第十一章 現(xiàn)時成本會計
第一節(jié) 現(xiàn)時成本會計的特征和作用
一、現(xiàn)時成本會計的概念和特征
現(xiàn)時成本會計是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，提供企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的會計方法和程序。
其特征是——1、以名義貨幣作為計價單位 一般物價水平會計是以等值貨幣作為計價單位；而現(xiàn)時成本會計則是以通膨脹條件下不同時期單位幣值不等的名義貨幣作為計價單位。
2、以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準
資產(chǎn)的現(xiàn)時成本——是指在前市場條件下，按現(xiàn)時價格取得與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的貨幣數(shù)額。按資產(chǎn)獲得方式不同，現(xiàn)時成本又可分為現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本。
現(xiàn)時重置成本——是指在當前市場條件下按現(xiàn)時價格重新購置與企業(yè)現(xiàn)在資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
現(xiàn)時再生產(chǎn)成本——是指在當前市場條件下重新生產(chǎn)與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的人力、物力等的成本。對銷售存貨按現(xiàn)時成本計價，稱為現(xiàn)實銷售成本；按固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本計算的固定資產(chǎn)折舊稱為現(xiàn)實折舊成本。
3、建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系進行日常核算
二 、現(xiàn)時成本會計的作用
1、可以提供更加切合實際的會計信息；2、有利于企業(yè)的資本維護；3、有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，改進企業(yè)管理
第二節(jié) 現(xiàn)時成本會計的程序
現(xiàn)時成本會計的程序：
1.確定企業(yè)各項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本； 2.計算企業(yè)的持有資產(chǎn)損益；
3.以本期現(xiàn)時收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時成本計算企業(yè)的現(xiàn)時成本收益； 4.編制現(xiàn)時成本會計報表。
一、確定資產(chǎn)的現(xiàn)時成本
確定資產(chǎn)的現(xiàn)時成本——是對企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值隨著市場現(xiàn)時價格的不斷變動而計算其現(xiàn)時價格并進行賬面調(diào)整，以按市場的現(xiàn)時購進價格反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的規(guī)模和付出資產(chǎn)的成本，維護企業(yè)的權(quán)益。
確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的方法：
1、 在收進資產(chǎn)時，按收進的市場現(xiàn)時價格入帳；
2、 對銷售的資產(chǎn)，按現(xiàn)時市場價格確定的銷售成本予以轉(zhuǎn)賬；
3、 對領(lǐng)用的材料用品按現(xiàn)時市場價格結(jié)轉(zhuǎn)成本費用；4、 對在用的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)時市場價格進行折舊；
5、 對企業(yè)置存的各項流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)要隨著現(xiàn)時市場價格的不斷變動調(diào)整賬面價值。
確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的依據(jù)——一般可依據(jù)現(xiàn)時市場牌價，也可依據(jù)賣方企業(yè)的報價或買方企業(yè)的估價。對于市場不予供應(yīng)的企業(yè)專用資產(chǎn)，可根據(jù)該項資產(chǎn)再生產(chǎn)所耗用材料物資、人力等有關(guān)成本資料的現(xiàn)時市場價格確定其現(xiàn)時成本。
二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益
持有資產(chǎn)損益——又稱“持產(chǎn)利得”，是指由于企業(yè)置存資產(chǎn)在通貨膨脹條件下，因現(xiàn)時市場價格上升而給企業(yè)帶來的收益。 包括 未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益——是指資產(chǎn)在儲存過程中因物價變動而增加的賬面價值，并未增加企業(yè)的現(xiàn)時收入，這部分收益稱為未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益——是指漲價的資產(chǎn)銷售或領(lǐng)用后，其未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益從經(jīng)營收入中收回，這部分因物價變動而增加的收益稱為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
計算持有資產(chǎn)損益——就是在現(xiàn)時成本會計中，根據(jù)通貨膨脹條件下的個別物價指數(shù)的變動，計算企業(yè)在報告期內(nèi)因置存資產(chǎn)而活動的收益和蒙受的損失，包括未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
三、計算現(xiàn)時成本會計收益
1.現(xiàn)時成本會計收益——又稱“現(xiàn)時成本收益”，是以企業(yè)的現(xiàn)時收入和企業(yè)成本費用的現(xiàn)時成本配比確定的收益。
