第四章
一、審計目標
審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結果。一般來說，各類審計目標都必須滿足其服務領域的特殊需要，無論是國家審計、內部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標。審計目標包括審計總目標和審計具體目標兩個層次。
（一）我國社會審計的總目標
根據(jù)我國獨立審計準則，社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。因此，社會審計人員收集審計證據(jù)的目的，就是要對會計報表編制的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表意見，并提出審計報告，以供報表使用者決策時使用。
（二）審計的具體目標
審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。具體目標的確定，有助于審計人員按照審計準則的要求收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。一般地說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理*的認定和審計總目標來確定。
1、被審計單位管理*對會計報表的認定
所謂認定，是指被審計單位管理*在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。例如，管理*在其資產(chǎn)負債表中報告貨幣資金的金額為3000萬元，這意味著管理*作出了以下認定：（1）貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為3000萬元；（3）所應報告的貨幣資金均已包括在內；（4）被審計單位對這些貨幣資金都擁有所有權；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制。
總的來說，管理*對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：
（1）存在或發(fā)生的認定。存在或發(fā)生的認定是指：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有者權益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內是否確實發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結果納入會計報表。（高估）
（2）完整性的認定。完整性的認定是指：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應列示而未列示的交易或項目。判斷管理*是否遺漏了有關交易或項目。
（3）權利和義務認定。權利和義務的認定是指：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應履行償還的義務。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單位。
（4）估價或分攤的認定。估價或分攤認定是指：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當。
（5）表達與披露的認定。表達與披露的認定是指：會計報表上各賬項的核算內容和范圍是否正確，是否對有關賬項的內容進行了恰當披露。
2、具體審計目標
具體審計目標是根據(jù)管理*對會計報表的認定而制定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務中，具體審計目標包括以下幾個方面：（重要，注意與管理*認定相結合，要會運用到具體審計項目中，例如，應收賬款相關審計目標和一般審計目標對應的認定）
a總體合理性 —— 具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標（目的收集相關證據(jù)）。
b真實性 —— 所列余額真實。…………………………………………存在或發(fā)生
c完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括?！暾?BR> d所有權 —— 所列金額確屬公司所有?！瓩嗬土x務
e估價 —— 所列金額均經(jīng)過正確估價和計算?！纼r或分攤
f截止 —— 接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g。…………估價或分攤
g機械準確性?！纼r或分攤
h披露—— 財務報表中適當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求…表達與披露
i分類—— 所列金額的分類適當?！?表達與披露
二、審計證據(jù)
審計證據(jù)是指在審計過程中，采用各種方法和技術所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員據(jù)以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據(jù)。目的就是為了取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（一）審計證報的分類
審計證據(jù)由于內容不一，形式各異，取得的來源也不盡相同，為了便于對審計證據(jù)進行整理、分析和評價，審計人員應對其所收集的證據(jù)進行適當?shù)姆诸悺?BR> 審計證據(jù)按照不同的分類標準，一般可以分為下列幾種類型：
1、按照審計證據(jù)的形式，分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。
（1）實物證據(jù)。是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產(chǎn)的真實性和完整性的證據(jù)。實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實物證據(jù)并不能完全證明被審計單位對實物資產(chǎn)擁有所有權，而且實物證據(jù)有時還無法對某些資產(chǎn)的價值情況作出判斷。
（2）書面證據(jù)。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實經(jīng)濟活動的一類證據(jù)。（主要證據(jù)）
（3）口頭證據(jù)。是指被審計單位的有關人員對審計人員的提問所做的口頭答復形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。
（4）環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計人員在了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境的基礎上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質量和審計效率。
注意：上述的各種審計證據(jù)可用來實現(xiàn)不同的審計目標，審計人員應選擇能以最低成本實現(xiàn)全部審計目標的審計證據(jù)，使審計工作在保證質量的基礎上提高其效益性。
2、按照審計證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)
（1）基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據(jù)。它具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。所以，也稱主證。例如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。
（2）輔助證據(jù)。是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據(jù)。所以，也稱分證或佐證。
