第五章
一、審計(jì)方法的意義及其選用的原則
（一）審計(jì)方法的意義
審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，收集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。審計(jì)方法是為審計(jì)的目的和任務(wù)服務(wù)的。各種不同種類的審計(jì)，都有其不同的審計(jì)目的和要求。審計(jì)方法的選用是否適當(dāng)，對(duì)于審計(jì)結(jié)論的正確與否，有著密切的聯(lián)系。
（二）審計(jì)方法的選用原則
審計(jì)的方法很多，有一般方法和技術(shù)方法之別。每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在選用審計(jì)方法時(shí)，必須遵循以下原則：
1、應(yīng)與審計(jì)的特定目的相適應(yīng)
選用審計(jì)方法必須與其特定的目的相適應(yīng)。否則，審計(jì)的結(jié)果就會(huì)與其特定的目的和要求相背離。比如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是以審查核實(shí)被審計(jì)單位是否存在嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為為目的而進(jìn)行的專案審計(jì)。它的審計(jì)方法一般可采用查詢及函證、分析性復(fù)核等。一般是：對(duì)審計(jì)中的重大問題可采用詳查法，一般問題則可采用抽查法。這就是根據(jù)審計(jì)目的，選用審計(jì)方法的原則。
2、應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)
選用審計(jì)方法必須結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況和實(shí)際需要，反對(duì)主觀臆斷和脫離實(shí)際的做法。否則，不但會(huì)降低審計(jì)工作效率，還可能影響審計(jì)效果。例如，在經(jīng)營(yíng)管理混亂，財(cái)會(huì)工作不力，內(nèi)部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計(jì)或詳細(xì)審計(jì)，而不宜采用局部審計(jì)或抽樣審計(jì)。
3、應(yīng)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)
審計(jì)按照審計(jì)的主體可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。前者是指各部門、各單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。后者是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。由于各種審計(jì)主體的性質(zhì)及其所擔(dān)負(fù)的任務(wù)不同，它們所采用的審計(jì)方法的側(cè)重點(diǎn)也就有所不同。
4、應(yīng)與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)
審計(jì)按照審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)，可分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。由于審計(jì)工作地點(diǎn)的不同，它們所采用的審計(jì)方法也就不同。例如，查詢法在就地審計(jì)的方式下，可以采用口頭詢問的方法；而在報(bào)送審計(jì)方式下，則須采用函證的方法。又如，對(duì)現(xiàn)金、實(shí)物等審計(jì)，就地審計(jì)可以采用監(jiān)企，即在被審計(jì)單位所在地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。而報(bào)送審計(jì)，兔揮刑跫捎謎庵稚蠹品椒ā？/P>
所以，審計(jì)人員不但要熟悉各種審計(jì)方法之間的聯(lián)系和區(qū)別，而且還應(yīng)靈活掌握各種審計(jì)方法的結(jié)合運(yùn)用；只有這樣才能在保證審計(jì)效果的基礎(chǔ)上，提高審計(jì)的工作效率。
二、審計(jì)的一般方法
目前我國(guó)常用的審計(jì)方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計(jì)的一般方法是就審計(jì)工作的先后順序和審計(jì)工作的范圍或詳簡(jiǎn)程度而進(jìn)行劃分的某種方法。前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。
它們對(duì)審計(jì)取證沒有直接聯(lián)系，所以，不是審計(jì)取證的具體方法。
（一）順查法與逆查法
審計(jì)的一般方法，按照審計(jì)工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
1、順查法。又叫正查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行審查的一種方法。即先審閱核對(duì)原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對(duì)明細(xì)賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細(xì)除核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行報(bào)表分析。對(duì)審閱核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計(jì)方法。
優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)，此法由于審查工作細(xì)致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對(duì)于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計(jì)單位，采用順查法較為適宜。其缺點(diǎn)是工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。
