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辭退職工是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》，企業(yè)辭退職工需要對(duì)職工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。在我國(guó)，企業(yè)通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付的方式，本文根據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅法規(guī)對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)服務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)方面的探討。
辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方式有在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付的方式，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，還有將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。在我國(guó)，企業(yè)通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付的方式，本文根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)稅法規(guī)對(duì)此進(jìn)行研究探討。
一、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)規(guī)定
1、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償個(gè)人所得稅的稅務(wù)規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)［1999］178號(hào)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2000]77號(hào)、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2001]157號(hào)關(guān)于辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅的征收都有規(guī)定。
（1）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。
（2）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除?！?BR> （3）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
（4）按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。
（5）個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
2、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償企業(yè)所得稅的稅務(wù)規(guī)定
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函［2001］918號(hào)規(guī)定：企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出，包括買斷工齡支出等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大、一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷，具體攤銷年限由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況予以確定。
雖然國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)文隨著《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》在2008年1月1日的廢止而失效，但由于企業(yè)對(duì)辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償屬于“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中華人民共和國(guó)主席令［2007］63號(hào)第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”之規(guī)定。所以，對(duì)辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可以全部在企業(yè)所得稅稅前扣除。
例如，某市甲企業(yè)A員工，工齡15年，于2008年7月辭職取得一次性補(bǔ)償收入20萬(wàn)元，領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)共2萬(wàn)元，該省地方稅務(wù)局根據(jù)2007年度當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額制定的免稅標(biāo)準(zhǔn)為8萬(wàn)元。
A員工辭職補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝｛［（一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入－免稅收入額－實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）÷工齡－費(fèi)用扣除額］×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×工齡={［（200000-80000-20000）÷12-2000］×20%－375｝×12=10700元。本公式費(fèi)用扣除額能否抵扣，需按當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。甲企業(yè)代扣代繳A員工辭職補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅1.07萬(wàn)元后，所支付的20萬(wàn)元辭職補(bǔ)償費(fèi)可以全部在企業(yè)所得稅稅前列支。
辭退職工是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》，企業(yè)辭退職工需要對(duì)職工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。在我國(guó)，企業(yè)通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付的方式，本文根據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅法規(guī)對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)服務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)方面的探討。
辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方式有在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付的方式，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，還有將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。在我國(guó)，企業(yè)通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付的方式，本文根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)稅法規(guī)對(duì)此進(jìn)行研究探討。
一、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)規(guī)定
1、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償個(gè)人所得稅的稅務(wù)規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)［1999］178號(hào)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2000]77號(hào)、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2001]157號(hào)關(guān)于辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅的征收都有規(guī)定。
（1）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。
（2）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除?！?BR> （3）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
（4）按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。
（5）個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
2、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償企業(yè)所得稅的稅務(wù)規(guī)定
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函［2001］918號(hào)規(guī)定：企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出，包括買斷工齡支出等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大、一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷，具體攤銷年限由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況予以確定。
雖然國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)文隨著《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》在2008年1月1日的廢止而失效，但由于企業(yè)對(duì)辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償屬于“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中華人民共和國(guó)主席令［2007］63號(hào)第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”之規(guī)定。所以，對(duì)辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可以全部在企業(yè)所得稅稅前扣除。
例如，某市甲企業(yè)A員工，工齡15年，于2008年7月辭職取得一次性補(bǔ)償收入20萬(wàn)元，領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)共2萬(wàn)元，該省地方稅務(wù)局根據(jù)2007年度當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額制定的免稅標(biāo)準(zhǔn)為8萬(wàn)元。
A員工辭職補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝｛［（一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入－免稅收入額－實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）÷工齡－費(fèi)用扣除額］×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×工齡={［（200000-80000-20000）÷12-2000］×20%－375｝×12=10700元。本公式費(fèi)用扣除額能否抵扣，需按當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。甲企業(yè)代扣代繳A員工辭職補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅1.07萬(wàn)元后，所支付的20萬(wàn)元辭職補(bǔ)償費(fèi)可以全部在企業(yè)所得稅稅前列支。