2.現(xiàn)時成本會計收益的計算，是以企業(yè)本期的現(xiàn)時收入和為獲取本期收入而耗用的人力、物力、財力的現(xiàn)時成本相互配比。為此，必須將本期的營業(yè)成本和折舊攤銷等費用支出按現(xiàn)時成本加以核算和調(diào)整。這樣配比計算的收益即為本期資本維護前提下的現(xiàn)時成本會計收益。
（二）在財務(wù)資本維護和實物資本維護不同的觀念下，現(xiàn)時成本會計收益的計算和會計處理
1.在財務(wù)資本維護的觀念下，對資產(chǎn)置存期間產(chǎn)生的持有資產(chǎn)損益作為一種未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益確認；當該項資產(chǎn)銷售或領(lǐng)用，結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售成本或有關(guān)費用從銷售收入中抵補后，其在通貨膨脹中資產(chǎn)價格增加的部分，便是由未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益的數(shù)額。
企業(yè)對于未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益均作為現(xiàn)時成本營業(yè)收益的組成部分，包含在資產(chǎn)負債表中權(quán)益類的“未分配利潤”項目中。
2.在實物資本維護的觀念下，將因通貨膨脹而使資產(chǎn)現(xiàn)時價格增加的部分視為未來重置該項所耗資產(chǎn)必需發(fā)生的追加成本，是不可缺少的維護耗用實物資產(chǎn)的變動數(shù)額，不構(gòu)成本期企業(yè)損益，因此將此部分增加的價格作為企業(yè)資本維護的準備金直接在資產(chǎn)負債表的權(quán)益項目下反映，而不計入利潤表中。
在實物的資本維護觀念下，損益的計算不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)的虛增價格所形成的現(xiàn)時成本會計收益，稱為“實物資本維護的現(xiàn)時成本會計收益”，簡稱“現(xiàn)時成本收益”。
四、編制現(xiàn)時成本會計報表
（一）現(xiàn)時成本會計報表概念
現(xiàn)時成本會計報表是于報告期末以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，反映通貨膨脹條件下個別物價水平變動影響下形成的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表。包括現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表和現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表?，F(xiàn)時成本會計報表是作為傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的補充資料，供報表使用者進行對比分析。
（二）現(xiàn)時成本會計報表的編制依據(jù)是另行建立的現(xiàn)時成本會計帳戶體系的日常核算資料和傳統(tǒng)財務(wù)會計報表。
第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法
一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法
（一）建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系
還必須另外建立一套專門的現(xiàn)時成本會計核算帳戶體系。 原因——現(xiàn)時成本會計的資產(chǎn)要按現(xiàn)時成本核算，其賬面價值要隨個別物價水平的變動不斷調(diào)整，并反映由于資產(chǎn)因現(xiàn)時成本變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，因此必須另行建立一套包括受現(xiàn)時成本變動影響的各項資產(chǎn)、相關(guān)成本費用及反映個別物價水平變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的賬戶體系。
（二）設(shè)置現(xiàn)時成本會計的特有帳戶
1.設(shè)置“持產(chǎn)損益”帳戶，反映持有資產(chǎn)因通貨膨脹而形成的持產(chǎn)利得或損失。具體比較見下表：
在 財務(wù) 資本維護觀念下 在 實物 資本維護觀念下
帳戶性質(zhì) 反映企業(yè)持有資產(chǎn)由于物價變動影響而獲得的收益或遭受的損失，屬于損益類科目； 反映在通貨膨脹條件下按個別物價水平變動的現(xiàn)時成本重置所持資產(chǎn)需要追加成本的準備資金，是權(quán)益類科目。
明細科目 為區(qū)別該項損益是否實現(xiàn)，可按“未實現(xiàn)”和“已實現(xiàn)”設(shè)置明細科目，也可直接設(shè)置“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”科目； 作為權(quán)益類科目，“持產(chǎn)損益”科目，可不作“未實現(xiàn)”和“已實現(xiàn)”部分的區(qū)分。
核算內(nèi)容 （1）對于在通貨膨脹中置存資產(chǎn)增加的價格記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的貸方，減少的價格記入該帳戶借方； 當物價變動使企業(yè)置存資產(chǎn)的價格上升時，將其較原賬面增加的金額記入該賬戶貸方；價格降低時，將較原賬面價格降低的部分記入該賬戶借方；
（2）當所置存貨產(chǎn)售出或領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，或計提折舊、記入有關(guān)費用從本期收入抵補后，將置存資產(chǎn)收益實現(xiàn)的數(shù)額借記“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶、貸記“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶；
（3）對已實現(xiàn)的置存資產(chǎn)損失作相反處理。
