第九章 資產(chǎn)審計
1、貨幣資金審計
對現(xiàn)金的審查，主要是查明企業(yè)是否認真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，有無違反結(jié)算紀律的情況；企業(yè)的現(xiàn)金收付和是否合法、真實，有無法違反財經(jīng)紀律和弄虛作假的情況；企業(yè)庫存現(xiàn)金是否賬實相符，有無短缺的情況。對銀行存款的審查，主要是查明企業(yè)是否認真執(zhí)行結(jié)算紀律，有無出借銀行賬戶的情況；企業(yè)銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合理，有無賬實不符的情況。有無違反財經(jīng)紀律的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實不符的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實不符的情況。
2、應(yīng)收及預(yù)付款審計
對應(yīng)收賬款的審查應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進行，主要是查明企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合法、真實。對存貨的審查，主要是查明企業(yè)的存貨是否賬實相符，有無短缺的情況；企業(yè)存貨的收、發(fā)、保管是否合法、合理，有無弄虛作假、管理不嚴的情況。
3、長期投資、固定資產(chǎn)等審計
對長期投資審查，主要是查明股票投資的入賬價值、轉(zhuǎn)讓、收益的處理是否正確；債券投資的入賬價值、溢價和折價的攤銷、轉(zhuǎn)讓、收益、到期收回本息的核算是否正確；其他長期投資的入賬價值、收益的處理、收回是否正確。對固定資產(chǎn)審查，主要是查明企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化是否合法、合理，有無不正常的增減變化情況；企業(yè)固定資產(chǎn)賬實是否相符， 有無盤盈或盤虧的情況；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計提范圍和使用的折舊率是否正確。對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的審查，主要是查明無形資產(chǎn)的形成、轉(zhuǎn)讓、對外投資、攤銷是否正確；遞延資產(chǎn)的形成和攤銷是否正確。
第一節(jié) 貨幣資金審計
一、貨幣資金審計的目標
貨幣資金審計的主要目標如下：
（一）確定被審計單位的貨幣資金在資產(chǎn)負責表日確實存在；
（二）確定被審計單位在特定期間發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)均已記錄完畢，沒有遺漏；
（三）確定被審計單位外幣資金的折算方法符合有關(guān)規(guī)定；
（四）確定貨幣資金按照期末現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額的合計數(shù)填列；
（五）確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確地計入其所屬的會計期間；
（六）確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；
（七）確定貨幣資金在會計報表上的披露恰當。
二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測試
（一）內(nèi)部控制制度
1.出納人員負責現(xiàn)金的收入、支出、保管、存款、取款和登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，但不得兼管現(xiàn)金總分類賬、收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等會計賬簿的記錄工作。
2.定期與銀行對賬，并由除出納和登記結(jié)算往來賬款明細賬以外的其他會計人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，調(diào)節(jié)未達賬項，驗證賬面上期末余額的正確性。
3.每一筆現(xiàn)金和銀行存款的支出都要經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。
4.企業(yè)不得坐支現(xiàn)金、以收抵支。
5.現(xiàn)金應(yīng)注意安全保管，存放在保險箱內(nèi)，未經(jīng)授權(quán)，他人不得隨意接觸現(xiàn)金以及空白的現(xiàn)金支票。
6.定期向客戶發(fā)送應(yīng)收賬款對賬單，核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應(yīng)收賬款明細賬，確定其勾稽關(guān)系的正確性。
7.及時將收到的支票送存銀行，加強貨幣資金的運營管理。
8.現(xiàn)金和銀行存款日記賬都應(yīng)該根據(jù)審核無誤、合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記，并由出納以外的會計人員加以核對。
9.不得以白條等不符合規(guī)定要求的憑證抵充庫存現(xiàn)金，也不得保存賬外現(xiàn)金。
10.支票的簽發(fā)和保管不得由同一人負責。
11.支票的簽發(fā)應(yīng)根據(jù)支票編號順序簽發(fā)。
（二）符合性測試
