高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考試題型和分值分布以及章節(jié)分布
導(dǎo)論、第1－5章合計(jì)40分；第6－8章（企業(yè)合并會(huì)計(jì)）合計(jì)40分；第9－12章合計(jì)20分。
關(guān)于全國指定教材內(nèi)容的若干說明解釋
導(dǎo)論在實(shí)際考試時(shí)候只考1分，如果你純粹為了應(yīng)付本次考試，建議你簡單看看，甚至可以干脆跳過去，不需要花費(fèi)太大的精力。一、會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成
1、會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段：古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。2 簡單了解每個(gè)歷史階段的時(shí)間
2、現(xiàn)代會(huì)計(jì)形成的三個(gè)重要標(biāo)志。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和方法
1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容。（背誦名詞會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)）會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)的高層次。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法。包括什么？
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征 注意看容易考特征方面的內(nèi)容
三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容 每個(gè)類別具體包括什么 這也是導(dǎo)論部分容易考的地方。
教材《導(dǎo)論》部分的第14頁五、關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究不列入考試范圍。
第一章 外幣會(huì)計(jì)
可以考各種題型。
一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯 重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)意義上的外幣的特定含義
（二）記賬本位幣的選擇 背誦記賬本位幣的名詞，注意看P20第三自然段
（三）外幣業(yè)務(wù)二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 一般了解，注意P22第2自然段
三、匯率及匯兌損益
（一）匯率?。ㄗ⒁鈪R率的名詞解釋）
1、匯率概念。2、匯率的標(biāo)價(jià)。3、直接標(biāo)價(jià)法3、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。
4、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。5、升水與貼水。
（二）匯兌損益
四、外幣交易 理解
五、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法
理解兩種方法的核算原理及區(qū)別，重點(diǎn)還是兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。
項(xiàng)目 單一交易觀 兩項(xiàng)交易觀 各自含義
如果按照一筆交易觀點(diǎn)（單一交易觀）在貨款結(jié)算日才能夠確定采購成本或者銷售收入
六、我國外幣交易的會(huì)計(jì)核算
（一）我國外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則 背誦
（二）我國企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理
1、科目設(shè)置
如果國家允許該企業(yè)開立現(xiàn)匯帳戶，該企業(yè)有可能有外幣貨幣資金的有關(guān)賬戶，如外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（或者銀行存款－某某戶）。如果不允許保留外幣現(xiàn)匯，則不會(huì)有這些賬戶。不管是否允許保留現(xiàn)匯賬戶，都可能會(huì)存在外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，如教材涉及的應(yīng)收外匯賬款等帳戶。這些科目名稱要盡可能按照教材上的去寫。（P29）
2、我國企業(yè)外幣交易的賬務(wù)處理
（1）收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
A 收到外幣投資的賬務(wù)處理 關(guān)鍵是注意借方收到的貨幣資金科目必須用當(dāng)日匯率（即使收到的是用外幣表示的非貨幣性資產(chǎn)也一樣），貸方的實(shí)收資本有合同約定匯率和收款當(dāng)日匯率兩種可能。
B 收到外幣籌資額的賬務(wù)處理（實(shí)際就是收到外幣借款額） 教材科目比較亂
C 結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（將企業(yè)收到的業(yè)務(wù)外匯出售給銀行） 注意按照期初匯率和按照當(dāng)日匯率核算的區(qū)別
（2）付出外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
對(duì)于售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要注意按照期初匯率和當(dāng)日匯率核算的區(qū)別。與結(jié)匯業(yè)務(wù)一樣是復(fù)習(xí)重點(diǎn)。對(duì)于償還外匯借款本息的賬務(wù)處理，教材P33第12行應(yīng)該是12月31日，不是1日。另外，注意該例題的P33后一個(gè)分錄中的應(yīng)付利息21550是根據(jù)賬面匯率登記的，與前面的一系列例題不一致，但是不要把他當(dāng)作錯(cuò)誤，考試還需要按照這樣編制會(huì)計(jì)分錄。
（3）外幣帳戶期末余額的調(diào)整（重點(diǎn)，必須理解）
舉例講解：