2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相反程序進(jìn)行審查的一種方法。即從審閱、分析會(huì)計(jì)報(bào)表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，再來審查核對(duì)有關(guān)的賬冊(cè)和憑證，而不必對(duì)報(bào)表中所有項(xiàng)目，一個(gè)一個(gè)地進(jìn)行審查的一種審計(jì)方法。
優(yōu)點(diǎn)是可以節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。其缺點(diǎn)是采用此法要求審計(jì)工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，才能勝任審計(jì)工作。
在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，應(yīng)當(dāng)注意將兩者結(jié)合起來運(yùn)用。兩種方法的結(jié)合使用，可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高審計(jì)效果和審計(jì)效率。
（二）詳查法與抽樣法
審計(jì)方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
1、詳查法。又稱詳細(xì)審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以判斷評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。
優(yōu)點(diǎn)是容易查出問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)結(jié)果比較正確。缺點(diǎn)是工作量較大，審計(jì)成本較高。適用范圍，只對(duì)有嚴(yán)重問題的，非徹底檢查不可的專案審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很少的小型企事業(yè)單位采用此法外，一般是不常采用的。
2、抽樣法。又稱抽樣審計(jì)，是指從被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無錯(cuò)誤和舞弊的一種方法。
優(yōu)點(diǎn)是可以減少審計(jì)的工作量，降低審計(jì)成本。缺點(diǎn)是有較大的局限性，如果樣本選擇不當(dāng)，就會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。采用這種方法時(shí)審計(jì)人員通常要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，使審計(jì)結(jié)論有較大的可靠性。
樣本選取的方法有很多種，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合審計(jì)對(duì)象的具體情況選用恰當(dāng)?shù)姆椒?。常用的樣本選取的方法有任意選樣、判斷選樣和隨機(jī)選樣等方法。在實(shí)際工作中，它們往往是被結(jié)合起來使用的。
（1）任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進(jìn)行審查的一種方法。簡(jiǎn)便，但由于樣本是由審計(jì)人員任意選取，沒有一定的科學(xué)依據(jù)，帶有很大的盲目性，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，在審計(jì)工作實(shí)踐中，很少采用這種方法。
（2）判斷選樣。即審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和觀察能力，通過主觀判斷，有重點(diǎn)、有選擇地從總體中選取一部分樣本進(jìn)行審查的一種方法。
對(duì)于選樣的范圍或數(shù)量，一般可以根據(jù)有關(guān)賬戶余額的大小來確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數(shù)量就應(yīng)多些。反之，可以少些。
優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便、靈活，適用范圍較廣，各類審計(jì)，如財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等都可適用，是現(xiàn)代審計(jì)中的一種基本方法。缺點(diǎn)是受審計(jì)人員的素質(zhì)影響判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。
（3）隨機(jī)選樣。主要是根據(jù)隨機(jī)原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，根據(jù)樣本的特性，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)總體進(jìn)行推斷，以得出一個(gè)與總體特性相吻合或相接近的審計(jì)結(jié)論的一種方法。
特點(diǎn)是可避免因?qū)徲?jì)人員的主觀判斷所帶來的種種影響。
隨機(jī)選樣的方法又可具體劃分為簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)隨機(jī)選樣、分組隨機(jī)選樣和整群隨機(jī)選樣。
A.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣包括編號(hào)選樣法和隨機(jī)數(shù)表法。
①編號(hào)選樣法。
②隨機(jī)數(shù)表法。
B.系統(tǒng)隨機(jī)選樣也稱等距隨機(jī)選樣。此法首先根據(jù)總體量與樣本規(guī)模計(jì)算出選樣間隔數(shù)（或等距數(shù)）。而后，在第一個(gè)間隔內(nèi)選取隨機(jī)起始點(diǎn)。以后，在每一個(gè)選樣間隔內(nèi)，依次序、同比例地抽取樣本項(xiàng)目。
C.分組隨機(jī)選樣也稱分層隨機(jī)選樣。
D.整群隨機(jī)選樣也稱整體隨機(jī)選樣。
上述四種方法是其中比較常用的基本方法。隨機(jī)選洋法根據(jù)隨機(jī)原則抽取樣本，不受審計(jì)人員的主觀意識(shí)和偏見的影響，這是它的優(yōu)點(diǎn)。缺點(diǎn)是有一定的機(jī)遇性，容易使審計(jì)結(jié)果失誤，影響審計(jì)工作質(zhì)量。
三、審計(jì)的技術(shù)方法（重點(diǎn)）