帳戶余額 帳戶余額一般在貸方，表示各類置存資產(chǎn)的累計收益；如帳戶余額在借方，則表示各類置存資產(chǎn)的累計損失。期末余額調(diào)整的“本年利潤”帳戶。 帳戶余額一般在貸方，表示在通脹條件下要維護企業(yè)實物資本的生產(chǎn)規(guī)模所需的資本維護準備金的數(shù)額。
設(shè)置“增補折舊費”帳戶，反映在通貨膨脹條件下，固定資產(chǎn)因價格變動需補足按固定資產(chǎn)賬面價格所提折舊不足部分。增補折舊費——在通貨膨脹固定資產(chǎn)價格不斷上漲的情況下，按各報告期固定資產(chǎn)賬面現(xiàn)時成本計提的折舊累計額必然不足保證按固定資產(chǎn)的重置，為此就需在期末將按固定資產(chǎn)期末現(xiàn)時成本計算的應(yīng)提取累計折舊額與所提累計折舊的差額予以補提，這一補提的差額就是增補折舊費?！≡鲅a折舊費是為彌補以前各期所提折舊費不足的一項支出，是累計折舊的一部分，但不屬本期費用。為保證本期收入與費用的配比正確，增補折舊費不記入本期折舊費。“增補折舊費”帳戶是損益類帳戶
（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按現(xiàn)時成本的核算
與傳統(tǒng)財務(wù)會計核算不同，現(xiàn)時成本會計的資產(chǎn)類科目按現(xiàn)時成本核算，當某項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本因市場物價變化而變動時，要將增加的價格借記有關(guān)資產(chǎn)帳戶，貸記“持產(chǎn)損益”帳戶；資產(chǎn)降價時，則作相反的賬務(wù)處理。在資產(chǎn)銷售領(lǐng)用時，也應(yīng)按現(xiàn)時成本進行轉(zhuǎn)賬。
1、存貨的核算
（1） 存貨收進的核算。存貨收進時，按收進存貨的現(xiàn)時成本入帳……
（2） 存貨銷售和領(lǐng)用的核算。在反映銷售收入的同時，按銷售存貨的現(xiàn)時市場即現(xiàn)時成本，結(jié)算銷售成本；現(xiàn)時成本高于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的借方，沖減“庫存商品”（加收入，共3筆分錄）。即：
借：銷售成本 （現(xiàn)時成本） 借：庫存商品 （現(xiàn)時成本核算- 歷史成本）
貸：庫存商品 （現(xiàn)時成本） 貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （當為降價時，相反處理）
（領(lǐng)用非商品存貨時，也可如此）
此類調(diào)整賬項也可于期末與調(diào)整結(jié)存商品賬面價值的現(xiàn)時成本時一并進行。
（3）存貨儲存的核算。
在現(xiàn)時成本會計中，對儲存中的存貨應(yīng)隨其現(xiàn)時成本的變動及時調(diào)整其賬面價值，將現(xiàn)時成本高于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶借方。為簡化核算，存貨按現(xiàn)時成本計價的賬面價值也可于期末編制會計報表前集中進行調(diào)整。即：
借：庫存商品
貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （現(xiàn)時成本高于歷史成本）
此項調(diào)整也可在期末對銷售、領(lǐng)用存貨按現(xiàn)時成本調(diào)整時，一并處理。即：
借：庫存商品
貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益
已實現(xiàn)持產(chǎn)損益
2、固定資產(chǎn)的核算。（見P384例題）
項目 第一年 第二年 第三年 第四年
（1）歷史成本 A A A A
（2）年末按歷史成本計提的折舊 B B B B
（3）年末現(xiàn)時成本
（4）按年末現(xiàn)時成本計提的年折舊額（3）/ 4
（5） 按年末現(xiàn)時成本計提的累計折舊（4）* n N為年序
（6）年內(nèi)增補的折舊
（7）年內(nèi)增加的未完現(xiàn)持產(chǎn)收益（每年折舊增加額）
（8）年內(nèi)轉(zhuǎn)入的已實現(xiàn)持產(chǎn)收益 （4）-（2）+（6）
（1）在現(xiàn)時成本會計對固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)按現(xiàn)時成本的核算中，首先要隨個別物價水平不斷變動的現(xiàn)時成本調(diào)整具體資產(chǎn)賬面原值，即：
借：固定資產(chǎn)
貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （數(shù)額見表中第（7）項）
（2） 其次，按當年現(xiàn)時成本計提折舊，計入相應(yīng)的費用
借：管理費用/制造費用……
貸：累計折舊 （數(shù)額見表中第（4）項）
（3） 補提按前期的固定資產(chǎn)原值計提的累計折舊額，與按期末固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本應(yīng)計提的累計折舊額之間的差額，即：
借：增補折舊額 （數(shù)額見表中第（6）項）
貸：累計折舊
（4）在 財務(wù) 資本維護觀念下，追補的折舊費是抵減利潤中所含的持有資產(chǎn)收益的數(shù)額，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本期已實現(xiàn)持產(chǎn)損益。
借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （數(shù)額見表中第（8）項）
貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益
如果按實物資本維護觀念將持有資產(chǎn)損益作為權(quán)益類的資本維護準備金，則不需劃分未實現(xiàn)和已實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益，也不必作二者之間結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。
3.其他類別資產(chǎn)的核算
