第十二章 清算會計
第一節(jié) 清算會計概述
一、企業(yè)清算概述
1. 企業(yè)清算2. 普通清算3. 非完全解散清算4. 完全解散清算5. 破產清算6. 清算組
7. 清算費用8. 清算財產9. 剩余財產
（二） 企業(yè)清算的原因——可歸結為以下九種：（見課本）
（三 ）企業(yè)清算的類型，按清算原因，可以分為普通清算和破產清算兩種類型。
普通清算和破產清算之間的區(qū)別和聯(lián)系。
表12-1 普通清算和破產清算之間的區(qū)別和聯(lián)系
普通清算 破產清算
區(qū)別 清算的性質不同 屬于自愿清算或行政清算 屬于司法清算
清算組的組織不同 一般由企業(yè)或企業(yè)主管機關成立清算組進行 清算 要依照法律規(guī)定組織清算組進行清算
處理利益關系不同的側重點不同 重點是將剩余財產在企業(yè)內部各投資者之間進行分配 重點是將有限的財產在企業(yè)外部各債權人之間進行分配
聯(lián)系 都是結束被清算企業(yè)的各種債權、債務和法律關系
（三） 企業(yè)清算的業(yè)務程序
1、 成立清算組：有限責任公司的由股東組成；股份有限公司的由股東大會指定人選；宣告破產的，由法院組成清算組。
2、 清查債務； 3、清查財產和債權； 4、清償債務； 5、分配剩余財產；
6、 編制清算報告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)。
兩個應強調的問題——
（1） 清算財產的范圍。包括：宣布清算時企業(yè)的財產；清算期間取得的財產（如收回的債權等）。
已經作為擔保的財產，；其價值超過所擔保的債務數額的部分屬于清算財產；
對在企業(yè)宣布經營終止前6個月至終止之日的期間內，按以下情況處理的財產屬于清算財產：
A.隱匿、私分或無償轉讓的財產； B.非正常壓價處理的財產；
C.對原來沒有財產擔保的債務的提供的財產擔保；
D.提前清償的未到期債務； E.放棄的債權。
清算財產不包括：A、已經作為擔保的財產，相當于債務數額的部分不屬于清算財產；B、租入、借入、代外單位加工和代銷的財產。
（2）清算財產的分配順序——
A.支付企業(yè)清算期間為開展清算工作所支出的全部費用，即清算費用；
B.支付應付款付的職工工資、勞動保險費等；
C.繳納所欠稅款；
D.清償其他各項無擔保債務；
E.在投資者之間分配剩余財產。
股份有限公司，應按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配；優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，應按普通股股東的股份比例分配給普通股股東。如果剩任意財產不足全額償付優(yōu)先股股本，則按先股股東股份面值的比例分配。
二、清算會計工作的內容
1、清算會計2、清算損益
清算收益是企業(yè)清算過程中所取得的全部收益，主要包括：
（1） 經營收益 ?。?） 財產變現(xiàn)收益 ?。?） 財產估價收益?。?） 財產盤盈收益（5） 無法償付的債務
3.清算會計報表主要包括：
（1） 清算資產負債表 ?。?） 清算損益表 （3） 債務清償表
4.清算財產的作價方法：
清算財產的作價依據 適用范圍
賬面價值法 以財產的賬面凈值為標準 適用于賬面價值與實際價值相差不大的財產
重估價值法 以資產的現(xiàn)行市場價格為依據 適用于賬面價值與實際階值相差很大，或企業(yè)合同、章程、投資各方協(xié)議中規(guī)定企業(yè)解散時應按重估價值作價的財產
變現(xiàn)收入法 以清算財產出售或處理時的成交價格為依據 適用于價值較小、數量零星的清算財產
招標作價法 通過招標從投標者所出價格中選擇高價格來作價 適用于清算大宗財產和成套設備
收益現(xiàn)值法 以財產的收益現(xiàn)值為依據 適用于清算企業(yè)的整體財產或某些特殊的資產，如無形資產等
（二） 清算會計的主要內容和程序
1、進行財產清查，編制資產負債和表和財產目錄
2、 核算和監(jiān)督清算費用的支付 清算費用包括：清算組人員工資、辦公費、公告費、差旅費、訴訟費、審計費、公證費、財產估價費和變賣費等。
3、核算和監(jiān)督債權的收回和債務的償還
4、核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益 （若為清算凈收益，在依法彌補以前年度虧損后，應視同利潤依法繳納所得稅。）
5、核算和監(jiān)督剩余財產的分配
6、編制清算會計報表
三、清算會計對傳統(tǒng)財務會計理論的改變
傳統(tǒng)財務會計 清算會計
會計對象 企業(yè)生產經營過程中資金運動 在清算過程中債權的回收、債務的清償、財產的處理、各項損益和費用的發(fā)生以及剩余財產的分配等資金運動
會計目標 會計信息的使用者 企業(yè)外部投資者、債權人、政府有關部門等 除企業(yè)的債權人、政府有關部門外，還包括管理破產案件的法院
會計信息的內容 提供企業(yè)財務狀況和經營成果等會計信息 提供企業(yè)清算財產處理、分配以及債務償還的會計信息
