政財務和其他業(yè)務管理部門，與被審單位不存在的任何利害關系。
（二）審計機構的設置必須保證其擁有較高的權威性。
二、國家審計機關
國家審計機關是代表國家在其授權范圍內行使審計監(jiān)督權的機構，是實施國家審計的主體，它具有法律賦予的權威性。當前，世界各國的國家審計機關按其組織形式和領導關系，大致可以分為下列幾種類型：
（一）屬于議會領導的國家審計機關
這類審計機關是在議會的直接領導下，根據國家法律所賦予的權力，對各級政府部門的財政收支活動和國家企事業(yè)單位的財務收支活動等獨立行使審計監(jiān)督權，直接對議會負責，不受行政*的控制和干涉。
（二）屬于政府領導的國家審計機關
這類審計機關是在政府的直接領導下，根據國家所賦予的權限，對政府所屬各部門、各單位的財政、財務活動進行審計監(jiān)督，直接對政府負責。
（三）屬于財政部領導的國家審計機關
這類審計機關是在財政部的直接領導下，根據國家制定的法律、政策、財政預算和有關規(guī)章制度等，對各部門、各單位的財政、財務活動執(zhí)行審計監(jiān)督。
根據我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計機關分為國務院和地方兩級。其中，我國國家審計機關設置在國務院，稱為中華人民共和國審計署。審計署在國務院總理領導下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。按照憲法的規(guī)定，我國縣以上地方人民政府設立審計局，接受本級人民政府和上一級審計機關的雙重領導。
根據《中華人民共和國審計法》規(guī)定，各級審計機關對國務院各部門和地方各級人民政府及其他各部門的財政收支、國有金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，以及其他應進行審計單位的財政、財務收支的真實性、合法性和效益性依法進行的審計監(jiān)督。
三、內部審計部門
內部審計是指部門或單位內部獨立的審計機構或審計人員對本部門或本單位進行的審計。即在政府部門、公共機構和企業(yè)的內部設立內部審計機構，負責本部門、本企業(yè)的審計監(jiān)督工作。在企業(yè)設立內部審計部門，其領導類型可以歸納為下列三種：
（一）由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導的內部審計部門。
（二）由企業(yè)總裁或總經理領導的內部審計部門。
（三）由企業(yè)主管財務的副總裁或總會計師領導的內部審計部門。
關于我國的內部審計監(jiān)督制度，按照《審計法》第二十九條規(guī)定，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的內部審計，應當接受國家審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。
四、社會審計組織
社會審計組織是指根據國家法律和條例規(guī)定，經政府有關專管部門審核批準，注冊登記的會計師事務所和審計事務所。
從事社會審計工作的組織機構為會計師事務所和審計事務所。會計師事務所和審計事務所是國家批準的，依法獨立承辦審計業(yè)務、會計咨詢和會計服務業(yè)務的社會中介組織。會計師事務所和審計事務所是注冊會計師的工作機構，注冊會計師只有加入會計師事務所或審計事務所才能執(zhí)業(yè)。
關于社會審計組織接受委托承辦的具體業(yè)務項目，依照《注冊會計師法》的規(guī)定有：
（一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；
（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；
（四）承辦會計咨詢，會計服務業(yè)務；
（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
社會審計組織接受國家有關部門、企事業(yè)單位和個人的委托承辦審計和其他法定業(yè)務，向委托人提交審計和有關報告，并對報告內容的真實性和合法性負責。
五、我國審計機構的相互關系
在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務于不同的審計對象和不同的審計目標，在不同審計領域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關系。
第二節(jié) 審計人員
一、審計專業(yè)隊伍的構成
我國審計人員包括下列三部分：
（一）國家審計人員
國家審計機關是指國務院的審計署和縣級以上地方各級人民政府的審計機關。各級審計機關的審計人員，包括領導人員和審計專業(yè)人員。
（二）內部審計人員
內部審計人員是指在部門和單位內部審計機構工作的領導人員和專業(yè)人員。
（三）社會審計人員
社會審計人員是指在社會審計組織中從事審計業(yè)務的人員，主要包括注冊會計師和業(yè)務助理人員。
二、審計人員的素質要求
審計人員素質是指審計人員自身應達到的標準，包括政治素質和業(yè)務素質。
關于政治素質方面：審計人員必須堅持四項基本原則，認真執(zhí)行國家的方針、政策和法律法規(guī)，自覺遵守審計準則；熱愛審計事業(yè)，具有敬業(yè)精神和奉獻精神；在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中始終保持獨立、客觀、公正的態(tài)度，有效實現審計工作的社會經濟監(jiān)督職能。
關于業(yè)務素質方面：審計人員首先應具有較高的會計理論水平和熟練的財會工作技能，通曉各行各業(yè)的財會制度和會計技術方法；其次，審計人員應通曉審計理論和審計專門方法，并具備一定的實踐經驗；再者，審計人員應熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關的財經法規(guī)；最后，審計人員還應有調查研究、綜合分析的能力和其他相關專業(yè)知識。
1、審計機構。
根據審計機構的地位及服務對象的不同，審計機構可以劃分為國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織，三者共同構成了我國現行的審計工作體系。在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織之間相互聯系，分工協作，三者不存在主導和從屬的關系。
2、審計人員。
審計人員素質是指審計人員自身應達到的標準，包括政治素質和業(yè)務素質。審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范，它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)能力及職業(yè)責任等的總稱。審計職業(yè)道德的內容應當掌握。