對現(xiàn)金和銀行存未款的內(nèi)部控制制度進行符合性測試的步驟如下：
1.了解內(nèi)部控制制度。
審計人員重點應(yīng)注意了解如下情況：
（1）詢問和觀察在整個被審計期間內(nèi)貨處資金的保管和記錄是否確實由不同的人員分別執(zhí)行；
（2）詢問和觀察對貨幣資金的接觸和記錄是否使用了必要的安全防范措施和設(shè)備；
（3）觀察重大的貨幣資金支出是否不經(jīng)過申請授權(quán)，日常的支出是否經(jīng)過必要的批準手續(xù)；
（4）觀察企業(yè)是否每日清點庫存現(xiàn)金并與賬存數(shù)核對相符，是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；
（5）觀察貨幣資金業(yè)務(wù)的記錄是否經(jīng)過必要的復(fù)核手續(xù)。
2.審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證。
（1）檢查支出是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，重大的支出項目是否經(jīng)過用款申請和審批手續(xù)。
（2）檢查現(xiàn)金支出是否符合國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍，是否在規(guī)定的現(xiàn)金支付限額之內(nèi)。
（3）檢查銀行送款單回單聯(lián)、現(xiàn)金和銀行存款收入憑證與日記賬上的日期和金額是否相符。
（4）檢查是否定期核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應(yīng)收賬款明細賬，確定其勾稽關(guān)系的正確。
（5）抽取部分憑證與“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等明細賬進行核對，驗證第一筆收入的金額、日期的記載是否相符。
3.審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬。
（1）檢查現(xiàn)金和銀行存款的日記賬是否根據(jù)審核無誤，合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記，并由出納以外的會計人員加以核對。
（2）檢查是否所有的貨幣資金的收入均已入賬，有無遺漏。
4.審查現(xiàn)金和銀行存款日記賬與銀行對賬單。
（1）檢查企業(yè)是否定期與銀行對賬，并由除出納和登記結(jié)算往來賬款明細賬以外的其他會計人員核對銀行存款日記賬和銀行對銀單，調(diào)節(jié)未達賬項。
（2）比較企業(yè)和銀行相應(yīng)明細記錄的金額和時間是否相符，如果相差很大，就有收入未及時存入銀行，以及存在未記錄的銀行存款和銀行貸款的可能。
5.評價貨幣資金內(nèi)部控制制度。
1、貨幣資金審計
對現(xiàn)金的審查，主要是查明企業(yè)是否認真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，有無違反結(jié)算紀律的情況；企業(yè)的現(xiàn)金收付和是否合法、真實，有無法違反財經(jīng)紀律和弄虛作假的情況；企業(yè)庫存現(xiàn)金是否賬實相符，有無短缺的情況。對銀行存款的審查，主要是查明企業(yè)是否認真執(zhí)行結(jié)算紀律，有無出借銀行賬戶的情況；企業(yè)銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合理，有無賬實不符的情況。有無違反財經(jīng)紀律的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實不符的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實不符的情況。
2、應(yīng)收及預(yù)付款審計
對應(yīng)收賬款的審查應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進行，主要是查明企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合法、真實。對存貨的審查，主要是查明企業(yè)的存貨是否賬實相符，有無短缺的情況；企業(yè)存貨的收、發(fā)、保管是否合法、合理，有無弄虛作假、管理不嚴的情況。
3、長期投資、固定資產(chǎn)等審計
對長期投資審查，主要是查明股票投資的入賬價值、轉(zhuǎn)讓、收益的處理是否正確；債券投資的入賬價值、溢價和折價的攤銷、轉(zhuǎn)讓、收益、到期收回本息的核算是否正確；其他長期投資的入賬價值、收益的處理、收回是否正確。對固定資產(chǎn)審查，主要是查明企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化是否合法、合理，有無不正常的增減變化情況；企業(yè)固定資產(chǎn)賬實是否相符， 有無盤盈或盤虧的情況；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計提范圍和使用的折舊率是否正確。對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的審查，主要是查明無形資產(chǎn)的形成、轉(zhuǎn)讓、對外投資、攤銷是否正確；遞延資產(chǎn)的形成和攤銷是否正確。
第一節(jié) 貨幣資金審計
一、貨幣資金審計的目標
貨幣資金審計的主要目標如下：
（一）確定被審計單位的貨幣資金在資產(chǎn)負責表日確實存在；
（二）確定被審計單位在特定期間發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)均已記錄完畢，沒有遺漏；