存貨，固定資產(chǎn)以外的其他類別資產(chǎn)，凡現(xiàn)時成本隨個別物價水平變動而變動的，根據(jù)其流動或固定的性質(zhì)可分別依照存貨或固定資產(chǎn)的做法進行核算；現(xiàn)時成本不隨物價變動的在現(xiàn)時成本會計中不設(shè)置帳戶核算，期末編制現(xiàn)時成本會計報表的資料取自傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的資料。
（四）負債和權(quán)益類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的核算
凡涉及負債和權(quán)益類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，其核算方法與傳統(tǒng)財務(wù)會計相同，可不再進行單獨核算
典型例題：華豐公司2001年實行現(xiàn)時成本會計，12／31傳統(tǒng)財務(wù)會計和現(xiàn)時成本會計的有關(guān)科目余額如下：
項目 傳統(tǒng)財務(wù)會計 現(xiàn)時成本會計
存貨 1080000 1800000
固定資產(chǎn) 1260000 1296000
商品銷售成本 2172000 2736000
折舊費 110400 107400
要求：根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計與現(xiàn)時成本會計相同項目的差異，計算出2001年度的未實現(xiàn)持產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持產(chǎn)損益（列出計算過程）。
二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法
現(xiàn)時成本會計的定期核算主要是期末編制現(xiàn)時成本會計報表。主要有資產(chǎn)負債表和利潤及分配表。
現(xiàn)時成本會計報表編制的準備工作，包括：資產(chǎn)帳戶期未按現(xiàn)實成本進行調(diào)整，“持產(chǎn)損益”等帳戶科目余額的計算，結(jié)合傳統(tǒng)財務(wù)會計報表資料編制現(xiàn)時成本會計“科目余額表”等。
（一）現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表的編制
1.現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表——是以期末名義貨幣為計量單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價變動為計價基準，反映企業(yè)的財務(wù)狀況及受通貨膨脹中個別物價水平變動影響的會計報表。
2.編制方法——現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表的編制可仿照傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負債表的編制進行。
3.財務(wù)資本和實物資本維護不同觀念下的現(xiàn)時成本資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)的區(qū)別。
在財務(wù)資本維護觀念下的持有資產(chǎn)損益計入當期損益，構(gòu)成本年利潤的組成部分，包含在“未分配利潤”項目內(nèi)，在報表權(quán)益類中反映；而在實物資本維護觀念下的“持產(chǎn)損益”作為權(quán)益類項目，其余額直接在資產(chǎn)負債表權(quán)益類所設(shè)的最后一項“資產(chǎn)維護準備金”項內(nèi)單獨反映。
（二）現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制
現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表——是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價變動為計價基準，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果及其分配以及所受通貨膨脹影響的會計報表。
財務(wù)資本和實物資本維護不同觀念下的區(qū)別——
以財務(wù)資本維護觀念為前提的利潤及其分配表中經(jīng)營利潤項下，將持產(chǎn)損益作為本年利潤的組成部分，分別列出“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”、“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和財務(wù)資本維護觀念下的“稅前利潤”等項目，以反映持有資產(chǎn)形成的不同收益或損失，以及通貨膨脹最終對企業(yè)財務(wù)成果的形成的影響。而在實物資本維護觀念下的持有資產(chǎn)損益是作為權(quán)益類項目，故直接在資產(chǎn)負債表中單獨反映，而不在利潤及其分配表中列出。
第四節(jié) 現(xiàn)時成本會計的評價
一、現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點
（一）可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有用的會計信息
（二）有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)經(jīng)營管理的改進
（三）有利于企業(yè)收益的合理分配
（四）可以更有效地維護業(yè)主權(quán)益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力
（五）一定程度上簡化了付出存貨成本的核算
二、現(xiàn)時成本會計的缺點
（一）資產(chǎn)計價的主觀性較強，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會計數(shù)據(jù)，影響會計信息質(zhì)量
（二）不按一般物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)，使不同時期的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性
（三）不計列一般物價水平變動產(chǎn)品的購買力損益，使一部分通貨膨脹因素的影響未予反映和消除
（四）設(shè)置兩套會計帳簿加大了核算費用
（五）在實際應(yīng)用和管理上還存在較多困