例題：華豐有限公司外幣業(yè)務(wù)采用每月月初的市場匯率進(jìn)行核算，按月計(jì)算匯兌損益。（1）20/1年1月1日的市場匯率為1美元＝＝8.5元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：應(yīng)收外匯賬款400萬美元，人民幣金額為3340萬元；銀行存款700萬美元，人民幣金額為5845萬元；應(yīng)付外匯賬款160萬美元，人民幣金額為1336萬元；長期外匯借款500萬美元，人民幣金額為4175萬元（僅為購建固定資產(chǎn)而借入）；（2）公司20/1年一月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：①本月發(fā)生應(yīng)收賬款200萬美元。②本月收回應(yīng)收賬款100萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。③以外幣銀行存款償還為購建甲固定資產(chǎn)的外幣借款120萬美元，此固定資產(chǎn)正在建造中。④接受投資者投入的外幣資本1000萬美元，作為實(shí)收資本，合同約定的匯率為1美元＝＝8.3元人民幣。收到外幣當(dāng)日的市場匯率為1美元＝＝8.35元人民幣，外幣已經(jīng)存入銀行。（3）1月31日的市場匯率為1美元＝＝8.4元人民幣。要求：（1）編制華豐公司接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）分別計(jì)算20/1年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)入損益的匯兌收益或損失金額。（4）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
［解答］（1）收到外幣資本投資
借：銀行存款——美元戶 8350萬
貸：實(shí)收資本 8300萬
資本公積——資本折算差額 50萬
（2）應(yīng)收外匯賬款：（400＋200－100）×8.4－（3340＋200×8.5－100×8.5）＝4200－4190＝10萬元 作為收益全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
銀行存款：（700＋100－120＋1000）×8.4－（5845＋100×8.5－120×8.5＋1000×8.35）＝14112－14025＝87萬元 作為收益全部計(jì)入當(dāng)期匯兌損益
長期外匯借款：（500－120）×8.4－（4175－120×8.5）＝37萬元 全部計(jì)入在建工程
應(yīng)付外匯賬款：160×8.4－1336＝8萬元 作為損失全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)計(jì)入損益的匯兌損益＝87＋10－8＝89萬元
借：應(yīng)收外匯賬款 10萬
銀行存款－美元戶 87萬
在建工程 37萬
貸：應(yīng)付外匯賬款 8萬
匯兌損益 89萬
長期外匯借款 37萬
3、補(bǔ)充下列內(nèi)容：（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費(fèi)用，然后在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期匯兌損益；（2）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益按照借款費(fèi)用的處理原則處理；即符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)成本；（3）除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益（本教材用匯兌損益科目）。以上內(nèi)容2001年全國統(tǒng)一命題考試試卷已經(jīng)有所涉及
七、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算
遠(yuǎn)期外匯交易是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時(shí)間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠(yuǎn)期外匯交易的目的（兩種）A、套期保值B、投機(jī)
經(jīng)常購買遠(yuǎn)期外匯者有A、需用遠(yuǎn)期外匯支付的進(jìn)口商；B、不久即將到期外幣債務(wù)的持債人；C、對(duì)遠(yuǎn)期匯率看漲的投機(jī)者。經(jīng)常賣出遠(yuǎn)期外匯者有A、有遠(yuǎn)期外匯收入的出口商；B、持有不久到期外幣債權(quán)的債權(quán)人；C、對(duì)遠(yuǎn)期匯率看跌的投機(jī)者。
1、科目設(shè)置
遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的科目設(shè)置
科目名稱 核算內(nèi)容
“應(yīng)收期匯合同款” 資產(chǎn)類 核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債權(quán)
“應(yīng)付期匯合同款” 負(fù)債類 核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債務(wù)
貼（升）水費(fèi)用（收益）資產(chǎn)負(fù)債類 核算本期承擔(dān)的貼（升）水損失或者收益
“遞延貼（升）水”資產(chǎn)負(fù)債類 核算進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失
“遞延匯兌損益” 資產(chǎn)類 核算外幣約定套期保值業(yè)務(wù)的“應(yīng)收（應(yīng)付）期匯合同款”帳戶的折算差額
“期匯合同損益” 損益類 核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折算差額
2、外幣交易套期保值的賬務(wù)處理
仔細(xì)閱讀教材P45的例題，估計(jì)考試即使考到，也不會(huì)和例題相差太大。
出口商及進(jìn)口商套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理比較
日期 核算內(nèi)容 分錄
出口商 進(jìn)口商
賒銷商品時(shí) 購銷商品 借：應(yīng)收外匯賬款（當(dāng)日匯率）貸：商品銷售收入 借：商品采購貸：應(yīng)付外匯賬款（當(dāng)日匯率）
簽定期匯合同 借：應(yīng)收期匯合同款——本幣（遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延貼水（差額）貸：應(yīng)付期匯合同款——外幣（當(dāng)日匯率） 遞延升水 借：應(yīng)收期匯合同款——外幣（當(dāng)日匯率）遞延升水（差額） 貸：應(yīng)付期匯合同款——本幣（遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延升水
