第三章
學(xué)習(xí)提要
通過本章學(xué)習(xí)，了解審計機構(gòu)的設(shè)置、任務(wù)和職權(quán)，以及我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系；明確審計人員的素質(zhì)要求和職業(yè)道德；掌握審計準(zhǔn)則的意義以及我國國家審計準(zhǔn)則、社會審計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容。
重點與難點
國家、內(nèi)部、社會審計機關(guān)的設(shè)置；我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系；對審計人員的素質(zhì)要求；社會審計人員職業(yè)道德的具體內(nèi)容；我國獨立準(zhǔn)則的三個層次。
內(nèi)容講解
一、審計機構(gòu)
審計機構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計職能，開展審計工作的審計組織。根據(jù)審計機構(gòu)的地位及服務(wù)對象的不同，審計機構(gòu)可以劃分為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織。
（一）設(shè)置審計機構(gòu)的原則
1、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強的獨立性。
2、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。
（二）國家審計機關(guān)
當(dāng)前，世界各國的國家審計機關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，幾種類型：
1、屬于議會領(lǐng)導(dǎo)的國家審計機關(guān)
2、屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國家審計機關(guān)
3、屬于財政部領(lǐng)導(dǎo)的國家審計機關(guān)。
根據(jù)我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計機關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。其中，我國國家審計機關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計署。審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。按照憲法的規(guī)定、我國縣以上地方人民政府設(shè)立審計局，接受本級人民政府和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。
根據(jù)《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）規(guī)定，各級審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其他各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計監(jiān)督。主要任務(wù)包括：（1－8條）
（三）內(nèi)部審計部門
內(nèi)部審計部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本部門或本單位進(jìn)行的審計。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計，其領(lǐng)導(dǎo)類型可以歸納為下列三種：
1、由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。
2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。
3、由企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。
上述三種類型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨立性來看，－一層次越高，越能保證內(nèi)部審計部門的獨立、有效地開展審計工作。
按照《審計法》第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全由部審計制度。
（四）社會審計組織
社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)，注冊登記的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所。
中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合成立中國注冊會計師協(xié)會，由該協(xié)會負(fù)責(zé)對社會審計工作進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國注冊會計師協(xié)會依法接受財政部和審計署的監(jiān)督指導(dǎo)。
具體業(yè)務(wù)：
（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；
（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；
（4）承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)；
（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。
（五）我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系
在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務(wù)于不同的審計對象和不同的審計目標(biāo)，在不同審計領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
二、審計人員
（一）審計專業(yè)隊伍的構(gòu)成
我國審計人員也包括下列三部分：
1、國家審計人員
2、內(nèi)部審計人員
3、社會審計人員
（二）審計人員的素質(zhì)要求
審計人員應(yīng)當(dāng)具備專門的學(xué)識和經(jīng)驗，還要有良好的政治素質(zhì)，并遵循審計職業(yè)道德。審計人員素質(zhì)是指人員自身應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1、會計理論水平。
2、審計理論和審計專門方法
3、熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。
4、具有調(diào)查研究，綜合分析的能力和其他相關(guān)專業(yè)的知識。
學(xué)習(xí)提要
通過本章學(xué)習(xí)，了解審計機構(gòu)的設(shè)置、任務(wù)和職權(quán)，以及我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系；明確審計人員的素質(zhì)要求和職業(yè)道德；掌握審計準(zhǔn)則的意義以及我國國家審計準(zhǔn)則、社會審計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容。
重點與難點
國家、內(nèi)部、社會審計機關(guān)的設(shè)置；我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系；對審計人員的素質(zhì)要求；社會審計人員職業(yè)道德的具體內(nèi)容；我國獨立準(zhǔn)則的三個層次。
內(nèi)容講解
一、審計機構(gòu)
審計機構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計職能，開展審計工作的審計組織。根據(jù)審計機構(gòu)的地位及服務(wù)對象的不同，審計機構(gòu)可以劃分為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織。
（一）設(shè)置審計機構(gòu)的原則
1、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強的獨立性。
2、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。
（二）國家審計機關(guān)
當(dāng)前，世界各國的國家審計機關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，幾種類型：
1、屬于議會領(lǐng)導(dǎo)的國家審計機關(guān)
2、屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國家審計機關(guān)
3、屬于財政部領(lǐng)導(dǎo)的國家審計機關(guān)。
根據(jù)我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計機關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。其中，我國國家審計機關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計署。審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。按照憲法的規(guī)定、我國縣以上地方人民政府設(shè)立審計局，接受本級人民政府和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。
根據(jù)《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）規(guī)定，各級審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其他各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計監(jiān)督。主要任務(wù)包括：（1－8條）
（三）內(nèi)部審計部門
內(nèi)部審計部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本部門或本單位進(jìn)行的審計。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計，其領(lǐng)導(dǎo)類型可以歸納為下列三種：
1、由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。
2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。
3、由企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。
上述三種類型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨立性來看，－一層次越高，越能保證內(nèi)部審計部門的獨立、有效地開展審計工作。
按照《審計法》第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全由部審計制度。
（四）社會審計組織
社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)，注冊登記的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所。
中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合成立中國注冊會計師協(xié)會，由該協(xié)會負(fù)責(zé)對社會審計工作進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國注冊會計師協(xié)會依法接受財政部和審計署的監(jiān)督指導(dǎo)。
具體業(yè)務(wù)：
（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；
（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；
（4）承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)；
（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。
（五）我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系
在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務(wù)于不同的審計對象和不同的審計目標(biāo)，在不同審計領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
二、審計人員
（一）審計專業(yè)隊伍的構(gòu)成
我國審計人員也包括下列三部分：
1、國家審計人員
2、內(nèi)部審計人員
3、社會審計人員
（二）審計人員的素質(zhì)要求
審計人員應(yīng)當(dāng)具備專門的學(xué)識和經(jīng)驗，還要有良好的政治素質(zhì)，并遵循審計職業(yè)道德。審計人員素質(zhì)是指人員自身應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1、會計理論水平。
2、審計理論和審計專門方法
3、熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。
4、具有調(diào)查研究，綜合分析的能力和其他相關(guān)專業(yè)的知識。