第四章
一、審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是指人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中，期望通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計(jì)目標(biāo)都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，它們都具有各自相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
（一）我國(guó)社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)
根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。因此，社會(huì)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的目的，就是要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見，并提出審計(jì)報(bào)告，以供報(bào)表使用者決策時(shí)使用。
（二）審計(jì)的具體目標(biāo)
審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。具體目標(biāo)的確定，有助于審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。一般地說，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理*的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。
1、被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定
所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理*在其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。例如，管理*在其資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告貨幣資金的金額為3000萬元，這意味著管理*作出了以下認(rèn)定：（1）貨幣資金這項(xiàng)資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為3000萬元；（3）所應(yīng)報(bào)告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）被審計(jì)單位對(duì)這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制。
總的來說，管理*對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：
（1）存在或發(fā)生的認(rèn)定。存在或發(fā)生的認(rèn)定是指：列示于資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，和列示于損益表各項(xiàng)收入和費(fèi)用涉及的交易在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會(huì)計(jì)報(bào)表。（高估）
（2）完整性的認(rèn)定。完整性的認(rèn)定是指：列示于在會(huì)計(jì)報(bào)表中的交易和項(xiàng)目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項(xiàng)目。判斷管理*是否遺漏了有關(guān)交易或項(xiàng)目。
（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指：在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)資產(chǎn)，被審計(jì)單位是否擁有所有權(quán)；對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)負(fù)債，被審計(jì)單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負(fù)債是否確實(shí)歸屬被審計(jì)單位。
（4）估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定。估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指：列示于報(bào)表上各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用等會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的金額是否恰當(dāng)。
（5）表達(dá)與披露的認(rèn)定。表達(dá)與披露的認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上各賬項(xiàng)的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對(duì)有關(guān)賬項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行了恰當(dāng)披露。
2、具體審計(jì)目標(biāo)
具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定而制定的。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的具體指南。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：（重要，注意與管理*認(rèn)定相結(jié)合，要會(huì)運(yùn)用到具體審計(jì)項(xiàng)目中，例如，應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定）
a總體合理性 —— 具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)（目的評(píng)價(jià)重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)），二是其他具體目標(biāo)（目的收集相關(guān)證據(jù)）。
b真實(shí)性 —— 所列余額真實(shí)?！嬖诨虬l(fā)生
c完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括?！暾?BR> d所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有。………………………………權(quán)利和義務(wù)
e估價(jià) —— 所列金額均經(jīng)過正確估價(jià)和計(jì)算?！纼r(jià)或分?jǐn)?BR> f截止 —— 接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。…………估價(jià)或分?jǐn)?BR> g機(jī)械準(zhǔn)確性?！纼r(jià)或分?jǐn)?BR> h披露—— 財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求…表達(dá)與披露
i分類—— 所列金額的分類適當(dāng)?！?表達(dá)與披露
二、審計(jì)證據(jù)
審計(jì)證據(jù)是指在審計(jì)過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計(jì)事項(xiàng)的各種證明文件和資料。它是審計(jì)人員據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見，作出審計(jì)決定的根據(jù)。目的就是為了取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（一）審計(jì)證報(bào)的分類
審計(jì)證據(jù)由于內(nèi)容不一，形式各異，取得的來源也不盡相同，為了便于對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理、分析和評(píng)價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其所收集的證據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺?BR> 審計(jì)證據(jù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般可以分為下列幾種類型：
1、按照審計(jì)證據(jù)的形式，分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。
（1）實(shí)物證據(jù)。是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的，用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實(shí)物證據(jù)并不能完全證明被審計(jì)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實(shí)物證據(jù)有時(shí)還無法對(duì)某些資產(chǎn)的價(jià)值情況作出判斷。
（2）書面證據(jù)。是指審計(jì)人員所獲取的各種以書面形式存在的證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一類證據(jù)。（主要證據(jù)）
（3）口頭證據(jù)。是指被審計(jì)單位的有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會(huì)帶有個(gè)人成見和片面觀點(diǎn)，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。
（4）環(huán)境證據(jù)。是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)策略，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。
注意：上述的各種審計(jì)證據(jù)可用來實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)選擇能以最低成本實(shí)現(xiàn)全部審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)工作在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上提高其效益性。
2、按照審計(jì)證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)
