第六章 成本費(fèi)用管理
第一節(jié) 成本費(fèi)用的概念和作用
一、成本費(fèi)用的概念
成本和費(fèi)用，就其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分，是C＋V兩部分價(jià)值的等價(jià)物；從資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程來(lái)看，它反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)。
在實(shí)踐中，費(fèi)用和成本作為兩個(gè)概念，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。
其聯(lián)系在于：
（1）兩者的內(nèi)容是一致的，都是C＋V的等價(jià)物；
（2）兩者大都是在同一過(guò)程中產(chǎn)生的，費(fèi)用的發(fā)生和成本的形成同出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。
其區(qū)別在于：
（1）計(jì)算范圍不同。費(fèi)用按整個(gè)企業(yè)計(jì)算，成本按一定對(duì)象計(jì)算，成本是對(duì)象化的費(fèi)用；
（2）計(jì)算期間不同。費(fèi)用按會(huì)計(jì)期間劃分，成本按一定對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否完成劃分，當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用與當(dāng)期完工產(chǎn)品的成本并不一致。
二、成本費(fèi)用的作用
1.成本費(fèi)用是反映和監(jiān)督勞動(dòng)耗費(fèi)的工具
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常要發(fā)生物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗。從客觀需要方面講，必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)進(jìn)行計(jì)算和監(jiān)督，盡可能地節(jié)約勞動(dòng)消耗。從現(xiàn)階段的實(shí)際情況來(lái)看，生產(chǎn)產(chǎn)品的勞動(dòng)消耗還不能直接地、絕對(duì)地加以計(jì)算，而只能間接地、相對(duì)地反映出來(lái)。它雖然不表現(xiàn)勞動(dòng)創(chuàng)造的全部?jī)r(jià)值，卻相對(duì)地反映著勞動(dòng)消耗量的多少。這樣，成本費(fèi)用也就成為反映和監(jiān)督勞動(dòng)消耗的工具。
2.成本費(fèi)用是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度
首先，從企業(yè)再生產(chǎn)來(lái)看，成本費(fèi)用反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)。這樣，成本費(fèi)用也就理所當(dāng)然地成為補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，或者說(shuō)是衡量補(bǔ)償份額大小的尺度。
其次，從社會(huì)再生產(chǎn)來(lái)看，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)要耗費(fèi)生產(chǎn)資料和生活資料，對(duì)于這些物質(zhì)資料必須從實(shí)物形式和價(jià)值形式兩方面予以補(bǔ)償。成本便是從價(jià)值方面補(bǔ)償已耗費(fèi)的物質(zhì)資料的尺度。它反映著并且保證著社會(huì)總產(chǎn)品中有一部分劃分出來(lái)，用于補(bǔ)償已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料和生產(chǎn)者的生活資料。
3.成本費(fèi)用可以綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量，是推動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要杠桿
成本費(fèi)用是表明企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)重要的綜合指標(biāo)，它在很大程度上反映著企業(yè)各方面活動(dòng)的成效。反過(guò)來(lái)，正確地確定和認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃指標(biāo)，對(duì)成本費(fèi)用計(jì)劃指標(biāo)執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，在促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、降低勞動(dòng)消耗、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算等方面都起著重要作用。
4.成本費(fèi)用是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要依據(jù)
成本費(fèi)用對(duì)于制定產(chǎn)品價(jià)格的作用，主要在于：
（1）產(chǎn)品的價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，而成本費(fèi)用是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分，所以制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，要以成本費(fèi)用作為重要的經(jīng)濟(jì)依據(jù)；
（2）在一般情況下，產(chǎn)品價(jià)格應(yīng)高手產(chǎn)品成本費(fèi)用，使勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值能夠?qū)崿F(xiàn)；
（3）各種產(chǎn)品之間成本費(fèi)用的對(duì)比關(guān)系，能夠在一定程度上相對(duì)地反映出各種產(chǎn)品價(jià)值的比例關(guān)系，可據(jù)以研究和確定各種產(chǎn)品之間的比價(jià)。
第二節(jié) 成本費(fèi)用的開支范圍和分類
一、成本費(fèi)用的開支范圍
成本費(fèi)用的實(shí)質(zhì)決定成本費(fèi)用理論上的內(nèi)容。成本費(fèi)用實(shí)踐上的內(nèi)容，稱為成本費(fèi)用開支范圍，它要以理論內(nèi)容為基礎(chǔ)，考慮貫徹經(jīng)濟(jì)核算制、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求而規(guī)定。
1.產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本
