二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量3.自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)
新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)的核算改變了以前全部費(fèi)用化的做法，因?yàn)槿抠M(fèi)用化會打擊管理層開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進(jìn)步。
(1)將研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，分別進(jìn)行處理
研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究活動(dòng)的例子包括：意在獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng);研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇;材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究;以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等。
開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)活動(dòng)的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試;含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì);不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營;新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測試等。
研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用;開發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足5個(gè)條件時(shí)，可以資本化，開發(fā)完成后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
(2)自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。
(3)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
【例3】甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)4000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用3000萬元，總計(jì)8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000
——資本化支出5000
貸：原材料 4000
應(yīng)付職工薪酬 1000
銀行存款 3000
期末：
借：管理費(fèi)用 3000
新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)的核算改變了以前全部費(fèi)用化的做法，因?yàn)槿抠M(fèi)用化會打擊管理層開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進(jìn)步。
(1)將研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，分別進(jìn)行處理
研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究活動(dòng)的例子包括：意在獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng);研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇;材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究;以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等。
開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)活動(dòng)的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試;含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì);不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營;新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測試等。
研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用;開發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足5個(gè)條件時(shí)，可以資本化，開發(fā)完成后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
(2)自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。
(3)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
【例3】甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)4000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用3000萬元，總計(jì)8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000
——資本化支出5000
貸：原材料 4000
應(yīng)付職工薪酬 1000
銀行存款 3000
期末：
借：管理費(fèi)用 3000