報(bào)表編制日 調(diào)整應(yīng)收（付）賬款 借：匯兌損益（差額） 貸：應(yīng)收外匯賬款（同上） 借：匯兌損益（差額） 貸：應(yīng)付外匯賬款（同上）（方向可相反）
攤銷貼水損失或收益 借：貼水費(fèi)用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費(fèi)用貸：遞延升水
調(diào)整期匯合同款 借：應(yīng)付期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益 借：應(yīng)收期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益
結(jié)算日 攤銷貼水損失或收益 借：貼水費(fèi)用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費(fèi)用貸：遞延升水
收到或支付商品款項(xiàng) 借：銀行存款（當(dāng)日匯率） 匯兌損益貸：應(yīng)收外匯賬款（賬面匯率） 借：應(yīng)付外匯賬款（賬面匯率） 匯兌損益貸：銀行存款（當(dāng)日匯率）
期匯合同的收付 借：應(yīng)付期匯合同款——外幣（賬面匯率）貸：銀行存款（當(dāng)日匯率） 匯兌損益 借：銀行存款（當(dāng)日匯率） 貸：應(yīng)收期匯合同款——外幣（賬面匯率） 匯兌損益
借：銀行存款（遠(yuǎn)期固定匯率）貸：應(yīng)收期匯合同款——本幣 借：應(yīng)付期匯合同款——本幣貸：銀行存款（遠(yuǎn)期固定匯率）
3、外幣約定套期保值的賬務(wù)處理
外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
外幣約定套期保值與交易套期保值的差異在于期匯合同簽定之日，一般套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行了商品的交割，故要對(duì)購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；而外幣約定套期保值業(yè)務(wù)在未來進(jìn)行交易，故不做購銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。
教材關(guān)于外幣約定套期保值的業(yè)務(wù)分錄，不少內(nèi)容前后矛盾，違背會(huì)計(jì)原理。
4、投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見2001年考題
八、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的意義 注意名詞解釋
外幣報(bào)表折算的主要方法
（一）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 見課本。
（二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 見課本
（三）現(xiàn)行匯率法 見課本。
（四）時(shí)態(tài)法 見課本
十、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理
1、概念指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。
2、會(huì)計(jì)處理的方法 一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。
十一、我國外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算
（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定
1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目 合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率（現(xiàn)行匯率）
2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外 發(fā)生時(shí)的市場匯率（歷史匯率）
3、“未分配利潤”項(xiàng)目 折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。
4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額 報(bào)表折算差額在“未分配利潤”項(xiàng)目后單列
5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。
（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定
1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報(bào)表決算日的市場匯率折算。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。
2、表中“凈利潤”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。
3、表中“年初未分配利潤”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示。
4、表中“未分配利潤”項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。
5、表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。
教材P60例題存在的錯(cuò)誤：
1、P60的表格倒數(shù)第6行應(yīng)該是減：營業(yè)外支出
2、P63的第2行4128000應(yīng)該是25800000
3、第5行應(yīng)該是16000000
4、 第9行改為 所有者權(quán)益合計(jì)＝16000000＋8300000＝24300000元
5、第11行改為 折算差額＝51600000－25800000－24300000＝1500000元
例題：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2001年11月30日，市場匯率為1美元＝8.4元人民幣。有關(guān)外幣帳戶的期末余額見表。
項(xiàng)目 外幣帳戶金額 匯率 記賬本位幣金額（人民幣元）