（1）基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實(shí)被審事項(xiàng)的重要證據(jù)。它具有較強(qiáng)的證明力，是審計(jì)證據(jù)的主要部分。所以，也稱主證。例如實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。
（2）輔助證據(jù)。是指對(duì)基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項(xiàng)的真實(shí)性和可靠性的證據(jù)。所以，也稱分證或佐證。
3、按照審計(jì)證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)（注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強(qiáng)弱不同。）
（1）外部證據(jù)：由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力，外部證據(jù)又可分為：
a. 直接遞交的外部證據(jù)；
b. 被審單位持有并提交的外部證據(jù)；
（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時(shí)則具有較高的可靠性；或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。
（二）審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)
審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。這里所言的充分性和適當(dāng)性正是審計(jì)證據(jù)的兩大特點(diǎn)。
1、審計(jì)證據(jù)的充分性
審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性發(fā)表審計(jì)意見。因此，它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。
2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指是對(duì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。
（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性
審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)只有與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，審計(jì)證據(jù)才具有證明力，才能用來證明或否定被審計(jì)單位認(rèn)定的事項(xiàng)。
（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性
審計(jì)證據(jù)的可靠性是對(duì)審計(jì)證據(jù)反映客觀事實(shí)程度的衡量。審計(jì)證據(jù)因受其來源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同的可靠性。一般來說，審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷：
a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；
b.外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；
c.審計(jì)人員自行獲得的審計(jì)證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的審計(jì)征據(jù)可靠；
d.內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠；
e.不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。
審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)和可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較多。同時(shí)，需要指出的是，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。
（三）審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合
審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，因此對(duì)審計(jì)征據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個(gè)審計(jì)工作的核心。
1、審計(jì)證據(jù)的收集
確鑿、適用的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員借以提出審計(jì)意見，作出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。審計(jì)人員通過各種途徑，采用各種方法（如調(diào)查、詢問、實(shí)地觀察等）所收集起來的各種審計(jì)證據(jù)（包括實(shí)物的、書面的、口頭的）加以整理、篩選，使之成為初步符合審計(jì)要求的審計(jì)證據(jù)。
一、審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是指人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中，期望通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計(jì)目標(biāo)都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，它們都具有各自相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
（一）我國(guó)社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)
根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。因此，社會(huì)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的目的，就是要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見，并提出審計(jì)報(bào)告，以供報(bào)表使用者決策時(shí)使用。
（二）審計(jì)的具體目標(biāo)
審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。具體目標(biāo)的確定，有助于審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。一般地說，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理*的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。
1、被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定
所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理*在其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。例如，管理*在其資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告貨幣資金的金額為3000萬元，這意味著管理*作出了以下認(rèn)定：（1）貨幣資金這項(xiàng)資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為3000萬元；（3）所應(yīng)報(bào)告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）被審計(jì)單位對(duì)這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制。
總的來說，管理*對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：
（1）存在或發(fā)生的認(rèn)定。存在或發(fā)生的認(rèn)定是指：列示于資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，和列示于損益表各項(xiàng)收入和費(fèi)用涉及的交易在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會(huì)計(jì)報(bào)表。（高估）
（2）完整性的認(rèn)定。完整性的認(rèn)定是指：列示于在會(huì)計(jì)報(bào)表中的交易和項(xiàng)目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項(xiàng)目。判斷管理*是否遺漏了有關(guān)交易或項(xiàng)目。
（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指：在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)資產(chǎn)，被審計(jì)單位是否擁有所有權(quán)；對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)負(fù)債，被審計(jì)單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負(fù)債是否確實(shí)歸屬被審計(jì)單位。
（4）估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定。估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指：列示于報(bào)表上各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用等會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的金額是否恰當(dāng)。
（5）表達(dá)與披露的認(rèn)定。表達(dá)與披露的認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上各賬項(xiàng)的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對(duì)有關(guān)賬項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行了恰當(dāng)披露。