審計(jì)的技術(shù)方法是指收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)用的技術(shù)手段。根據(jù)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，來獲取審計(jì)證據(jù)。
（一）檢查
檢查是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對(duì)。
1、會(huì)計(jì)記錄和書面文件的審閱
具體來說包括以下幾方面：
（1）會(huì)計(jì)憑證的審閱。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點(diǎn)。
a.原始憑證的審閱。審閱時(shí)主要應(yīng)注意：（了解）
①原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的方針、政策、法令、制度，其內(nèi)容是否合法、合理。
②原始憑證的格式是否規(guī)范，是否經(jīng)過統(tǒng)一的工商登記和稅務(wù)登記，開發(fā)憑證的單位名稱和地址是否注明，憑證的編號(hào)是否連續(xù)，有否單位的公章和經(jīng)手人的簽章。
③原始憑證的項(xiàng)目，包括抬頭人名稱、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否填寫齊全，數(shù)字計(jì)算是否正確，字跡有無涂改。
b.記賬憑證的審閱。審問時(shí)應(yīng)注意：
①記賬憑證上所注明的附件張數(shù)是否與所附原始憑證張數(shù)相符。記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符。
②記賬憑證的填制手續(xù)是否完備，有無制證人、復(fù)核人和主管人員的簽章。
③記賬憑證上所編制的分錄，其應(yīng)用的賬戶和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。
（2）賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細(xì)賬和日記賬為重點(diǎn)。審閱賬簿時(shí)，應(yīng)注意：（了解）
各種明細(xì)賬與總賬有關(guān)賬戶的記錄是否相符，有無重登和漏登情況。賬簿記錄是否符合記賬規(guī)則，有無涂改和刮擦等情況；更換賬頁或啟用新賬簿時(shí)，特別應(yīng)注意其承上啟下的數(shù)字是否一致。
（3）報(bào)表的審閱。審閱報(bào)表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點(diǎn)。審閱時(shí)應(yīng)注意：（了解）
（4）其他記錄的審閱。其他記錄雖然不是會(huì)計(jì)資料的重要部分，但有時(shí)也可從中發(fā)現(xiàn)一些問題，供作審計(jì)線索。例如，產(chǎn)品出廠記錄、質(zhì)量檢驗(yàn)記錄，以及合同、協(xié)議等。
2、會(huì)計(jì)記錄的核對(duì)
審計(jì)人員還要對(duì)賬證、賬賬、賬實(shí)和賬表之間進(jìn)行相互核對(duì)。通過核對(duì)證實(shí)雙方記錄是否相符，貼實(shí)是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應(yīng)進(jìn)一步采用其他審計(jì)方法進(jìn)行跟蹤審計(jì)。核對(duì)的內(nèi)容如下：
（1）賬表核對(duì)。是指以報(bào)表項(xiàng)目與有關(guān)漲簿記錄進(jìn)行核對(duì)，以查證報(bào)表指標(biāo)的真實(shí)性和正確性。如果不符，則應(yīng)用其他方法查找原因。
（2）賬賬核對(duì)。是指以各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行相互核對(duì)。如總賬與明細(xì)賬、日記賬之間的核對(duì)。有些賬簿記錄的本身也應(yīng)進(jìn)行核對(duì)。如核對(duì)總賬各賬戶的借方金額合計(jì) 與貸方余額合計(jì)是否相符。如果不符，說明登賬有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步 核對(duì)任證。
（3）賬證核對(duì)。是指以明細(xì)賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對(duì)。
（4）賬實(shí)核對(duì)。是指以明細(xì)賬記錄與實(shí)物相核對(duì)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。如果不符，應(yīng)以實(shí)存數(shù)為準(zhǔn)，來調(diào)整賬面記錄。核對(duì)時(shí)，可以由兩人配合進(jìn)行，即由一人讀賬，另一人對(duì)賬。
（二）監(jiān)盤
監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)是驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的一種重要方法。
盤點(diǎn)的方式有突擊金點(diǎn)和通知盤點(diǎn)。前者一般適用于現(xiàn)金、有價(jià)證券和貴重物品等的盤點(diǎn)。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)產(chǎn)物資等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)對(duì)象如果散放在幾個(gè)地方的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，以防被審單位有足夠的時(shí)間移東補(bǔ)西。對(duì)已經(jīng)清點(diǎn)的對(duì)象應(yīng)作好標(biāo)記，以免重復(fù)盤點(diǎn)。
一般而言，盤點(diǎn)工作應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。對(duì)于重要項(xiàng)目，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)行抽查。但抽查時(shí)，必須有原經(jīng)管人在場(chǎng)，并作好抽查記錄。
盤點(diǎn)結(jié)束，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同被審計(jì)單位有關(guān)人員編制盤點(diǎn)清單，并根據(jù)盤點(diǎn)的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點(diǎn)清單即作為審計(jì)報(bào)告的附件。審計(jì)人員監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。