第一節(jié) 現(xiàn)時成本會計的特征和作用
一、現(xiàn)時成本會計的概念和特征
現(xiàn)時成本會計是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，提供企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的會計方法和程序。
其特征是——1、以名義貨幣作為計價單位 一般物價水平會計是以等值貨幣作為計價單位；而現(xiàn)時成本會計則是以通膨脹條件下不同時期單位幣值不等的名義貨幣作為計價單位。
2、以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準
資產(chǎn)的現(xiàn)時成本——是指在前市場條件下，按現(xiàn)時價格取得與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的貨幣數(shù)額。按資產(chǎn)獲得方式不同，現(xiàn)時成本又可分為現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本。
現(xiàn)時重置成本——是指在當前市場條件下按現(xiàn)時價格重新購置與企業(yè)現(xiàn)在資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
現(xiàn)時再生產(chǎn)成本——是指在當前市場條件下重新生產(chǎn)與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的人力、物力等的成本。對銷售存貨按現(xiàn)時成本計價，稱為現(xiàn)實銷售成本；按固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本計算的固定資產(chǎn)折舊稱為現(xiàn)實折舊成本。
3、建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系進行日常核算
二 、現(xiàn)時成本會計的作用
1、可以提供更加切合實際的會計信息；2、有利于企業(yè)的資本維護；3、有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，改進企業(yè)管理
第二節(jié) 現(xiàn)時成本會計的程序
現(xiàn)時成本會計的程序：
1.確定企業(yè)各項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本； 2.計算企業(yè)的持有資產(chǎn)損益；
3.以本期現(xiàn)時收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時成本計算企業(yè)的現(xiàn)時成本收益； 4.編制現(xiàn)時成本會計報表。
一、確定資產(chǎn)的現(xiàn)時成本
確定資產(chǎn)的現(xiàn)時成本——是對企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值隨著市場現(xiàn)時價格的不斷變動而計算其現(xiàn)時價格并進行賬面調(diào)整，以按市場的現(xiàn)時購進價格反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的規(guī)模和付出資產(chǎn)的成本，維護企業(yè)的權(quán)益。
確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的方法：
1、 在收進資產(chǎn)時，按收進的市場現(xiàn)時價格入帳；
2、 對銷售的資產(chǎn)，按現(xiàn)時市場價格確定的銷售成本予以轉(zhuǎn)賬；
3、 對領(lǐng)用的材料用品按現(xiàn)時市場價格結(jié)轉(zhuǎn)成本費用；4、 對在用的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)時市場價格進行折舊；
5、 對企業(yè)置存的各項流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)要隨著現(xiàn)時市場價格的不斷變動調(diào)整賬面價值。
確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的依據(jù)——一般可依據(jù)現(xiàn)時市場牌價，也可依據(jù)賣方企業(yè)的報價或買方企業(yè)的估價。對于市場不予供應(yīng)的企業(yè)專用資產(chǎn)，可根據(jù)該項資產(chǎn)再生產(chǎn)所耗用材料物資、人力等有關(guān)成本資料的現(xiàn)時市場價格確定其現(xiàn)時成本。
二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益
持有資產(chǎn)損益——又稱“持產(chǎn)利得”，是指由于企業(yè)置存資產(chǎn)在通貨膨脹條件下，因現(xiàn)時市場價格上升而給企業(yè)帶來的收益。 包括 未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益——是指資產(chǎn)在儲存過程中因物價變動而增加的賬面價值，并未增加企業(yè)的現(xiàn)時收入，這部分收益稱為未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益——是指漲價的資產(chǎn)銷售或領(lǐng)用后，其未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益從經(jīng)營收入中收回，這部分因物價變動而增加的收益稱為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
計算持有資產(chǎn)損益——就是在現(xiàn)時成本會計中，根據(jù)通貨膨脹條件下的個別物價指數(shù)的變動，計算企業(yè)在報告期內(nèi)因置存資產(chǎn)而活動的收益和蒙受的損失，包括未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。
三、計算現(xiàn)時成本會計收益
1.現(xiàn)時成本會計收益——又稱“現(xiàn)時成本收益”，是以企業(yè)的現(xiàn)時收入和企業(yè)成本費用的現(xiàn)時成本配比確定的收益。