工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本是指工業(yè)產(chǎn)品的制造成本，包括：（1）直接材料；（2）直接工資；（3）其他直接支出；（4）制造費(fèi)用。商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，也就是在商品購(gòu)銷過(guò)程中采購(gòu)商品的進(jìn)價(jià)成本。依據(jù)企業(yè)采購(gòu)商品的不同，分為國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本和國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本。
2.期間費(fèi)用
期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)沒有直接聯(lián)系，屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用。期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，而是直接沖減當(dāng)期銷售收入。
工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用，包括：（1）管理費(fèi)用；（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（3）銷售費(fèi)用。
商品流通企業(yè)的期間費(fèi)用，包括：（1）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；（2）管理費(fèi)用；（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的分類
1.按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可劃分為若干要素，稱為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用要素。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用要素，一般分為：（1）外購(gòu)材料；（2）外購(gòu)燃料；（3）外購(gòu)動(dòng)力；（4）工資；（5）提取的職工福利費(fèi)；（6）折舊費(fèi)；（7）利息支出；（8）稅金；（9）其他支出。
2.按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類
按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可劃分為若干項(xiàng)目，稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目和期間費(fèi)用項(xiàng)目。
3.其他分類方法
按照費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。按照費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。按照費(fèi)用能否被某一責(zé)任單位所控制，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以分為可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用。
按照不同的標(biāo)志對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行分類，它們各自具有不同的作用。但總的是為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，有效地控制費(fèi)用支出，分析成本升降的原因，尋求降低成本的途徑。
第一節(jié) 成本費(fèi)用的概念和作用
一、成本費(fèi)用的概念
成本和費(fèi)用，就其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分，是C＋V兩部分價(jià)值的等價(jià)物；從資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程來(lái)看，它反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)。
在實(shí)踐中，費(fèi)用和成本作為兩個(gè)概念，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。
其聯(lián)系在于：
（1）兩者的內(nèi)容是一致的，都是C＋V的等價(jià)物；
（2）兩者大都是在同一過(guò)程中產(chǎn)生的，費(fèi)用的發(fā)生和成本的形成同出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。
其區(qū)別在于：
（1）計(jì)算范圍不同。費(fèi)用按整個(gè)企業(yè)計(jì)算，成本按一定對(duì)象計(jì)算，成本是對(duì)象化的費(fèi)用；
（2）計(jì)算期間不同。費(fèi)用按會(huì)計(jì)期間劃分，成本按一定對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否完成劃分，當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用與當(dāng)期完工產(chǎn)品的成本并不一致。
二、成本費(fèi)用的作用
1.成本費(fèi)用是反映和監(jiān)督勞動(dòng)耗費(fèi)的工具
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常要發(fā)生物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗。從客觀需要方面講，必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)進(jìn)行計(jì)算和監(jiān)督，盡可能地節(jié)約勞動(dòng)消耗。從現(xiàn)階段的實(shí)際情況來(lái)看，生產(chǎn)產(chǎn)品的勞動(dòng)消耗還不能直接地、絕對(duì)地加以計(jì)算，而只能間接地、相對(duì)地反映出來(lái)。它雖然不表現(xiàn)勞動(dòng)創(chuàng)造的全部?jī)r(jià)值，卻相對(duì)地反映著勞動(dòng)消耗量的多少。這樣，成本費(fèi)用也就成為反映和監(jiān)督勞動(dòng)消耗的工具。
2.成本費(fèi)用是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度
首先，從企業(yè)再生產(chǎn)來(lái)看，成本費(fèi)用反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)。這樣，成本費(fèi)用也就理所當(dāng)然地成為補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，或者說(shuō)是衡量補(bǔ)償份額大小的尺度。