3、按照審計證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內部證據(jù)（注意：1區(qū)別內容2證明力強弱不同。）
（1）外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力，外部證據(jù)又可分為：
a. 直接遞交的外部證據(jù)；
b. 被審單位持有并提交的外部證據(jù)；
（2）內部證據(jù)：由被審單位內部機構或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當內部證據(jù)在外部流轉并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內部控制較為健全的情況下，內部證據(jù)的可靠程度也是較高的。
（二）審計證據(jù)的特點
審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。這里所言的充分性和適當性正是審計證據(jù)的兩大特點。
1、審計證據(jù)的充分性
審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。
2、審計證據(jù)的適當性
審計證據(jù)的適當性是指是對證據(jù)的相關性和可靠性。相關性是指審計證據(jù)應與審計目標相關聯(lián)；可靠性是指審計證據(jù)應能如實地反映客觀事實。
（1）審計證據(jù)的相關性
審計人員所收集的審計證據(jù)只有與審計目標相關聯(lián)，審計證據(jù)才具有證明力，才能用來證明或否定被審計單位認定的事項。
（2）審計證據(jù)的可靠性
審計證據(jù)的可靠性是對審計證據(jù)反映客觀事實程度的衡量。審計證據(jù)因受其來源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同的可靠性。一般來說，審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳藴蔬M行判斷：
a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；
b.外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠；已獲獨立的第三者確認的內部證據(jù)比未獲獨立的第三者確認的內部證據(jù)可靠；
c.審計人員自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的審計征據(jù)可靠；
d.內部控制較好時的內部證據(jù)比內部控制較差時的內部證據(jù)可靠；
e.不同來源或不同性質的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。
審計證據(jù)的充分性與適當性密切相關。一般而言，當審計證據(jù)的相關和可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需的審計證據(jù)數(shù)量較多。同時，需要指出的是，審計人員在獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要的審計項目，不應將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。
（三）審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合
審計證據(jù)是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據(jù)，因此對審計征據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個審計工作的核心。
1、審計證據(jù)的收集
確鑿、適用的審計證據(jù)是審計人員借以提出審計意見，作出審計結論的重要依據(jù)。審計人員通過各種途徑，采用各種方法（如調查、詢問、實地觀察等）所收集起來的各種審計證據(jù)（包括實物的、書面的、口頭的）加以整理、篩選，使之成為初步符合審計要求的審計證據(jù)。
一、審計目標
審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結果。一般來說，各類審計目標都必須滿足其服務領域的特殊需要，無論是國家審計、內部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標。審計目標包括審計總目標和審計具體目標兩個層次。
（一）我國社會審計的總目標
根據(jù)我國獨立審計準則，社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。因此，社會審計人員收集審計證據(jù)的目的，就是要對會計報表編制的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表意見，并提出審計報告，以供報表使用者決策時使用。
（二）審計的具體目標
審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。具體目標的確定，有助于審計人員按照審計準則的要求收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。一般地說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理*的認定和審計總目標來確定。
1、被審計單位管理*對會計報表的認定
所謂認定，是指被審計單位管理*在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。例如，管理*在其資產(chǎn)負債表中報告貨幣資金的金額為3000萬元，這意味著管理*作出了以下認定：（1）貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為3000萬元；（3）所應報告的貨幣資金均已包括在內；（4）被審計單位對這些貨幣資金都擁有所有權；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制。
總的來說，管理*對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：
（1）存在或發(fā)生的認定。存在或發(fā)生的認定是指：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有者權益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內是否確實發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結果納入會計報表。（高估）
（2）完整性的認定。完整性的認定是指：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應列示而未列示的交易或項目。判斷管理*是否遺漏了有關交易或項目。
（3）權利和義務認定。權利和義務的認定是指：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應履行償還的義務。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單位。
（4）估價或分攤的認定。估價或分攤認定是指：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當。
（5）表達與披露的認定。表達與披露的認定是指：會計報表上各賬項的核算內容和范圍是否正確，是否對有關賬項的內容進行了恰當披露。
2、具體審計目標
具體審計目標是根據(jù)管理*對會計報表的認定而制定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務中，具體審計目標包括以下幾個方面：（重要，注意與管理*認定相結合，要會運用到具體審計項目中，例如，應收賬款相關審計目標和一般審計目標對應的認定）
a總體合理性 —— 具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標（目的收集相關證據(jù)）。