銀行存款 200000 8.4 1680000
應(yīng)收賬款 100000 8.4 840000
應(yīng)付賬款 50000 8.4 420000
甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)）
（1）12月5日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)200美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（3）12月12日，從國外購進(jìn)原材料一批，價(jià)款共計(jì)220000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（4）12月18日，賒購原材料一批，價(jià)款共計(jì)160000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
（5）12月20日，受到12月5日賒銷貨款10000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
（6）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
處理如下：第一、日常處理
（1）借：應(yīng)收賬款－美元戶（200000美元） 1660000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1660000
（2）借：銀行存款－美元戶（180000美元） 1494000
貸：短期借款（180000美元） 1494000
（3）借：原材料 1826000
貸：銀行存款－美元戶（220000美元） 1826000
（4）借：原材料 1336000
貸：應(yīng)付賬款－美元戶（160000美元） 1336000
（5）借：銀行存款－美元戶（100000美元） 835000
貸：應(yīng)收賬款－美元戶（100000美元） 835000
（6）借：短期借款（180000美元） 1503000
貸：銀行存款－美元戶（180000美元） 1503000
第二、期末調(diào)整
（1）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益＝200000×8.35－［（100000×8.4＋20000×8.3）－10000×8.35］＝5000元
（2）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益＝210000×8.35－（50000×8.4＋160000×8.35）＝－2500元
（3）銀行存款賬戶匯兌損益＝80000×8.35－［（200000×8.4＋180000×8.3＋100000×8.35）－（220000×8.3＋180000×8.35）］＝－12000元
（4）短期借款賬戶匯兌損益＝180000×8.35－180000×8.3＝9000元
該公司12月份匯兌損益＝5000－12000＋2500－9000＝－13500元
第三、會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)收賬款 5000
應(yīng)付賬款 2500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 13500
貸：銀行存款 12000
短期借款 9000
導(dǎo)論、第1－5章合計(jì)40分；第6－8章（企業(yè)合并會(huì)計(jì)）合計(jì)40分；第9－12章合計(jì)20分。
關(guān)于全國指定教材內(nèi)容的若干說明解釋
導(dǎo)論在實(shí)際考試時(shí)候只考1分，如果你純粹為了應(yīng)付本次考試，建議你簡單看看，甚至可以干脆跳過去，不需要花費(fèi)太大的精力。一、會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成
1、會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段：古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。2 簡單了解每個(gè)歷史階段的時(shí)間
2、現(xiàn)代會(huì)計(jì)形成的三個(gè)重要標(biāo)志。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和方法
1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容。（背誦名詞會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)）會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)的高層次。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法。包括什么？
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征 注意看容易考特征方面的內(nèi)容
三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容 每個(gè)類別具體包括什么 這也是導(dǎo)論部分容易考的地方。
教材《導(dǎo)論》部分的第14頁五、關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究不列入考試范圍。
第一章 外幣會(huì)計(jì)
可以考各種題型。
一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯 重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)意義上的外幣的特定含義
（二）記賬本位幣的選擇 背誦記賬本位幣的名詞，注意看P20第三自然段
（三）外幣業(yè)務(wù)二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 一般了解，注意P22第2自然段
三、匯率及匯兌損益
（一）匯率?。ㄗ⒁鈪R率的名詞解釋）
1、匯率概念。2、匯率的標(biāo)價(jià)。3、直接標(biāo)價(jià)法3、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。
4、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。5、升水與貼水。
（二）匯兌損益
四、外幣交易 理解
五、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法