3、審計準則。
審計準則是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行動規(guī)范，又是衡量和評價審計工作質量的基本尺度。目前我國已經形成了國家審計準則和社會審計準則。
第一節(jié) 審計機構
審計機構泛指有權利或有資格行使審計職能，開展審計工作的審計組織。根據審計機構的地位及服務對象的不同，審計機構可以劃分為國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織。三者是相互聯系。緊密結合，缺一不可的。
一、設置審計機構的原則
審計機構在審計關系中處于審計主體的地位，設置審計機構應遵循以下原則：
（一）審計機構的設置必須保證其擁有較強的獨立性
審計機構的設置必須符合獨立經濟監(jiān)督的職能要求，獨立于財政財務和其他業(yè)務管理部門，與被審單位不存在的任何利害關系。
（二）審計機構的設置必須保證其擁有較高的權威性。
二、國家審計機關
國家審計機關是代表國家在其授權范圍內行使審計監(jiān)督權的機構，是實施國家審計的主體，它具有法律賦予的權威性。當前，世界各國的國家審計機關按其組織形式和領導關系，大致可以分為下列幾種類型：
（一）屬于議會領導的國家審計機關
這類審計機關是在議會的直接領導下，根據國家法律所賦予的權力，對各級政府部門的財政收支活動和國家企事業(yè)單位的財務收支活動等獨立行使審計監(jiān)督權，直接對議會負責，不受行政*的控制和干涉。
（二）屬于政府領導的國家審計機關
這類審計機關是在政府的直接領導下，根據國家所賦予的權限，對政府所屬各部門、各單位的財政、財務活動進行審計監(jiān)督，直接對政府負責。
（三）屬于財政部領導的國家審計機關
這類審計機關是在財政部的直接領導下，根據國家制定的法律、政策、財政預算和有關規(guī)章制度等，對各部門、各單位的財政、財務活動執(zhí)行審計監(jiān)督。
根據我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計機關分為國務院和地方兩級。其中，我國國家審計機關設置在國務院，稱為中華人民共和國審計署。審計署在國務院總理領導下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。按照憲法的規(guī)定，我國縣以上地方人民政府設立審計局，接受本級人民政府和上一級審計機關的雙重領導。
根據《中華人民共和國審計法》規(guī)定，各級審計機關對國務院各部門和地方各級人民政府及其他各部門的財政收支、國有金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，以及其他應進行審計單位的財政、財務收支的真實性、合法性和效益性依法進行的審計監(jiān)督。
三、內部審計部門
內部審計是指部門或單位內部獨立的審計機構或審計人員對本部門或本單位進行的審計。即在政府部門、公共機構和企業(yè)的內部設立內部審計機構，負責本部門、本企業(yè)的審計監(jiān)督工作。在企業(yè)設立內部審計部門，其領導類型可以歸納為下列三種：
（一）由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導的內部審計部門。
（二）由企業(yè)總裁或總經理領導的內部審計部門。
（三）由企業(yè)主管財務的副總裁或總會計師領導的內部審計部門。
關于我國的內部審計監(jiān)督制度，按照《審計法》第二十九條規(guī)定，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的內部審計，應當接受國家審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。
四、社會審計組織
社會審計組織是指根據國家法律和條例規(guī)定，經政府有關專管部門審核批準，注冊登記的會計師事務所和審計事務所。
從事社會審計工作的組織機構為會計師事務所和審計事務所。會計師事務所和審計事務所是國家批準的，依法獨立承辦審計業(yè)務、會計咨詢和會計服務業(yè)務的社會中介組織。會計師事務所和審計事務所是注冊會計師的工作機構，注冊會計師只有加入會計師事務所或審計事務所才能執(zhí)業(yè)。
關于社會審計組織接受委托承辦的具體業(yè)務項目，依照《注冊會計師法》的規(guī)定有：
（一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；
（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；
（四）承辦會計咨詢，會計服務業(yè)務；
（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
社會審計組織接受國家有關部門、企事業(yè)單位和個人的委托承辦審計和其他法定業(yè)務，向委托人提交審計和有關報告，并對報告內容的真實性和合法性負責。
五、我國審計機構的相互關系
在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務于不同的審計對象和不同的審計目標，在不同審計領域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關系。
第二節(jié) 審計人員
一、審計專業(yè)隊伍的構成
我國審計人員包括下列三部分：
（一）國家審計人員
國家審計機關是指國務院的審計署和縣級以上地方各級人民政府的審計機關。各級審計機關的審計人員，包括領導人員和審計專業(yè)人員。
（二）內部審計人員
內部審計人員是指在部門和單位內部審計機構工作的領導人員和專業(yè)人員。
（三）社會審計人員
社會審計人員是指在社會審計組織中從事審計業(yè)務的人員，主要包括注冊會計師和業(yè)務助理人員。
二、審計人員的素質要求
審計人員素質是指審計人員自身應達到的標準，包括政治素質和業(yè)務素質。
關于政治素質方面：審計人員必須堅持四項基本原則，認真執(zhí)行國家的方針、政策和法律法規(guī)，自覺遵守審計準則；熱愛審計事業(yè)，具有敬業(yè)精神和奉獻精神；在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中始終保持獨立、客觀、公正的態(tài)度，有效實現審計工作的社會經濟監(jiān)督職能。
關于業(yè)務素質方面：審計人員首先應具有較高的會計理論水平和熟練的財會工作技能，通曉各行各業(yè)的財會制度和會計技術方法；其次，審計人員應通曉審計理論和審計專門方法，并具備一定的實踐經驗；再者，審計人員應熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關的財經法規(guī)；最后，審計人員還應有調查研究、綜合分析的能力和其他相關專業(yè)知識。