會計假設 會計主體假設 改變會計主體假設。進入清算后，對于自愿清算和行政清算的企業(yè)，仍是獨立的主體，清算組只是一個代理機構，其業(yè)務活動是一種代理行為；但在破產清算中，企業(yè)被宣告破產后失去了法人資格，會計主體的地位也不復存在。
持續(xù)經營假設 否定持續(xù)經營假設。企業(yè)進入清算后，持續(xù)經營假設顯然不再成立，而代之以終止經營假設。
會計分期假設 否定會計分期假設。從企業(yè)被宣告解散之日到清算終了為清算會計期間，其長短具有不確定性。
貨幣計量假設 貨幣計量假設依然適用
會計原則 客觀性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、相關性原則等依然適用
歷史成本原則 否定 歷史成本原則，遵循 可變現(xiàn)價格 計價原則。企業(yè)進入清算后，在終止經營的前提下，資產在按實際成本計價的同時按可變現(xiàn)價值來計價。
權責發(fā)生制原則 否定 權責發(fā)生制原則，遵循 收付實現(xiàn)制 原則，即以實際收付款項為標準來確認收入和費用。
劃分收益性支出與資本性支出原則 廢除了資本性支出原則，而只遵循收益性支出原則，對于發(fā)生的各項支出均作為清算期間的支出。
第二節(jié) 破產清算會計
一、企業(yè)破產的概念及程序
1. 企業(yè)破產法律含義2、 和解 3、 整頓 .（定義
整頓期限：整頓期限不得超過2年。
整頓的終結——
（1） 正常終結——
A、經整頓，企業(yè)按和解協(xié)議償還債務的，依法終結整頓及破產程序；
B、整頓期滿，如不能按和解協(xié)議清償債務的，人民法院應宣告企業(yè)破產，并依法重新登記債權；
（2） 非正常終結——整頓期內，有下列情形之一者，人民法院依法終結其整頓，宣告其破產：
A、 企業(yè)不執(zhí)行和解協(xié)議；
B、 財務狀況繼續(xù)惡化，債權人會議申請終結整頓；
C、 有隱匿，或者私分，或者無償轉讓財產、非正常壓價出售財產、對原來沒有財產擔保的債務提供財產擔何、對未到期的債務提前清償、放棄自己的債權的行為之一，嚴重損害債權人利益。
（二） 企業(yè)破產的程序
1、 破產的申請和受理——
（1） 債權人確認債務人不能清償債務時，可申請。向法院（債務人所在地的）提供的材料有——
A、債權發(fā)生事實及有關證據； B、債權的性質和數額； C、債權有無財產擔保； D、債務人不能清償到期債務的有關證據。
（2） 債務人申請宣告自身破產時，向法院提供的材料有——
A、企業(yè)虧損情況的說明； B、會計報表； C、企業(yè)財產狀況明細表和有形資產的處所；
D、債權和債務清冊； E、上級主管部門或政論授權部門同意其申請破產的意見。
（3）法院——在7日內決定是否立案，在10日內發(fā)布公告。
2、 和解整頓—破產整頓程序并不是破產處理的必經程序。
3、 破產宣告——
依據《破產法》規(guī)定，因經營管理不善造成嚴重虧損，不能清償到期債務，達到破產界限的企業(yè)，具備下列條件之一的，即可由人民法院裁定宣告破產：
A.債權人申請破產，企業(yè)的上級主管部門未提出整頓申請，或者雖然提出整頓申請但企業(yè)與債權人會議未達成和解協(xié)議；
B.整頓期間，由人民法院裁定依法終結整頓；
C.整頓期滿，企業(yè)不能按和解協(xié)議清償債務
對于企業(yè)由債權人申請破產，有下列情形之一的，不予宣告破產：A.公用企業(yè)和與國計民生有重大關系的企業(yè)，政府有關部門給予資助或者采取其他措施幫助清償債務的；B.取得擔保，自破產申請之日起六個月內清償債務的
4、 破產清算——
依據《破產法》規(guī)定，下列三種情況下，可終結破產程序：A、經整頓，企業(yè)能夠按照和解協(xié)議清償債務的，人民法院依法終結企業(yè)的破產程序并予以公告；B、破產財產不足支付清算費用的，人民法院依法終結企業(yè)的破產程序；C、破產財產分配完畢，由清算組提請人民法院終結破產程序。
二、破產清算會計的一般核算程序 見課本
（二）清算組接管破產企業(yè)后，應設置新的會計科目，建立新的帳戶體系，對破產清算進行核算。
破產清算會計核算的一般程序是：見課本
三、破產清算的會計核算
（一） 設置破產清算會計科目并建立新的帳戶體系
1.資產類會計科目——
（1）核算內容與原企業(yè)相應科目的核算內容一致的資產類科目。如“現(xiàn)金”、“應收票據”、“在建工程”、“無形資產”等科目。
（3） 對原企業(yè)核算內容相近科目進行合并而設置的資產類科目。如：
A、 “投資”科目是原“長期投資”科目和“短期投資”科目的合并；
B、 “銀行存款”包括各種存款與匯票、本票存款等；
C、 “應收款”核算清算企業(yè)除應收票據之外的各種應收款項。
（4） 將原科目與其備抵科目合并后設立的資產類科目，如：“固定資產”科目是原“固定資產”科目和“累計折舊”科目的合并（即凈額）；
2.負債類會計科目——
（1）與原企業(yè)相應科目的核算內容一致的負債類科目。如“應付票據”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應交款（應交的教育費附加）”、“應付債券”等科目。