理解兩種方法的核算原理及區(qū)別，重點(diǎn)還是兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。
項(xiàng)目 單一交易觀 兩項(xiàng)交易觀 各自含義
如果按照一筆交易觀點(diǎn)（單一交易觀）在貨款結(jié)算日才能夠確定采購成本或者銷售收入
六、我國外幣交易的會(huì)計(jì)核算
（一）我國外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則 背誦
（二）我國企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理
1、科目設(shè)置
如果國家允許該企業(yè)開立現(xiàn)匯帳戶，該企業(yè)有可能有外幣貨幣資金的有關(guān)賬戶，如外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（或者銀行存款－某某戶）。如果不允許保留外幣現(xiàn)匯，則不會(huì)有這些賬戶。不管是否允許保留現(xiàn)匯賬戶，都可能會(huì)存在外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，如教材涉及的應(yīng)收外匯賬款等帳戶。這些科目名稱要盡可能按照教材上的去寫。（P29）
2、我國企業(yè)外幣交易的賬務(wù)處理
（1）收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
A 收到外幣投資的賬務(wù)處理 關(guān)鍵是注意借方收到的貨幣資金科目必須用當(dāng)日匯率（即使收到的是用外幣表示的非貨幣性資產(chǎn)也一樣），貸方的實(shí)收資本有合同約定匯率和收款當(dāng)日匯率兩種可能。
B 收到外幣籌資額的賬務(wù)處理（實(shí)際就是收到外幣借款額） 教材科目比較亂
C 結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（將企業(yè)收到的業(yè)務(wù)外匯出售給銀行） 注意按照期初匯率和按照當(dāng)日匯率核算的區(qū)別
（2）付出外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
對(duì)于售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要注意按照期初匯率和當(dāng)日匯率核算的區(qū)別。與結(jié)匯業(yè)務(wù)一樣是復(fù)習(xí)重點(diǎn)。對(duì)于償還外匯借款本息的賬務(wù)處理，教材P33第12行應(yīng)該是12月31日，不是1日。另外，注意該例題的P33后一個(gè)分錄中的應(yīng)付利息21550是根據(jù)賬面匯率登記的，與前面的一系列例題不一致，但是不要把他當(dāng)作錯(cuò)誤，考試還需要按照這樣編制會(huì)計(jì)分錄。
（3）外幣帳戶期末余額的調(diào)整（重點(diǎn)，必須理解）
舉例講解：
例題：華豐有限公司外幣業(yè)務(wù)采用每月月初的市場匯率進(jìn)行核算，按月計(jì)算匯兌損益。（1）20/1年1月1日的市場匯率為1美元＝＝8.5元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：應(yīng)收外匯賬款400萬美元，人民幣金額為3340萬元；銀行存款700萬美元，人民幣金額為5845萬元；應(yīng)付外匯賬款160萬美元，人民幣金額為1336萬元；長期外匯借款500萬美元，人民幣金額為4175萬元（僅為購建固定資產(chǎn)而借入）；（2）公司20/1年一月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：①本月發(fā)生應(yīng)收賬款200萬美元。②本月收回應(yīng)收賬款100萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。③以外幣銀行存款償還為購建甲固定資產(chǎn)的外幣借款120萬美元，此固定資產(chǎn)正在建造中。④接受投資者投入的外幣資本1000萬美元，作為實(shí)收資本，合同約定的匯率為1美元＝＝8.3元人民幣。收到外幣當(dāng)日的市場匯率為1美元＝＝8.35元人民幣，外幣已經(jīng)存入銀行。（3）1月31日的市場匯率為1美元＝＝8.4元人民幣。要求：（1）編制華豐公司接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）分別計(jì)算20/1年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)入損益的匯兌收益或損失金額。（4）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
［解答］（1）收到外幣資本投資
借：銀行存款——美元戶 8350萬
貸：實(shí)收資本 8300萬
資本公積——資本折算差額 50萬
（2）應(yīng)收外匯賬款：（400＋200－100）×8.4－（3340＋200×8.5－100×8.5）＝4200－4190＝10萬元 作為收益全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
銀行存款：（700＋100－120＋1000）×8.4－（5845＋100×8.5－120×8.5＋1000×8.35）＝14112－14025＝87萬元 作為收益全部計(jì)入當(dāng)期匯兌損益
長期外匯借款：（500－120）×8.4－（4175－120×8.5）＝37萬元 全部計(jì)入在建工程
應(yīng)付外匯賬款：160×8.4－1336＝8萬元 作為損失全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)計(jì)入損益的匯兌損益＝87＋10－8＝89萬元
借：應(yīng)收外匯賬款 10萬
銀行存款－美元戶 87萬
在建工程 37萬
貸：應(yīng)付外匯賬款 8萬
匯兌損益 89萬
長期外匯借款 37萬
3、補(bǔ)充下列內(nèi)容：（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費(fèi)用，然后在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期匯兌損益；（2）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益按照借款費(fèi)用的處理原則處理；即符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)成本；（3）除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益（本教材用匯兌損益科目）。以上內(nèi)容2001年全國統(tǒng)一命題考試試卷已經(jīng)有所涉及
