第三節(jié) 獨(dú)立性(重點(diǎn)內(nèi)容)
一、獨(dú)立性的含義
獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。
界定可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的所有情況，并指出所有應(yīng)采取的適當(dāng)防范措施是不可能的。此外，鑒定業(yè)務(wù)的性質(zhì)可能不同，相應(yīng)地可能存在不同的威脅，從而要求運(yùn)用不同的防范措施。
按照獨(dú)立性規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動(dòng)消除這些威脅或運(yùn)用防范措施將其降至可接受水平。
考慮范圍：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(2)鑒證小組(3)鑒證小組以外的人員
由于業(yè)務(wù)的差別對(duì)獨(dú)立性的要求程度并不相同。這種差別取決于業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：鑒證業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)還是其他類型的業(yè)務(wù);在鑒證業(yè)務(wù)為非審計(jì)業(yè)務(wù)的情況下，差別取決于報(bào)告的目的、對(duì)象和預(yù)期使用者。
審計(jì)業(yè)務(wù)向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性以外，形式上的獨(dú)立性也很重要。
總結(jié)：
(1)向?qū)徲?jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，(未明確)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;
(2)向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，未明確限定于指定的使用者使用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;
(3)向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，明確限定于指定的使用者使用，鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)在客戶內(nèi)有重大的直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益
二、威脅獨(dú)立性的情形
可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。
(一)經(jīng)濟(jì)利益
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅，可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：(會(huì)判斷，會(huì)區(qū)別)
1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;(直系親屬與本人相同;直接、間接區(qū)別見p30五;股票有一點(diǎn)也不行)
2.收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶;(例如：重要客戶占事務(wù)所全年收入20%，安達(dá)信)
3.過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù);
4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系;(是否存在收益)
5.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式;(例如：上市是否成功)
6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(跳槽)
(二)自我評(píng)價(jià)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形主要包括：
1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;(時(shí)間長(zhǎng)短需要判斷)
2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù);(評(píng)估、管理咨詢)
3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。(代理記賬)
(三)關(guān)聯(lián)關(guān)系
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅。可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：
1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員(父母、子女、配偶、兄弟、姐妹)是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;
2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員;
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往;
4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。
(四)外界壓力
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅。可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：
1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;
2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);
3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
一、獨(dú)立性的含義
獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。
界定可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的所有情況，并指出所有應(yīng)采取的適當(dāng)防范措施是不可能的。此外，鑒定業(yè)務(wù)的性質(zhì)可能不同，相應(yīng)地可能存在不同的威脅，從而要求運(yùn)用不同的防范措施。
按照獨(dú)立性規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動(dòng)消除這些威脅或運(yùn)用防范措施將其降至可接受水平。
考慮范圍：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(2)鑒證小組(3)鑒證小組以外的人員
由于業(yè)務(wù)的差別對(duì)獨(dú)立性的要求程度并不相同。這種差別取決于業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：鑒證業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)還是其他類型的業(yè)務(wù);在鑒證業(yè)務(wù)為非審計(jì)業(yè)務(wù)的情況下，差別取決于報(bào)告的目的、對(duì)象和預(yù)期使用者。
審計(jì)業(yè)務(wù)向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性以外，形式上的獨(dú)立性也很重要。
總結(jié)：
(1)向?qū)徲?jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，(未明確)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;
(2)向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，未明確限定于指定的使用者使用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;
(3)向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，明確限定于指定的使用者使用，鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)在客戶內(nèi)有重大的直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益
二、威脅獨(dú)立性的情形
可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。
(一)經(jīng)濟(jì)利益
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅，可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：(會(huì)判斷，會(huì)區(qū)別)
1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;(直系親屬與本人相同;直接、間接區(qū)別見p30五;股票有一點(diǎn)也不行)
2.收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶;(例如：重要客戶占事務(wù)所全年收入20%，安達(dá)信)
3.過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù);
4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系;(是否存在收益)
5.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式;(例如：上市是否成功)
6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(跳槽)
(二)自我評(píng)價(jià)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形主要包括：
1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;(時(shí)間長(zhǎng)短需要判斷)
2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù);(評(píng)估、管理咨詢)
3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。(代理記賬)
(三)關(guān)聯(lián)關(guān)系
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅。可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：
1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員(父母、子女、配偶、兄弟、姐妹)是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;
2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員;
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往;
4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。
(四)外界壓力
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅。可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：
1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;
2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);
3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。