（三）確定被審計單位外幣資金的折算方法符合有關(guān)規(guī)定；
（四）確定貨幣資金按照期末現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額的合計數(shù)填列；
（五）確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確地計入其所屬的會計期間；
（六）確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；
（七）確定貨幣資金在會計報表上的披露恰當。
二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測試
（一）內(nèi)部控制制度
1.出納人員負責現(xiàn)金的收入、支出、保管、存款、取款和登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，但不得兼管現(xiàn)金總分類賬、收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等會計賬簿的記錄工作。
2.定期與銀行對賬，并由除出納和登記結(jié)算往來賬款明細賬以外的其他會計人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，調(diào)節(jié)未達賬項，驗證賬面上期末余額的正確性。
3.每一筆現(xiàn)金和銀行存款的支出都要經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。
4.企業(yè)不得坐支現(xiàn)金、以收抵支。
5.現(xiàn)金應(yīng)注意安全保管，存放在保險箱內(nèi)，未經(jīng)授權(quán)，他人不得隨意接觸現(xiàn)金以及空白的現(xiàn)金支票。
6.定期向客戶發(fā)送應(yīng)收賬款對賬單，核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應(yīng)收賬款明細賬，確定其勾稽關(guān)系的正確性。
7.及時將收到的支票送存銀行，加強貨幣資金的運營管理。
8.現(xiàn)金和銀行存款日記賬都應(yīng)該根據(jù)審核無誤、合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記，并由出納以外的會計人員加以核對。
9.不得以白條等不符合規(guī)定要求的憑證抵充庫存現(xiàn)金，也不得保存賬外現(xiàn)金。
10.支票的簽發(fā)和保管不得由同一人負責。
11.支票的簽發(fā)應(yīng)根據(jù)支票編號順序簽發(fā)。
（二）符合性測試
對現(xiàn)金和銀行存未款的內(nèi)部控制制度進行符合性測試的步驟如下：
1.了解內(nèi)部控制制度。
審計人員重點應(yīng)注意了解如下情況：
（1）詢問和觀察在整個被審計期間內(nèi)貨處資金的保管和記錄是否確實由不同的人員分別執(zhí)行；
（2）詢問和觀察對貨幣資金的接觸和記錄是否使用了必要的安全防范措施和設(shè)備；
（3）觀察重大的貨幣資金支出是否不經(jīng)過申請授權(quán)，日常的支出是否經(jīng)過必要的批準手續(xù)；
（4）觀察企業(yè)是否每日清點庫存現(xiàn)金并與賬存數(shù)核對相符，是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；
（5）觀察貨幣資金業(yè)務(wù)的記錄是否經(jīng)過必要的復(fù)核手續(xù)。
2.審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證。
（1）檢查支出是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，重大的支出項目是否經(jīng)過用款申請和審批手續(xù)。
（2）檢查現(xiàn)金支出是否符合國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍，是否在規(guī)定的現(xiàn)金支付限額之內(nèi)。
（3）檢查銀行送款單回單聯(lián)、現(xiàn)金和銀行存款收入憑證與日記賬上的日期和金額是否相符。
（4）檢查是否定期核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應(yīng)收賬款明細賬，確定其勾稽關(guān)系的正確。
（5）抽取部分憑證與“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等明細賬進行核對，驗證第一筆收入的金額、日期的記載是否相符。
3.審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬。
（1）檢查現(xiàn)金和銀行存款的日記賬是否根據(jù)審核無誤，合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記，并由出納以外的會計人員加以核對。
（2）檢查是否所有的貨幣資金的收入均已入賬，有無遺漏。
4.審查現(xiàn)金和銀行存款日記賬與銀行對賬單。
（1）檢查企業(yè)是否定期與銀行對賬，并由除出納和登記結(jié)算往來賬款明細賬以外的其他會計人員核對銀行存款日記賬和銀行對銀單，調(diào)節(jié)未達賬項。
（2）比較企業(yè)和銀行相應(yīng)明細記錄的金額和時間是否相符，如果相差很大，就有收入未及時存入銀行，以及存在未記錄的銀行存款和銀行貸款的可能。
5.評價貨幣資金內(nèi)部控制制度。