b真實性 —— 所列余額真實。…………………………………………存在或發(fā)生
c完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括?！暾?BR> d所有權 —— 所列金額確屬公司所有?！瓩嗬土x務
e估價 —— 所列金額均經(jīng)過正確估價和計算?！纼r或分攤
f截止 —— 接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g。…………估價或分攤
g機械準確性?！纼r或分攤
h披露—— 財務報表中適當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求…表達與披露
i分類—— 所列金額的分類適當?！?表達與披露
二、審計證據(jù)
審計證據(jù)是指在審計過程中，采用各種方法和技術所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員據(jù)以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據(jù)。目的就是為了取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（一）審計證報的分類
審計證據(jù)由于內容不一，形式各異，取得的來源也不盡相同，為了便于對審計證據(jù)進行整理、分析和評價，審計人員應對其所收集的證據(jù)進行適當?shù)姆诸悺?BR> 審計證據(jù)按照不同的分類標準，一般可以分為下列幾種類型：
1、按照審計證據(jù)的形式，分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。
（1）實物證據(jù)。是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產(chǎn)的真實性和完整性的證據(jù)。實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實物證據(jù)并不能完全證明被審計單位對實物資產(chǎn)擁有所有權，而且實物證據(jù)有時還無法對某些資產(chǎn)的價值情況作出判斷。
（2）書面證據(jù)。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實經(jīng)濟活動的一類證據(jù)。（主要證據(jù)）
（3）口頭證據(jù)。是指被審計單位的有關人員對審計人員的提問所做的口頭答復形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。
（4）環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計人員在了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境的基礎上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質量和審計效率。
注意：上述的各種審計證據(jù)可用來實現(xiàn)不同的審計目標，審計人員應選擇能以最低成本實現(xiàn)全部審計目標的審計證據(jù)，使審計工作在保證質量的基礎上提高其效益性。
2、按照審計證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)
（1）基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據(jù)。它具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。所以，也稱主證。例如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。
（2）輔助證據(jù)。是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據(jù)。所以，也稱分證或佐證。
3、按照審計證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內部證據(jù)（注意：1區(qū)別內容2證明力強弱不同。）
（1）外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力，外部證據(jù)又可分為：
a. 直接遞交的外部證據(jù)；
b. 被審單位持有并提交的外部證據(jù)；
（2）內部證據(jù)：由被審單位內部機構或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當內部證據(jù)在外部流轉并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內部控制較為健全的情況下，內部證據(jù)的可靠程度也是較高的。
（二）審計證據(jù)的特點
審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。這里所言的充分性和適當性正是審計證據(jù)的兩大特點。
1、審計證據(jù)的充分性
審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。
2、審計證據(jù)的適當性
審計證據(jù)的適當性是指是對證據(jù)的相關性和可靠性。相關性是指審計證據(jù)應與審計目標相關聯(lián)；可靠性是指審計證據(jù)應能如實地反映客觀事實。
（1）審計證據(jù)的相關性
審計人員所收集的審計證據(jù)只有與審計目標相關聯(lián)，審計證據(jù)才具有證明力，才能用來證明或否定被審計單位認定的事項。
（2）審計證據(jù)的可靠性
審計證據(jù)的可靠性是對審計證據(jù)反映客觀事實程度的衡量。審計證據(jù)因受其來源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同的可靠性。一般來說，審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳藴蔬M行判斷：
a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；
b.外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠；已獲獨立的第三者確認的內部證據(jù)比未獲獨立的第三者確認的內部證據(jù)可靠；
c.審計人員自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的審計征據(jù)可靠；
d.內部控制較好時的內部證據(jù)比內部控制較差時的內部證據(jù)可靠；
e.不同來源或不同性質的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。
審計證據(jù)的充分性與適當性密切相關。一般而言，當審計證據(jù)的相關和可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需的審計證據(jù)數(shù)量較多。同時，需要指出的是，審計人員在獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要的審計項目，不應將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。
（三）審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合
審計證據(jù)是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據(jù)，因此對審計征據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個審計工作的核心。
1、審計證據(jù)的收集
確鑿、適用的審計證據(jù)是審計人員借以提出審計意見，作出審計結論的重要依據(jù)。審計人員通過各種途徑，采用各種方法（如調查、詢問、實地觀察等）所收集起來的各種審計證據(jù)（包括實物的、書面的、口頭的）加以整理、篩選，使之成為初步符合審計要求的審計證據(jù)。