（2）對原企業(yè)有關科目的合并而設立的負債類科目。如“借款”科目核算被清算企業(yè)需要償還的各種借款，包括長期借款和短期借款：“其他應付款”科目核算被清算企業(yè)需要償付的除應付票據之外的各種款項。
3.損益類會計科目
（1）破產企業(yè)原來的各損益類科目和“本年利潤”科目不再設置。
（2）增設“清算費用”科目，核算被清算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項費用。支付各項清算費用時，記入該帳戶的借方；清算結束時，應將該帳戶余額從貸方轉入“清算損益”帳戶。
（3）增設“土地轉讓收益”科目，核算被清算企業(yè)轉讓土地使用權取得的收入和發(fā)生的有關成本、稅費等。取得土地使用權轉讓收入時，記入該帳戶的貸方；結轉轉讓成本、用土地使用權所得支付職工安置費以及支付轉讓的有關稅費時，記入該帳戶的借方；清算終結時，應將本帳戶的余額轉入“清算損益”帳戶。
（4）增設“清算損益”科目，核算被清算企業(yè)在破產清算期間處置資產、確認債務等發(fā)生的損益和被清算企業(yè)的所有者權益。其核算內容包括：
① 被清算企業(yè)在清算期間處置資產發(fā)生的損益。發(fā)生的收益記入該帳戶的貸方，發(fā)生的損失記入該帳戶的借方；
② 被清算企業(yè)在清算期間確認債務發(fā)生的損益。確認債務的減少數額，記入該帳戶的貸方；
③ 結轉的被清算企業(yè)的所有者權益，包括實收資本、資本公積、盈余公積，利潤分配等。結轉各項所有者權益帳戶時，如為貸方余額，記入該帳戶的貸方；如為借方余額，記入該帳戶的借方。
④ 結轉的有關帳戶的余額，包括清算費用、土地轉讓收益和有關資產負債帳戶的余額。結轉有關帳戶的借方余額，記入該帳戶的借方；結轉的貸方余額，轉入該帳戶的貸方。
（二）結轉各破產清算帳戶的期初余額
開設新賬后，清算組應按照破產企業(yè)移交的、截止至清算開始日的賬戶余額表中各賬戶的余額，根據各賬戶的相互對應關系，逐一轉入新設的相應賬戶中，并編制新的科目余額表。結轉時，均要編制結轉分錄，據以登錄新帳戶的期初余額，注銷舊賬。如
1） 結轉“投資”賬戶余額—— 2）結轉“應收款”賬戶余額——
借：投資 （新帳戶） 借：應收款 （新帳戶）
貸：短期投資 （舊帳戶） 貸：應收 / 預付 賬款（舊賬戶）
長期投資 （舊帳戶） 其他應收款 （舊賬戶）
3） 結轉“固定資產”賬戶余額—— 4）結轉“借款”賬戶余額——
借：固定資產 （新帳戶） 借：短期借款 （舊帳戶）
累計折舊 （舊帳戶） 長期借款 （舊帳戶）
貸：固定資產 （舊帳戶） 貸：借款 （新帳戶）
5） 結轉“其他應付款”賬戶余額—— 6）結轉“清算損益”賬戶余額——
借：應付賬款 （新帳戶） 借：清算損益 （新帳戶）
預收賬款 （舊帳戶） 預提費用 （舊帳戶）
其他應付款 （舊帳戶） 實收資本 （舊帳戶）
貸：其他應付款 （舊帳戶） 盈余公積 （舊帳戶）
利潤分配 （舊帳戶）
貸：待攤費用 （舊帳戶）
待處理財產損溢 （舊帳戶）
遞延資產?。ㄅf帳戶）
（三）在財產清查的基礎上編制清查后的財產盤點表和資產負債表
清算組對于破產企業(yè)的財產和債務要進行全面的清查，并根據財產清查的結果進行賬務處理，然后編制清查后的資產負債表。
清查中確認無法收回的應收款項，以及發(fā)現(xiàn)的財產短缺，作會計分錄：
借：清算損益
貸：應收票據 或 應收款（按新賬戶來進行）
產成品、材料、無形資產等帳戶
清查中確認無法歸還的應付款項，以及發(fā)現(xiàn)的財產溢余，作會計分錄：
借：應收票據或應收款 產成品、材料等帳戶
貸：清算損益
（四）核算和監(jiān)督破產企業(yè)財產的處置
1.收回應收款、應收票據等債權的核算
借：銀行存款 / 現(xiàn)金 貸：應收款、應收票據等帳戶
對于不能收回的應收款項，按核銷的金額，做相反分錄。
如果破產企業(yè)的原債務人以原材料、產成品等實物資產抵頂其債務，則清算組在收到抵頂有關債權的實物時，應將實物資產預計可變現(xiàn)金額與應收金額之間的差額借記或貸記“清算損益”帳戶，即
借：材料、產成品等帳戶（按可變現(xiàn)價值入帳）
清算損益（清算損失）
貸：應收款、應收票據等帳戶 + 清算損益（清算收益）
2.變賣材料、半成品、產成品等存貨的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：材料、半成品、產成品等帳戶（按賬面價值轉出）
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 清算損益（清算收益）
3.變賣固定資產和在建工程的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：固定資產、在建工程（按固定資產、在建工程的賬面凈值轉出） 應交稅金
清算損益（清算收益）
4.轉讓無形資產的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：無形資產（按無形資產的賬面價值轉出） 清算損益 （清算收益）