2.現(xiàn)時成本會計收益的計算，是以企業(yè)本期的現(xiàn)時收入和為獲取本期收入而耗用的人力、物力、財力的現(xiàn)時成本相互配比。為此，必須將本期的營業(yè)成本和折舊攤銷等費用支出按現(xiàn)時成本加以核算和調(diào)整。這樣配比計算的收益即為本期資本維護前提下的現(xiàn)時成本會計收益。
（二）在財務(wù)資本維護和實物資本維護不同的觀念下，現(xiàn)時成本會計收益的計算和會計處理
1.在財務(wù)資本維護的觀念下，對資產(chǎn)置存期間產(chǎn)生的持有資產(chǎn)損益作為一種未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益確認；當該項資產(chǎn)銷售或領(lǐng)用，結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售成本或有關(guān)費用從銷售收入中抵補后，其在通貨膨脹中資產(chǎn)價格增加的部分，便是由未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益的數(shù)額。
企業(yè)對于未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益均作為現(xiàn)時成本營業(yè)收益的組成部分，包含在資產(chǎn)負債表中權(quán)益類的“未分配利潤”項目中。
2.在實物資本維護的觀念下，將因通貨膨脹而使資產(chǎn)現(xiàn)時價格增加的部分視為未來重置該項所耗資產(chǎn)必需發(fā)生的追加成本，是不可缺少的維護耗用實物資產(chǎn)的變動數(shù)額，不構(gòu)成本期企業(yè)損益，因此將此部分增加的價格作為企業(yè)資本維護的準備金直接在資產(chǎn)負債表的權(quán)益項目下反映，而不計入利潤表中。
在實物的資本維護觀念下，損益的計算不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)的虛增價格所形成的現(xiàn)時成本會計收益，稱為“實物資本維護的現(xiàn)時成本會計收益”，簡稱“現(xiàn)時成本收益”。
四、編制現(xiàn)時成本會計報表
（一）現(xiàn)時成本會計報表概念
現(xiàn)時成本會計報表是于報告期末以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，反映通貨膨脹條件下個別物價水平變動影響下形成的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表。包括現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表和現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表?，F(xiàn)時成本會計報表是作為傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的補充資料，供報表使用者進行對比分析。
（二）現(xiàn)時成本會計報表的編制依據(jù)是另行建立的現(xiàn)時成本會計帳戶體系的日常核算資料和傳統(tǒng)財務(wù)會計報表。
第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法
一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法
（一）建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系
還必須另外建立一套專門的現(xiàn)時成本會計核算帳戶體系。 原因——現(xiàn)時成本會計的資產(chǎn)要按現(xiàn)時成本核算，其賬面價值要隨個別物價水平的變動不斷調(diào)整，并反映由于資產(chǎn)因現(xiàn)時成本變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，因此必須另行建立一套包括受現(xiàn)時成本變動影響的各項資產(chǎn)、相關(guān)成本費用及反映個別物價水平變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的賬戶體系。
（二）設(shè)置現(xiàn)時成本會計的特有帳戶
1.設(shè)置“持產(chǎn)損益”帳戶，反映持有資產(chǎn)因通貨膨脹而形成的持產(chǎn)利得或損失。具體比較見下表：
在 財務(wù) 資本維護觀念下 在 實物 資本維護觀念下
帳戶性質(zhì) 反映企業(yè)持有資產(chǎn)由于物價變動影響而獲得的收益或遭受的損失，屬于損益類科目； 反映在通貨膨脹條件下按個別物價水平變動的現(xiàn)時成本重置所持資產(chǎn)需要追加成本的準備資金，是權(quán)益類科目。
明細科目 為區(qū)別該項損益是否實現(xiàn)，可按“未實現(xiàn)”和“已實現(xiàn)”設(shè)置明細科目，也可直接設(shè)置“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”科目； 作為權(quán)益類科目，“持產(chǎn)損益”科目，可不作“未實現(xiàn)”和“已實現(xiàn)”部分的區(qū)分。
核算內(nèi)容 （1）對于在通貨膨脹中置存資產(chǎn)增加的價格記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的貸方，減少的價格記入該帳戶借方； 當物價變動使企業(yè)置存資產(chǎn)的價格上升時，將其較原賬面增加的金額記入該賬戶貸方；價格降低時，將較原賬面價格降低的部分記入該賬戶借方；
（2）當所置存貨產(chǎn)售出或領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，或計提折舊、記入有關(guān)費用從本期收入抵補后，將置存資產(chǎn)收益實現(xiàn)的數(shù)額借記“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶、貸記“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶；
（3）對已實現(xiàn)的置存資產(chǎn)損失作相反處理。