2、具體審計(jì)目標(biāo)
具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定而制定的。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的具體指南。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：（重要，注意與管理*認(rèn)定相結(jié)合，要會(huì)運(yùn)用到具體審計(jì)項(xiàng)目中，例如，應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定）
a總體合理性 —— 具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)（目的評(píng)價(jià)重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)），二是其他具體目標(biāo)（目的收集相關(guān)證據(jù)）。
b真實(shí)性 —— 所列余額真實(shí)?！嬖诨虬l(fā)生
c完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括?！暾?BR> d所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有。………………………………權(quán)利和義務(wù)
e估價(jià) —— 所列金額均經(jīng)過正確估價(jià)和計(jì)算?！纼r(jià)或分?jǐn)?BR> f截止 —— 接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。…………估價(jià)或分?jǐn)?BR> g機(jī)械準(zhǔn)確性?！纼r(jià)或分?jǐn)?BR> h披露—— 財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求…表達(dá)與披露
i分類—— 所列金額的分類適當(dāng)?！?表達(dá)與披露
二、審計(jì)證據(jù)
審計(jì)證據(jù)是指在審計(jì)過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計(jì)事項(xiàng)的各種證明文件和資料。它是審計(jì)人員據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見，作出審計(jì)決定的根據(jù)。目的就是為了取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（一）審計(jì)證報(bào)的分類
審計(jì)證據(jù)由于內(nèi)容不一，形式各異，取得的來源也不盡相同，為了便于對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理、分析和評(píng)價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其所收集的證據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺?BR> 審計(jì)證據(jù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般可以分為下列幾種類型：
1、按照審計(jì)證據(jù)的形式，分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。
（1）實(shí)物證據(jù)。是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的，用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實(shí)物證據(jù)并不能完全證明被審計(jì)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實(shí)物證據(jù)有時(shí)還無法對(duì)某些資產(chǎn)的價(jià)值情況作出判斷。
（2）書面證據(jù)。是指審計(jì)人員所獲取的各種以書面形式存在的證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一類證據(jù)。（主要證據(jù)）
（3）口頭證據(jù)。是指被審計(jì)單位的有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會(huì)帶有個(gè)人成見和片面觀點(diǎn)，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。
（4）環(huán)境證據(jù)。是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)策略，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。
注意：上述的各種審計(jì)證據(jù)可用來實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)選擇能以最低成本實(shí)現(xiàn)全部審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)工作在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上提高其效益性。
2、按照審計(jì)證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)
（1）基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實(shí)被審事項(xiàng)的重要證據(jù)。它具有較強(qiáng)的證明力，是審計(jì)證據(jù)的主要部分。所以，也稱主證。例如實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。
（2）輔助證據(jù)。是指對(duì)基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項(xiàng)的真實(shí)性和可靠性的證據(jù)。所以，也稱分證或佐證。
3、按照審計(jì)證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)（注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強(qiáng)弱不同。）
（1）外部證據(jù)：由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力，外部證據(jù)又可分為：
a. 直接遞交的外部證據(jù)；
b. 被審單位持有并提交的外部證據(jù)；
（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時(shí)則具有較高的可靠性；或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。
（二）審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)
審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。這里所言的充分性和適當(dāng)性正是審計(jì)證據(jù)的兩大特點(diǎn)。
1、審計(jì)證據(jù)的充分性
審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性發(fā)表審計(jì)意見。因此，它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。
2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指是對(duì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。
（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性
審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)只有與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，審計(jì)證據(jù)才具有證明力，才能用來證明或否定被審計(jì)單位認(rèn)定的事項(xiàng)。
（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性
審計(jì)證據(jù)的可靠性是對(duì)審計(jì)證據(jù)反映客觀事實(shí)程度的衡量。審計(jì)證據(jù)因受其來源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同的可靠性。一般來說，審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷：
a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；
b.外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；
c.審計(jì)人員自行獲得的審計(jì)證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的審計(jì)征據(jù)可靠；
d.內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠；
e.不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。
審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)和可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較多。同時(shí)，需要指出的是，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。
（三）審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合
審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，因此對(duì)審計(jì)征據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個(gè)審計(jì)工作的核心。
1、審計(jì)證據(jù)的收集
確鑿、適用的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員借以提出審計(jì)意見，作出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。審計(jì)人員通過各種途徑，采用各種方法（如調(diào)查、詢問、實(shí)地觀察等）所收集起來的各種審計(jì)證據(jù)（包括實(shí)物的、書面的、口頭的）加以整理、篩選，使之成為初步符合審計(jì)要求的審計(jì)證據(jù)。