5.轉讓對外投資的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：投資 清算損益（清算收益）
如果破產企業(yè)在清算期間分得投資收益，則
借：銀行存款 貸：清算損益
若原來按權益法將應分得的投資收益記入了“投資收益”帳戶，則在實際分得投資收益時
借：銀行存款 貸：投資
6.轉讓土地使用權的核算
（1） 轉讓無償劃撥取得的土地使用權
借：銀行存款 貸：土地轉讓收益
（2） 轉讓有償取得的土地使用權
借：銀行存款 土地轉讓收益（損失）
貸：無形資產 +土地轉讓收益（收益）
（3） 土地使用權轉讓所得
A、依據有關規(guī)定，土地使用權轉讓所得首先應該用于破產企業(yè)職工的安置，安置后的剩余部分列入破產企業(yè)財產。清算組在以土地使用權轉讓所得支付職工安置費時，應按實際支付金額，
借：土地轉讓收益 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款
B、如果土地使用權轉讓所得不足支付職工安置費，而以其他破產清算財產支付時，應：
借：清算損益 （按其實際支付金額） 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款
C、對于轉讓土地使用權所交納的營業(yè)稅等稅費，
借：土地轉讓收益 貸：應交稅金
D、清算終止，將土地使用權轉讓凈損益轉入清算損益，若為凈收益，則
借：土地轉讓收益 貸：清算損益
E、若為凈損失，則
借：清算損益 貸：土地轉讓收益
7.核銷無法變現(xiàn)的資產，以及計提所轉讓的各項資產應交城市維護建設稅和教育費附加的核算。
清算終止，清算組應對無法變現(xiàn)的各項資產進行核銷，將核銷的損失列入清算損益
借：清算損益 貸：材料、產成品、無形資產、投資等帳戶
對于清算期間處置各項資產應交納的城市維護建設稅和教育費附加亦的應計提：
借：清算損益 貸：應交稅金（為城市維護建設稅）、其他應交款（為教育費附加）等帳戶
五）核算和監(jiān)督清算費用的支付和結轉
清算期間支付的所有清算費用，均應通過“清算費用”帳戶核算。支付有關費用時，就按實際發(fā)生額，
借：清算費用 貸：現(xiàn)金、銀行存款等帳戶
清算終止，將“清算費用”帳戶發(fā)生額轉入“清算損益”帳戶，
借：清算損益 貸：清算費用
（六）核算和監(jiān)督破產企業(yè)財產的分配并結平各帳戶
1.支付所欠職工工資和社會保險費的核算。
借：應付工資 應付福利費
貸：現(xiàn)金、銀行存款
清算期間支付給職工的其他各項費用，均直接計入清算費用，不通過“應付工資”“應付福利費”帳戶核算。
2.上交所欠稅款的核算。實際交納的金額：
借：應交稅金 / 其他應交款 貸：銀行存款
3.清償其他破產債務的核算?！ 斶€債務時，按實際清償額，
借：應付票據 / 其他應付款 / 借款 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款
如因為剩余財產不足清償其他破產債務時，按比例清償——
清償比例 ＝ 銀行存款余額 / 其他破產債務余額
4.結轉“清算費用”帳戶的“土地轉讓收益”帳戶余額的核算。
清償債務后，清算組應結平“清算費用”和“土地轉讓收益”帳戶，余額轉入“清算損益”。
5.注銷不再清償債務的核算。
當破產財產不足以清償債務的，依據法律規(guī)定，尚欠的債務不再清償，由清算組在賬面注銷未償還的債務，即
借：應付票據、其他應付款、借款 貸：清算損益
（七）編制清算會計報表
第三節(jié) 普通清算會計
一、普通清算會計的一般核算程序
。完全解散清算會計的核算程序一般為：（詳見課本
二、普通清算的會計科目設置
1.與破產清算不同，普通清算屬于對企業(yè)正常終止的清算，不需另設新的帳戶體系。
2. 清算組對普通清算進行核算時，仍要增設“清算費用”和“清算損益”兩個帳戶?！扒逅阗M用”帳戶核算清算過程中發(fā)生的各項費用（包括遣散員工費用）：“清算損益”帳戶核算清算過程中因財產清查、資產變賣、債權回收、債務償付等發(fā)生的收益或損失。借款利息、貼現(xiàn)息、、出售財產的銷售收入與賬面價值之差，均記入“清算損益”。“清算費用”終轉入“清算損益”。“清算費用”貸方余額，即為清算凈收，應視同利潤，在按規(guī)定抵補以前年度虧損后，還需交納所得稅（33％）。
完全解散清算與破產清算會計核算的相同或類似處：
完全解散清算過程中，有關財產清查、財產變賣、債權回收、債務償付以及清算費用的支付和結轉等具體核算與破產清算會計類似或一致。
完全解散清算與破產清算會計核算的不同處：
（1）完全解散清算會計中，清算損益終要結轉入“未分配利潤”帳戶，即：
借：清算損益（清算凈收益） 或者：借：未分配利潤
貸：未分配利潤 貸：清算損益（清算凈損失）
（2）歸不各方資本和分配剩余財及及結平各賬戶。
按投資比例計處投資方應收回的投資歷和分配的剩余財產。并結平相關賬戶：
借：實收資本 資本公積 盈余公積 利潤分配——未分配利潤
貸：銀行存款 / 現(xiàn)金