帳戶余額 帳戶余額一般在貸方，表示各類置存資產(chǎn)的累計收益；如帳戶余額在借方，則表示各類置存資產(chǎn)的累計損失。期末余額調(diào)整的“本年利潤”帳戶。 帳戶余額一般在貸方，表示在通脹條件下要維護企業(yè)實物資本的生產(chǎn)規(guī)模所需的資本維護準備金的數(shù)額。
設(shè)置“增補折舊費”帳戶，反映在通貨膨脹條件下，固定資產(chǎn)因價格變動需補足按固定資產(chǎn)賬面價格所提折舊不足部分。增補折舊費——在通貨膨脹固定資產(chǎn)價格不斷上漲的情況下，按各報告期固定資產(chǎn)賬面現(xiàn)時成本計提的折舊累計額必然不足保證按固定資產(chǎn)的重置，為此就需在期末將按固定資產(chǎn)期末現(xiàn)時成本計算的應(yīng)提取累計折舊額與所提累計折舊的差額予以補提，這一補提的差額就是增補折舊費?！≡鲅a折舊費是為彌補以前各期所提折舊費不足的一項支出，是累計折舊的一部分，但不屬本期費用。為保證本期收入與費用的配比正確，增補折舊費不記入本期折舊費。“增補折舊費”帳戶是損益類帳戶
（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按現(xiàn)時成本的核算
與傳統(tǒng)財務(wù)會計核算不同，現(xiàn)時成本會計的資產(chǎn)類科目按現(xiàn)時成本核算，當某項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本因市場物價變化而變動時，要將增加的價格借記有關(guān)資產(chǎn)帳戶，貸記“持產(chǎn)損益”帳戶；資產(chǎn)降價時，則作相反的賬務(wù)處理。在資產(chǎn)銷售領(lǐng)用時，也應(yīng)按現(xiàn)時成本進行轉(zhuǎn)賬。
1、存貨的核算
（1） 存貨收進的核算。存貨收進時，按收進存貨的現(xiàn)時成本入帳……
（2） 存貨銷售和領(lǐng)用的核算。在反映銷售收入的同時，按銷售存貨的現(xiàn)時市場即現(xiàn)時成本，結(jié)算銷售成本；現(xiàn)時成本高于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的借方，沖減“庫存商品”（加收入，共3筆分錄）。即：
借：銷售成本 （現(xiàn)時成本） 借：庫存商品 （現(xiàn)時成本核算- 歷史成本）
貸：庫存商品 （現(xiàn)時成本） 貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （當為降價時，相反處理）
（領(lǐng)用非商品存貨時，也可如此）
此類調(diào)整賬項也可于期末與調(diào)整結(jié)存商品賬面價值的現(xiàn)時成本時一并進行。
（3）存貨儲存的核算。
在現(xiàn)時成本會計中，對儲存中的存貨應(yīng)隨其現(xiàn)時成本的變動及時調(diào)整其賬面價值，將現(xiàn)時成本高于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶借方。為簡化核算，存貨按現(xiàn)時成本計價的賬面價值也可于期末編制會計報表前集中進行調(diào)整。即：
借：庫存商品
貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （現(xiàn)時成本高于歷史成本）
此項調(diào)整也可在期末對銷售、領(lǐng)用存貨按現(xiàn)時成本調(diào)整時，一并處理。即：
借：庫存商品
貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益
已實現(xiàn)持產(chǎn)損益
2、固定資產(chǎn)的核算。（見P384例題）
項目 第一年 第二年 第三年 第四年
（1）歷史成本 A A A A
（2）年末按歷史成本計提的折舊 B B B B
（3）年末現(xiàn)時成本
（4）按年末現(xiàn)時成本計提的年折舊額（3）/ 4
（5） 按年末現(xiàn)時成本計提的累計折舊（4）* n N為年序
（6）年內(nèi)增補的折舊
（7）年內(nèi)增加的未完現(xiàn)持產(chǎn)收益（每年折舊增加額）
（8）年內(nèi)轉(zhuǎn)入的已實現(xiàn)持產(chǎn)收益 （4）-（2）+（6）
（1）在現(xiàn)時成本會計對固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)按現(xiàn)時成本的核算中，首先要隨個別物價水平不斷變動的現(xiàn)時成本調(diào)整具體資產(chǎn)賬面原值，即：
借：固定資產(chǎn)
貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （數(shù)額見表中第（7）項）
（2） 其次，按當年現(xiàn)時成本計提折舊，計入相應(yīng)的費用
借：管理費用/制造費用……
貸：累計折舊 （數(shù)額見表中第（4）項）
（3） 補提按前期的固定資產(chǎn)原值計提的累計折舊額，與按期末固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本應(yīng)計提的累計折舊額之間的差額，即：
借：增補折舊額 （數(shù)額見表中第（6）項）
貸：累計折舊
（4）在 財務(wù) 資本維護觀念下，追補的折舊費是抵減利潤中所含的持有資產(chǎn)收益的數(shù)額，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本期已實現(xiàn)持產(chǎn)損益。
借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （數(shù)額見表中第（8）項）
貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益
如果按實物資本維護觀念將持有資產(chǎn)損益作為權(quán)益類的資本維護準備金，則不需劃分未實現(xiàn)和已實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益，也不必作二者之間結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。
3.其他類別資產(chǎn)的核算