七、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算
遠(yuǎn)期外匯交易是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時(shí)間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠(yuǎn)期外匯交易的目的（兩種）A、套期保值B、投機(jī)
經(jīng)常購買遠(yuǎn)期外匯者有A、需用遠(yuǎn)期外匯支付的進(jìn)口商；B、不久即將到期外幣債務(wù)的持債人；C、對(duì)遠(yuǎn)期匯率看漲的投機(jī)者。經(jīng)常賣出遠(yuǎn)期外匯者有A、有遠(yuǎn)期外匯收入的出口商；B、持有不久到期外幣債權(quán)的債權(quán)人；C、對(duì)遠(yuǎn)期匯率看跌的投機(jī)者。
1、科目設(shè)置
遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的科目設(shè)置
科目名稱 核算內(nèi)容
“應(yīng)收期匯合同款” 資產(chǎn)類 核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債權(quán)
“應(yīng)付期匯合同款” 負(fù)債類 核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債務(wù)
貼（升）水費(fèi)用（收益）資產(chǎn)負(fù)債類 核算本期承擔(dān)的貼（升）水損失或者收益
“遞延貼（升）水”資產(chǎn)負(fù)債類 核算進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失
“遞延匯兌損益” 資產(chǎn)類 核算外幣約定套期保值業(yè)務(wù)的“應(yīng)收（應(yīng)付）期匯合同款”帳戶的折算差額
“期匯合同損益” 損益類 核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折算差額
2、外幣交易套期保值的賬務(wù)處理
仔細(xì)閱讀教材P45的例題，估計(jì)考試即使考到，也不會(huì)和例題相差太大。
出口商及進(jìn)口商套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理比較
日期 核算內(nèi)容 分錄
出口商 進(jìn)口商
賒銷商品時(shí) 購銷商品 借：應(yīng)收外匯賬款（當(dāng)日匯率）貸：商品銷售收入 借：商品采購貸：應(yīng)付外匯賬款（當(dāng)日匯率）
簽定期匯合同 借：應(yīng)收期匯合同款——本幣（遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延貼水（差額）貸：應(yīng)付期匯合同款——外幣（當(dāng)日匯率） 遞延升水 借：應(yīng)收期匯合同款——外幣（當(dāng)日匯率）遞延升水（差額） 貸：應(yīng)付期匯合同款——本幣（遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延升水
報(bào)表編制日 調(diào)整應(yīng)收（付）賬款 借：匯兌損益（差額） 貸：應(yīng)收外匯賬款（同上） 借：匯兌損益（差額） 貸：應(yīng)付外匯賬款（同上）（方向可相反）
攤銷貼水損失或收益 借：貼水費(fèi)用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費(fèi)用貸：遞延升水
調(diào)整期匯合同款 借：應(yīng)付期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益 借：應(yīng)收期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益
結(jié)算日 攤銷貼水損失或收益 借：貼水費(fèi)用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費(fèi)用貸：遞延升水
收到或支付商品款項(xiàng) 借：銀行存款（當(dāng)日匯率） 匯兌損益貸：應(yīng)收外匯賬款（賬面匯率） 借：應(yīng)付外匯賬款（賬面匯率） 匯兌損益貸：銀行存款（當(dāng)日匯率）
期匯合同的收付 借：應(yīng)付期匯合同款——外幣（賬面匯率）貸：銀行存款（當(dāng)日匯率） 匯兌損益 借：銀行存款（當(dāng)日匯率） 貸：應(yīng)收期匯合同款——外幣（賬面匯率） 匯兌損益
借：銀行存款（遠(yuǎn)期固定匯率）貸：應(yīng)收期匯合同款——本幣 借：應(yīng)付期匯合同款——本幣貸：銀行存款（遠(yuǎn)期固定匯率）
3、外幣約定套期保值的賬務(wù)處理
外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
外幣約定套期保值與交易套期保值的差異在于期匯合同簽定之日，一般套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行了商品的交割，故要對(duì)購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；而外幣約定套期保值業(yè)務(wù)在未來進(jìn)行交易，故不做購銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。
教材關(guān)于外幣約定套期保值的業(yè)務(wù)分錄，不少內(nèi)容前后矛盾，違背會(huì)計(jì)原理。
4、投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見2001年考題
八、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的意義 注意名詞解釋
外幣報(bào)表折算的主要方法
（一）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 見課本。
（二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 見課本
（三）現(xiàn)行匯率法 見課本。
（四）時(shí)態(tài)法 見課本
十、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理
