第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類(lèi)型的關(guān)系
一、審計(jì)監(jiān)督體系
三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))三部分組成。
l 政府審計(jì)
政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。大致可以分為下列幾種類(lèi)型：
①由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé);
②在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé);
③由財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。
由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)獨(dú)立性。
我國(guó)政府審計(jì)屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類(lèi)型。
l 內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的類(lèi)型可以歸納為下列三種：
①本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。(所有者)
②本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。(經(jīng)營(yíng)者)
③本企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)(經(jīng)營(yíng)者)。
上述三種類(lèi)型中，第一種獨(dú)立性，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立、有效地開(kāi)展審計(jì)工作。
我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般由本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對(duì)的獨(dú)立性。
l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。
政府審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨(dú)立;內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立–––即獨(dú)立于委托人，有獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。
審計(jì)監(jiān)督體系三方向，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系
1.審計(jì)目標(biāo)
政府審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。
2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
政府審計(jì)：依據(jù)《審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。
3.經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源
政府審計(jì)：審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政預(yù)算， 由同級(jí)人民政府予以保證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶(hù)，與審計(jì)客戶(hù)協(xié)商確定。
4.取證權(quán)限
政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取證有賴(lài)于被審計(jì)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。
5.發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式
政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。對(duì)違規(guī)行為作出審計(jì)處理決定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
6.聯(lián)系
政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。
一、審計(jì)監(jiān)督體系
三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))三部分組成。
l 政府審計(jì)
政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。大致可以分為下列幾種類(lèi)型：
①由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé);
②在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé);
③由財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。
由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)獨(dú)立性。
我國(guó)政府審計(jì)屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類(lèi)型。
l 內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的類(lèi)型可以歸納為下列三種：
①本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。(所有者)
②本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。(經(jīng)營(yíng)者)
③本企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)(經(jīng)營(yíng)者)。
上述三種類(lèi)型中，第一種獨(dú)立性，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立、有效地開(kāi)展審計(jì)工作。
我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般由本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對(duì)的獨(dú)立性。
l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。
政府審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨(dú)立;內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立–––即獨(dú)立于委托人，有獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。
審計(jì)監(jiān)督體系三方向，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系
1.審計(jì)目標(biāo)
政府審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。
2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
政府審計(jì)：依據(jù)《審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。
3.經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源
政府審計(jì)：審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政預(yù)算， 由同級(jí)人民政府予以保證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶(hù)，與審計(jì)客戶(hù)協(xié)商確定。
4.取證權(quán)限
政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取證有賴(lài)于被審計(jì)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。
5.發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式
政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。對(duì)違規(guī)行為作出審計(jì)處理決定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
6.聯(lián)系
政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。