【例4】甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為40萬(wàn)元，確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為45萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元。
甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款 50
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40
投資收益(45-40) 5
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(50-45)5
(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價(jià)值45—資產(chǎn)賬面價(jià)值40=5;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值50—資產(chǎn)公允價(jià)值45=5)
① 乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45
壞賬準(zhǔn)備 4
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1
貸：應(yīng)收賬款 50
3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
(1)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積(資本溢價(jià))。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額(即債務(wù)重組利得)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
(2)對(duì)于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【例5】 甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年10月10日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元的40%，該份額的公允價(jià)值為46萬(wàn)元。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款 50
貸：實(shí)收資本(100×40%) 40
資本公積——資本溢價(jià)(46-40) 6
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(50-46)4
(2)乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 46
壞賬準(zhǔn)備 2
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2
貸：應(yīng)收賬款 50
甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款 50
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40
投資收益(45-40) 5
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(50-45)5
(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價(jià)值45—資產(chǎn)賬面價(jià)值40=5;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值50—資產(chǎn)公允價(jià)值45=5)
① 乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45
壞賬準(zhǔn)備 4
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1
貸：應(yīng)收賬款 50
3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
(1)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積(資本溢價(jià))。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額(即債務(wù)重組利得)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
(2)對(duì)于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【例5】 甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年10月10日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元的40%，該份額的公允價(jià)值為46萬(wàn)元。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款 50
貸：實(shí)收資本(100×40%) 40
資本公積——資本溢價(jià)(46-40) 6
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(50-46)4
(2)乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 46
壞賬準(zhǔn)備 2
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2
貸：應(yīng)收賬款 50