第一節(jié) 清算會計概述
一、企業(yè)清算概述
1. 企業(yè)清算2. 普通清算3. 非完全解散清算4. 完全解散清算5. 破產清算6. 清算組
7. 清算費用8. 清算財產9. 剩余財產
（二） 企業(yè)清算的原因——可歸結為以下九種：（見課本）
（三 ）企業(yè)清算的類型，按清算原因，可以分為普通清算和破產清算兩種類型。
普通清算和破產清算之間的區(qū)別和聯(lián)系。
表12-1 普通清算和破產清算之間的區(qū)別和聯(lián)系
普通清算 破產清算
區(qū)別 清算的性質不同 屬于自愿清算或行政清算 屬于司法清算
清算組的組織不同 一般由企業(yè)或企業(yè)主管機關成立清算組進行 清算 要依照法律規(guī)定組織清算組進行清算
處理利益關系不同的側重點不同 重點是將剩余財產在企業(yè)內部各投資者之間進行分配 重點是將有限的財產在企業(yè)外部各債權人之間進行分配
聯(lián)系 都是結束被清算企業(yè)的各種債權、債務和法律關系
（三） 企業(yè)清算的業(yè)務程序
1、 成立清算組：有限責任公司的由股東組成；股份有限公司的由股東大會指定人選；宣告破產的，由法院組成清算組。
2、 清查債務； 3、清查財產和債權； 4、清償債務； 5、分配剩余財產；
6、 編制清算報告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)。
兩個應強調的問題——
（1） 清算財產的范圍。包括：宣布清算時企業(yè)的財產；清算期間取得的財產（如收回的債權等）。
已經作為擔保的財產，；其價值超過所擔保的債務數額的部分屬于清算財產；
對在企業(yè)宣布經營終止前6個月至終止之日的期間內，按以下情況處理的財產屬于清算財產：
A.隱匿、私分或無償轉讓的財產； B.非正常壓價處理的財產；
C.對原來沒有財產擔保的債務的提供的財產擔保；
D.提前清償的未到期債務； E.放棄的債權。
清算財產不包括：A、已經作為擔保的財產，相當于債務數額的部分不屬于清算財產；B、租入、借入、代外單位加工和代銷的財產。
（2）清算財產的分配順序——
A.支付企業(yè)清算期間為開展清算工作所支出的全部費用，即清算費用；
B.支付應付款付的職工工資、勞動保險費等；
C.繳納所欠稅款；
D.清償其他各項無擔保債務；
E.在投資者之間分配剩余財產。
股份有限公司，應按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配；優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，應按普通股股東的股份比例分配給普通股股東。如果剩任意財產不足全額償付優(yōu)先股股本，則按先股股東股份面值的比例分配。
二、清算會計工作的內容
1、清算會計2、清算損益
清算收益是企業(yè)清算過程中所取得的全部收益，主要包括：
（1） 經營收益 ?。?） 財產變現(xiàn)收益 ?。?） 財產估價收益?。?） 財產盤盈收益（5） 無法償付的債務
3.清算會計報表主要包括：
（1） 清算資產負債表 ?。?） 清算損益表 （3） 債務清償表
4.清算財產的作價方法：
清算財產的作價依據 適用范圍
賬面價值法 以財產的賬面凈值為標準 適用于賬面價值與實際價值相差不大的財產
重估價值法 以資產的現(xiàn)行市場價格為依據 適用于賬面價值與實際階值相差很大，或企業(yè)合同、章程、投資各方協(xié)議中規(guī)定企業(yè)解散時應按重估價值作價的財產
變現(xiàn)收入法 以清算財產出售或處理時的成交價格為依據 適用于價值較小、數量零星的清算財產
招標作價法 通過招標從投標者所出價格中選擇高價格來作價 適用于清算大宗財產和成套設備
收益現(xiàn)值法 以財產的收益現(xiàn)值為依據 適用于清算企業(yè)的整體財產或某些特殊的資產，如無形資產等
（二） 清算會計的主要內容和程序
1、進行財產清查，編制資產負債和表和財產目錄
2、 核算和監(jiān)督清算費用的支付 清算費用包括：清算組人員工資、辦公費、公告費、差旅費、訴訟費、審計費、公證費、財產估價費和變賣費等。
3、核算和監(jiān)督債權的收回和債務的償還
4、核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益 （若為清算凈收益，在依法彌補以前年度虧損后，應視同利潤依法繳納所得稅。）
5、核算和監(jiān)督剩余財產的分配
6、編制清算會計報表
三、清算會計對傳統(tǒng)財務會計理論的改變
傳統(tǒng)財務會計 清算會計
會計對象 企業(yè)生產經營過程中資金運動 在清算過程中債權的回收、債務的清償、財產的處理、各項損益和費用的發(fā)生以及剩余財產的分配等資金運動
會計目標 會計信息的使用者 企業(yè)外部投資者、債權人、政府有關部門等 除企業(yè)的債權人、政府有關部門外，還包括管理破產案件的法院
會計信息的內容 提供企業(yè)財務狀況和經營成果等會計信息 提供企業(yè)清算財產處理、分配以及債務償還的會計信息