存貨，固定資產(chǎn)以外的其他類別資產(chǎn)，凡現(xiàn)時成本隨個別物價水平變動而變動的，根據(jù)其流動或固定的性質(zhì)可分別依照存貨或固定資產(chǎn)的做法進行核算；現(xiàn)時成本不隨物價變動的在現(xiàn)時成本會計中不設(shè)置帳戶核算，期末編制現(xiàn)時成本會計報表的資料取自傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的資料。
（四）負債和權(quán)益類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的核算
凡涉及負債和權(quán)益類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，其核算方法與傳統(tǒng)財務(wù)會計相同，可不再進行單獨核算
典型例題：華豐公司2001年實行現(xiàn)時成本會計，12／31傳統(tǒng)財務(wù)會計和現(xiàn)時成本會計的有關(guān)科目余額如下：
項目 傳統(tǒng)財務(wù)會計 現(xiàn)時成本會計
存貨 1080000 1800000
固定資產(chǎn) 1260000 1296000
商品銷售成本 2172000 2736000
折舊費 110400 107400
要求：根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計與現(xiàn)時成本會計相同項目的差異，計算出2001年度的未實現(xiàn)持產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持產(chǎn)損益（列出計算過程）。
二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法
現(xiàn)時成本會計的定期核算主要是期末編制現(xiàn)時成本會計報表。主要有資產(chǎn)負債表和利潤及分配表。
現(xiàn)時成本會計報表編制的準備工作，包括：資產(chǎn)帳戶期未按現(xiàn)實成本進行調(diào)整，“持產(chǎn)損益”等帳戶科目余額的計算，結(jié)合傳統(tǒng)財務(wù)會計報表資料編制現(xiàn)時成本會計“科目余額表”等。
（一）現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表的編制
1.現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表——是以期末名義貨幣為計量單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價變動為計價基準，反映企業(yè)的財務(wù)狀況及受通貨膨脹中個別物價水平變動影響的會計報表。
2.編制方法——現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表的編制可仿照傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負債表的編制進行。
3.財務(wù)資本和實物資本維護不同觀念下的現(xiàn)時成本資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)的區(qū)別。
在財務(wù)資本維護觀念下的持有資產(chǎn)損益計入當期損益，構(gòu)成本年利潤的組成部分，包含在“未分配利潤”項目內(nèi)，在報表權(quán)益類中反映；而在實物資本維護觀念下的“持產(chǎn)損益”作為權(quán)益類項目，其余額直接在資產(chǎn)負債表權(quán)益類所設(shè)的最后一項“資產(chǎn)維護準備金”項內(nèi)單獨反映。
（二）現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制
現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表——是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價變動為計價基準，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果及其分配以及所受通貨膨脹影響的會計報表。
財務(wù)資本和實物資本維護不同觀念下的區(qū)別——
以財務(wù)資本維護觀念為前提的利潤及其分配表中經(jīng)營利潤項下，將持產(chǎn)損益作為本年利潤的組成部分，分別列出“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”、“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和財務(wù)資本維護觀念下的“稅前利潤”等項目，以反映持有資產(chǎn)形成的不同收益或損失，以及通貨膨脹最終對企業(yè)財務(wù)成果的形成的影響。而在實物資本維護觀念下的持有資產(chǎn)損益是作為權(quán)益類項目，故直接在資產(chǎn)負債表中單獨反映，而不在利潤及其分配表中列出。
第四節(jié) 現(xiàn)時成本會計的評價
一、現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點
（一）可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有用的會計信息
（二）有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)經(jīng)營管理的改進
（三）有利于企業(yè)收益的合理分配
（四）可以更有效地維護業(yè)主權(quán)益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力
（五）一定程度上簡化了付出存貨成本的核算
二、現(xiàn)時成本會計的缺點
（一）資產(chǎn)計價的主觀性較強，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會計數(shù)據(jù)，影響會計信息質(zhì)量
（二）不按一般物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)，使不同時期的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性
（三）不計列一般物價水平變動產(chǎn)品的購買力損益，使一部分通貨膨脹因素的影響未予反映和消除
（四）設(shè)置兩套會計帳簿加大了核算費用
（五）在實際應(yīng)用和管理上還存在較多困