其次，從社會(huì)再生產(chǎn)來(lái)看，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)要耗費(fèi)生產(chǎn)資料和生活資料，對(duì)于這些物質(zhì)資料必須從實(shí)物形式和價(jià)值形式兩方面予以補(bǔ)償。成本便是從價(jià)值方面補(bǔ)償已耗費(fèi)的物質(zhì)資料的尺度。它反映著并且保證著社會(huì)總產(chǎn)品中有一部分劃分出來(lái)，用于補(bǔ)償已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料和生產(chǎn)者的生活資料。
3.成本費(fèi)用可以綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量，是推動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要杠桿
成本費(fèi)用是表明企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)重要的綜合指標(biāo)，它在很大程度上反映著企業(yè)各方面活動(dòng)的成效。反過(guò)來(lái)，正確地確定和認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃指標(biāo)，對(duì)成本費(fèi)用計(jì)劃指標(biāo)執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，在促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、降低勞動(dòng)消耗、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算等方面都起著重要作用。
4.成本費(fèi)用是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要依據(jù)
成本費(fèi)用對(duì)于制定產(chǎn)品價(jià)格的作用，主要在于：
（1）產(chǎn)品的價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，而成本費(fèi)用是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分，所以制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，要以成本費(fèi)用作為重要的經(jīng)濟(jì)依據(jù)；
（2）在一般情況下，產(chǎn)品價(jià)格應(yīng)高手產(chǎn)品成本費(fèi)用，使勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值能夠?qū)崿F(xiàn)；
（3）各種產(chǎn)品之間成本費(fèi)用的對(duì)比關(guān)系，能夠在一定程度上相對(duì)地反映出各種產(chǎn)品價(jià)值的比例關(guān)系，可據(jù)以研究和確定各種產(chǎn)品之間的比價(jià)。
第二節(jié) 成本費(fèi)用的開支范圍和分類
一、成本費(fèi)用的開支范圍
成本費(fèi)用的實(shí)質(zhì)決定成本費(fèi)用理論上的內(nèi)容。成本費(fèi)用實(shí)踐上的內(nèi)容，稱為成本費(fèi)用開支范圍，它要以理論內(nèi)容為基礎(chǔ)，考慮貫徹經(jīng)濟(jì)核算制、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求而規(guī)定。
1.產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本
工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本是指工業(yè)產(chǎn)品的制造成本，包括：（1）直接材料；（2）直接工資；（3）其他直接支出；（4）制造費(fèi)用。商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，也就是在商品購(gòu)銷過(guò)程中采購(gòu)商品的進(jìn)價(jià)成本。依據(jù)企業(yè)采購(gòu)商品的不同，分為國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本和國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本。
2.期間費(fèi)用
期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)沒有直接聯(lián)系，屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用。期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，而是直接沖減當(dāng)期銷售收入。
工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用，包括：（1）管理費(fèi)用；（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（3）銷售費(fèi)用。
商品流通企業(yè)的期間費(fèi)用，包括：（1）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；（2）管理費(fèi)用；（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的分類
1.按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可劃分為若干要素，稱為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用要素。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用要素，一般分為：（1）外購(gòu)材料；（2）外購(gòu)燃料；（3）外購(gòu)動(dòng)力；（4）工資；（5）提取的職工福利費(fèi)；（6）折舊費(fèi)；（7）利息支出；（8）稅金；（9）其他支出。
2.按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類
按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可劃分為若干項(xiàng)目，稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目和期間費(fèi)用項(xiàng)目。
3.其他分類方法
按照費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。按照費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。按照費(fèi)用能否被某一責(zé)任單位所控制，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以分為可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用。
按照不同的標(biāo)志對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行分類，它們各自具有不同的作用。但總的是為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，有效地控制費(fèi)用支出，分析成本升降的原因，尋求降低成本的途徑。