會計假設 會計主體假設 改變會計主體假設。進入清算后，對于自愿清算和行政清算的企業(yè)，仍是獨立的主體，清算組只是一個代理機構，其業(yè)務活動是一種代理行為；但在破產清算中，企業(yè)被宣告破產后失去了法人資格，會計主體的地位也不復存在。
持續(xù)經營假設 否定持續(xù)經營假設。企業(yè)進入清算后，持續(xù)經營假設顯然不再成立，而代之以終止經營假設。
會計分期假設 否定會計分期假設。從企業(yè)被宣告解散之日到清算終了為清算會計期間，其長短具有不確定性。
貨幣計量假設 貨幣計量假設依然適用
會計原則 客觀性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、相關性原則等依然適用
歷史成本原則 否定 歷史成本原則，遵循 可變現(xiàn)價格 計價原則。企業(yè)進入清算后，在終止經營的前提下，資產在按實際成本計價的同時按可變現(xiàn)價值來計價。
權責發(fā)生制原則 否定 權責發(fā)生制原則，遵循 收付實現(xiàn)制 原則，即以實際收付款項為標準來確認收入和費用。
劃分收益性支出與資本性支出原則 廢除了資本性支出原則，而只遵循收益性支出原則，對于發(fā)生的各項支出均作為清算期間的支出。
第二節(jié) 破產清算會計
一、企業(yè)破產的概念及程序
1. 企業(yè)破產法律含義2、 和解 3、 整頓 .（定義
整頓期限：整頓期限不得超過2年。
整頓的終結——
（1） 正常終結——
A、經整頓，企業(yè)按和解協(xié)議償還債務的，依法終結整頓及破產程序；
B、整頓期滿，如不能按和解協(xié)議清償債務的，人民法院應宣告企業(yè)破產，并依法重新登記債權；
（2） 非正常終結——整頓期內，有下列情形之一者，人民法院依法終結其整頓，宣告其破產：
A、 企業(yè)不執(zhí)行和解協(xié)議；
B、 財務狀況繼續(xù)惡化，債權人會議申請終結整頓；
C、 有隱匿，或者私分，或者無償轉讓財產、非正常壓價出售財產、對原來沒有財產擔保的債務提供財產擔何、對未到期的債務提前清償、放棄自己的債權的行為之一，嚴重損害債權人利益。
（二） 企業(yè)破產的程序
1、 破產的申請和受理——
（1） 債權人確認債務人不能清償債務時，可申請。向法院（債務人所在地的）提供的材料有——
A、債權發(fā)生事實及有關證據； B、債權的性質和數額； C、債權有無財產擔保； D、債務人不能清償到期債務的有關證據。
（2） 債務人申請宣告自身破產時，向法院提供的材料有——
A、企業(yè)虧損情況的說明； B、會計報表； C、企業(yè)財產狀況明細表和有形資產的處所；
D、債權和債務清冊； E、上級主管部門或政論授權部門同意其申請破產的意見。
（3）法院——在7日內決定是否立案，在10日內發(fā)布公告。
2、 和解整頓—破產整頓程序并不是破產處理的必經程序。
3、 破產宣告——
依據《破產法》規(guī)定，因經營管理不善造成嚴重虧損，不能清償到期債務，達到破產界限的企業(yè)，具備下列條件之一的，即可由人民法院裁定宣告破產：
A.債權人申請破產，企業(yè)的上級主管部門未提出整頓申請，或者雖然提出整頓申請但企業(yè)與債權人會議未達成和解協(xié)議；
B.整頓期間，由人民法院裁定依法終結整頓；
C.整頓期滿，企業(yè)不能按和解協(xié)議清償債務
對于企業(yè)由債權人申請破產，有下列情形之一的，不予宣告破產：A.公用企業(yè)和與國計民生有重大關系的企業(yè)，政府有關部門給予資助或者采取其他措施幫助清償債務的；B.取得擔保，自破產申請之日起六個月內清償債務的
4、 破產清算——
依據《破產法》規(guī)定，下列三種情況下，可終結破產程序：A、經整頓，企業(yè)能夠按照和解協(xié)議清償債務的，人民法院依法終結企業(yè)的破產程序并予以公告；B、破產財產不足支付清算費用的，人民法院依法終結企業(yè)的破產程序；C、破產財產分配完畢，由清算組提請人民法院終結破產程序。
二、破產清算會計的一般核算程序 見課本
（二）清算組接管破產企業(yè)后，應設置新的會計科目，建立新的帳戶體系，對破產清算進行核算。
破產清算會計核算的一般程序是：見課本
三、破產清算的會計核算
（一） 設置破產清算會計科目并建立新的帳戶體系
1.資產類會計科目——
（1）核算內容與原企業(yè)相應科目的核算內容一致的資產類科目。如“現(xiàn)金”、“應收票據”、“在建工程”、“無形資產”等科目。
（3） 對原企業(yè)核算內容相近科目進行合并而設置的資產類科目。如：
A、 “投資”科目是原“長期投資”科目和“短期投資”科目的合并；
B、 “銀行存款”包括各種存款與匯票、本票存款等；
C、 “應收款”核算清算企業(yè)除應收票據之外的各種應收款項。
（4） 將原科目與其備抵科目合并后設立的資產類科目，如：“固定資產”科目是原“固定資產”科目和“累計折舊”科目的合并（即凈額）；
2.負債類會計科目——
（1）與原企業(yè)相應科目的核算內容一致的負債類科目。如“應付票據”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應交款（應交的教育費附加）”、“應付債券”等科目。