1、概念指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。
2、會(huì)計(jì)處理的方法 一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。
十一、我國外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算
（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定
1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目 合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率（現(xiàn)行匯率）
2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外 發(fā)生時(shí)的市場匯率（歷史匯率）
3、“未分配利潤”項(xiàng)目 折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。
4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額 報(bào)表折算差額在“未分配利潤”項(xiàng)目后單列
5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。
（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定
1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報(bào)表決算日的市場匯率折算。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。
2、表中“凈利潤”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。
3、表中“年初未分配利潤”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示。
4、表中“未分配利潤”項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。
5、表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。
教材P60例題存在的錯(cuò)誤：
1、P60的表格倒數(shù)第6行應(yīng)該是減：營業(yè)外支出
2、P63的第2行4128000應(yīng)該是25800000
3、第5行應(yīng)該是16000000
4、 第9行改為 所有者權(quán)益合計(jì)＝16000000＋8300000＝24300000元
5、第11行改為 折算差額＝51600000－25800000－24300000＝1500000元
例題：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2001年11月30日，市場匯率為1美元＝8.4元人民幣。有關(guān)外幣帳戶的期末余額見表。
項(xiàng)目 外幣帳戶金額 匯率 記賬本位幣金額（人民幣元）
銀行存款 200000 8.4 1680000
應(yīng)收賬款 100000 8.4 840000
應(yīng)付賬款 50000 8.4 420000
甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)）
（1）12月5日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)200美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（3）12月12日，從國外購進(jìn)原材料一批，價(jià)款共計(jì)220000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（4）12月18日，賒購原材料一批，價(jià)款共計(jì)160000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
（5）12月20日，受到12月5日賒銷貨款10000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
（6）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
處理如下：第一、日常處理
（1）借：應(yīng)收賬款－美元戶（200000美元） 1660000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1660000
（2）借：銀行存款－美元戶（180000美元） 1494000
貸：短期借款（180000美元） 1494000
（3）借：原材料 1826000
貸：銀行存款－美元戶（220000美元） 1826000
（4）借：原材料 1336000
貸：應(yīng)付賬款－美元戶（160000美元） 1336000
（5）借：銀行存款－美元戶（100000美元） 835000
貸：應(yīng)收賬款－美元戶（100000美元） 835000
（6）借：短期借款（180000美元） 1503000
貸：銀行存款－美元戶（180000美元） 1503000
第二、期末調(diào)整
（1）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益＝200000×8.35－［（100000×8.4＋20000×8.3）－10000×8.35］＝5000元
（2）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益＝210000×8.35－（50000×8.4＋160000×8.35）＝－2500元
（3）銀行存款賬戶匯兌損益＝80000×8.35－［（200000×8.4＋180000×8.3＋100000×8.35）－（220000×8.3＋180000×8.35）］＝－12000元
（4）短期借款賬戶匯兌損益＝180000×8.35－180000×8.3＝9000元
該公司12月份匯兌損益＝5000－12000＋2500－9000＝－13500元
第三、會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)收賬款 5000
應(yīng)付賬款 2500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 13500
貸：銀行存款 12000
短期借款 9000