（2）對原企業(yè)有關科目的合并而設立的負債類科目。如“借款”科目核算被清算企業(yè)需要償還的各種借款，包括長期借款和短期借款：“其他應付款”科目核算被清算企業(yè)需要償付的除應付票據之外的各種款項。
3.損益類會計科目
（1）破產企業(yè)原來的各損益類科目和“本年利潤”科目不再設置。
（2）增設“清算費用”科目，核算被清算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項費用。支付各項清算費用時，記入該帳戶的借方；清算結束時，應將該帳戶余額從貸方轉入“清算損益”帳戶。
（3）增設“土地轉讓收益”科目，核算被清算企業(yè)轉讓土地使用權取得的收入和發(fā)生的有關成本、稅費等。取得土地使用權轉讓收入時，記入該帳戶的貸方；結轉轉讓成本、用土地使用權所得支付職工安置費以及支付轉讓的有關稅費時，記入該帳戶的借方；清算終結時，應將本帳戶的余額轉入“清算損益”帳戶。
（4）增設“清算損益”科目，核算被清算企業(yè)在破產清算期間處置資產、確認債務等發(fā)生的損益和被清算企業(yè)的所有者權益。其核算內容包括：
① 被清算企業(yè)在清算期間處置資產發(fā)生的損益。發(fā)生的收益記入該帳戶的貸方，發(fā)生的損失記入該帳戶的借方；
② 被清算企業(yè)在清算期間確認債務發(fā)生的損益。確認債務的減少數額，記入該帳戶的貸方；
③ 結轉的被清算企業(yè)的所有者權益，包括實收資本、資本公積、盈余公積，利潤分配等。結轉各項所有者權益帳戶時，如為貸方余額，記入該帳戶的貸方；如為借方余額，記入該帳戶的借方。
④ 結轉的有關帳戶的余額，包括清算費用、土地轉讓收益和有關資產負債帳戶的余額。結轉有關帳戶的借方余額，記入該帳戶的借方；結轉的貸方余額，轉入該帳戶的貸方。
（二）結轉各破產清算帳戶的期初余額
開設新賬后，清算組應按照破產企業(yè)移交的、截止至清算開始日的賬戶余額表中各賬戶的余額，根據各賬戶的相互對應關系，逐一轉入新設的相應賬戶中，并編制新的科目余額表。結轉時，均要編制結轉分錄，據以登錄新帳戶的期初余額，注銷舊賬。如
1） 結轉“投資”賬戶余額—— 2）結轉“應收款”賬戶余額——
借：投資 （新帳戶） 借：應收款 （新帳戶）
貸：短期投資 （舊帳戶） 貸：應收 / 預付 賬款（舊賬戶）
長期投資 （舊帳戶） 其他應收款 （舊賬戶）
3） 結轉“固定資產”賬戶余額—— 4）結轉“借款”賬戶余額——
借：固定資產 （新帳戶） 借：短期借款 （舊帳戶）
累計折舊 （舊帳戶） 長期借款 （舊帳戶）
貸：固定資產 （舊帳戶） 貸：借款 （新帳戶）
5） 結轉“其他應付款”賬戶余額—— 6）結轉“清算損益”賬戶余額——
借：應付賬款 （新帳戶） 借：清算損益 （新帳戶）
預收賬款 （舊帳戶） 預提費用 （舊帳戶）
其他應付款 （舊帳戶） 實收資本 （舊帳戶）
貸：其他應付款 （舊帳戶） 盈余公積 （舊帳戶）
利潤分配 （舊帳戶）
貸：待攤費用 （舊帳戶）
待處理財產損溢 （舊帳戶）
遞延資產?。ㄅf帳戶）
（三）在財產清查的基礎上編制清查后的財產盤點表和資產負債表
清算組對于破產企業(yè)的財產和債務要進行全面的清查，并根據財產清查的結果進行賬務處理，然后編制清查后的資產負債表。
清查中確認無法收回的應收款項，以及發(fā)現(xiàn)的財產短缺，作會計分錄：
借：清算損益
貸：應收票據 或 應收款（按新賬戶來進行）
產成品、材料、無形資產等帳戶
清查中確認無法歸還的應付款項，以及發(fā)現(xiàn)的財產溢余，作會計分錄：
借：應收票據或應收款 產成品、材料等帳戶
貸：清算損益
（四）核算和監(jiān)督破產企業(yè)財產的處置
1.收回應收款、應收票據等債權的核算
借：銀行存款 / 現(xiàn)金 貸：應收款、應收票據等帳戶
對于不能收回的應收款項，按核銷的金額，做相反分錄。
如果破產企業(yè)的原債務人以原材料、產成品等實物資產抵頂其債務，則清算組在收到抵頂有關債權的實物時，應將實物資產預計可變現(xiàn)金額與應收金額之間的差額借記或貸記“清算損益”帳戶，即
借：材料、產成品等帳戶（按可變現(xiàn)價值入帳）
清算損益（清算損失）
貸：應收款、應收票據等帳戶 + 清算損益（清算收益）
2.變賣材料、半成品、產成品等存貨的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：材料、半成品、產成品等帳戶（按賬面價值轉出）
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 清算損益（清算收益）
3.變賣固定資產和在建工程的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：固定資產、在建工程（按固定資產、在建工程的賬面凈值轉出） 應交稅金
清算損益（清算收益）
4.轉讓無形資產的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：無形資產（按無形資產的賬面價值轉出） 清算損益 （清算收益）
5.轉讓對外投資的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：投資 清算損益（清算收益）
如果破產企業(yè)在清算期間分得投資收益，則
借：銀行存款 貸：清算損益
若原來按權益法將應分得的投資收益記入了“投資收益”帳戶，則在實際分得投資收益時
借：銀行存款 貸：投資
6.轉讓土地使用權的核算
（1） 轉讓無償劃撥取得的土地使用權
借：銀行存款 貸：土地轉讓收益
（2） 轉讓有償取得的土地使用權
借：銀行存款 土地轉讓收益（損失）
貸：無形資產 +土地轉讓收益（收益）
（3） 土地使用權轉讓所得
A、依據有關規(guī)定，土地使用權轉讓所得首先應該用于破產企業(yè)職工的安置，安置后的剩余部分列入破產企業(yè)財產。清算組在以土地使用權轉讓所得支付職工安置費時，應按實際支付金額，
借：土地轉讓收益 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款
B、如果土地使用權轉讓所得不足支付職工安置費，而以其他破產清算財產支付時，應：
借：清算損益 （按其實際支付金額） 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款
C、對于轉讓土地使用權所交納的營業(yè)稅等稅費，
借：土地轉讓收益 貸：應交稅金
D、清算終止，將土地使用權轉讓凈損益轉入清算損益，若為凈收益，則
借：土地轉讓收益 貸：清算損益
E、若為凈損失，則
借：清算損益 貸：土地轉讓收益
7.核銷無法變現(xiàn)的資產，以及計提所轉讓的各項資產應交城市維護建設稅和教育費附加的核算。
清算終止，清算組應對無法變現(xiàn)的各項資產進行核銷，將核銷的損失列入清算損益
借：清算損益 貸：材料、產成品、無形資產、投資等帳戶
對于清算期間處置各項資產應交納的城市維護建設稅和教育費附加亦的應計提：
借：清算損益 貸：應交稅金（為城市維護建設稅）、其他應交款（為教育費附加）等帳戶
五）核算和監(jiān)督清算費用的支付和結轉
清算期間支付的所有清算費用，均應通過“清算費用”帳戶核算。支付有關費用時，就按實際發(fā)生額，
借：清算費用 貸：現(xiàn)金、銀行存款等帳戶
清算終止，將“清算費用”帳戶發(fā)生額轉入“清算損益”帳戶，
借：清算損益 貸：清算費用
（六）核算和監(jiān)督破產企業(yè)財產的分配并結平各帳戶
1.支付所欠職工工資和社會保險費的核算。
借：應付工資 應付福利費
貸：現(xiàn)金、銀行存款
清算期間支付給職工的其他各項費用，均直接計入清算費用，不通過“應付工資”“應付福利費”帳戶核算。
2.上交所欠稅款的核算。實際交納的金額：
借：應交稅金 / 其他應交款 貸：銀行存款
3.清償其他破產債務的核算?！ 斶€債務時，按實際清償額，
借：應付票據 / 其他應付款 / 借款 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款
如因為剩余財產不足清償其他破產債務時，按比例清償——
清償比例 ＝ 銀行存款余額 / 其他破產債務余額
4.結轉“清算費用”帳戶的“土地轉讓收益”帳戶余額的核算。
清償債務后，清算組應結平“清算費用”和“土地轉讓收益”帳戶，余額轉入“清算損益”。
5.注銷不再清償債務的核算。
當破產財產不足以清償債務的，依據法律規(guī)定，尚欠的債務不再清償，由清算組在賬面注銷未償還的債務，即
借：應付票據、其他應付款、借款 貸：清算損益
（七）編制清算會計報表
第三節(jié) 普通清算會計
一、普通清算會計的一般核算程序
。完全解散清算會計的核算程序一般為：（詳見課本
二、普通清算的會計科目設置
1.與破產清算不同，普通清算屬于對企業(yè)正常終止的清算，不需另設新的帳戶體系。
2. 清算組對普通清算進行核算時，仍要增設“清算費用”和“清算損益”兩個帳戶?！扒逅阗M用”帳戶核算清算過程中發(fā)生的各項費用（包括遣散員工費用）：“清算損益”帳戶核算清算過程中因財產清查、資產變賣、債權回收、債務償付等發(fā)生的收益或損失。借款利息、貼現(xiàn)息、、出售財產的銷售收入與賬面價值之差，均記入“清算損益”。“清算費用”終轉入“清算損益”。“清算費用”貸方余額，即為清算凈收，應視同利潤，在按規(guī)定抵補以前年度虧損后，還需交納所得稅（33％）。
完全解散清算與破產清算會計核算的相同或類似處：
完全解散清算過程中，有關財產清查、財產變賣、債權回收、債務償付以及清算費用的支付和結轉等具體核算與破產清算會計類似或一致。
完全解散清算與破產清算會計核算的不同處：
（1）完全解散清算會計中，清算損益終要結轉入“未分配利潤”帳戶，即：
借：清算損益（清算凈收益） 或者：借：未分配利潤
貸：未分配利潤 貸：清算損益（清算凈損失）
（2）歸不各方資本和分配剩余財及及結平各賬戶。
按投資比例計處投資方應收回的投資歷和分配的剩余財產。并結平相關賬戶：
借：實收資本 資本公積 盈余公積 利潤分配——未分配利潤
貸：銀行存款 / 現(xiàn)金