（三）觀察
觀察是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。
（四）查詢及函證
查詢是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。如果沒有回函或?qū)徲?jì)人員對(duì)回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。
（五）計(jì)算
計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行估驗(yàn)算或另行計(jì)算。計(jì)算的內(nèi)容包括憑證中的小計(jì)和合計(jì)數(shù)、賬薄中小計(jì)、合計(jì)和余額數(shù)，報(bào)表中的合計(jì)、總計(jì)和比率數(shù)，以及有關(guān)計(jì)算公式的運(yùn)用結(jié)果等。
（六）分析性復(fù)核
分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。
分析性復(fù)核常用的方法有絕對(duì)數(shù)的比較分析和相對(duì)數(shù)的比較分析兩種方法：
1、絕對(duì)數(shù)的比較分析
2、相對(duì)數(shù)的比較分析
四、各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系
（一）各種審計(jì)方法之間的相互關(guān)系
各種審計(jì)方法都有它們的適用范圍和特定目的。但在審計(jì)實(shí)踐中，它們又是互相配合使用的。這些方法在具體運(yùn)用上，有時(shí)應(yīng)該結(jié)合起來使用，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。例如，一般方法中的逆查法，由于它是先由審閱報(bào)表開始，根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，再采用抽樣法作進(jìn)一步審查。所以，逆查法一般是與抽樣法結(jié)合使用的。但對(duì)抽查中的重大問題，應(yīng)擴(kuò)大審查的范圍時(shí)，則須采用詳查法。
一、審計(jì)方法的意義及其選用的原則
（一）審計(jì)方法的意義
審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，收集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。審計(jì)方法是為審計(jì)的目的和任務(wù)服務(wù)的。各種不同種類的審計(jì)，都有其不同的審計(jì)目的和要求。審計(jì)方法的選用是否適當(dāng)，對(duì)于審計(jì)結(jié)論的正確與否，有著密切的聯(lián)系。
（二）審計(jì)方法的選用原則
審計(jì)的方法很多，有一般方法和技術(shù)方法之別。每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在選用審計(jì)方法時(shí)，必須遵循以下原則：
1、應(yīng)與審計(jì)的特定目的相適應(yīng)
選用審計(jì)方法必須與其特定的目的相適應(yīng)。否則，審計(jì)的結(jié)果就會(huì)與其特定的目的和要求相背離。比如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是以審查核實(shí)被審計(jì)單位是否存在嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為為目的而進(jìn)行的專案審計(jì)。它的審計(jì)方法一般可采用查詢及函證、分析性復(fù)核等。一般是：對(duì)審計(jì)中的重大問題可采用詳查法，一般問題則可采用抽查法。這就是根據(jù)審計(jì)目的，選用審計(jì)方法的原則。
2、應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)
選用審計(jì)方法必須結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況和實(shí)際需要，反對(duì)主觀臆斷和脫離實(shí)際的做法。否則，不但會(huì)降低審計(jì)工作效率，還可能影響審計(jì)效果。例如，在經(jīng)營(yíng)管理混亂，財(cái)會(huì)工作不力，內(nèi)部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計(jì)或詳細(xì)審計(jì)，而不宜采用局部審計(jì)或抽樣審計(jì)。
3、應(yīng)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)
審計(jì)按照審計(jì)的主體可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。前者是指各部門、各單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。后者是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。由于各種審計(jì)主體的性質(zhì)及其所擔(dān)負(fù)的任務(wù)不同，它們所采用的審計(jì)方法的側(cè)重點(diǎn)也就有所不同。
4、應(yīng)與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)
審計(jì)按照審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)，可分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。由于審計(jì)工作地點(diǎn)的不同，它們所采用的審計(jì)方法也就不同。例如，查詢法在就地審計(jì)的方式下，可以采用口頭詢問的方法；而在報(bào)送審計(jì)方式下，則須采用函證的方法。又如，對(duì)現(xiàn)金、實(shí)物等審計(jì)，就地審計(jì)可以采用監(jiān)企，即在被審計(jì)單位所在地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。而報(bào)送審計(jì)，兔揮刑跫捎謎庵稚蠹品椒ā？/P>
所以，審計(jì)人員不但要熟悉各種審計(jì)方法之間的聯(lián)系和區(qū)別，而且還應(yīng)靈活掌握各種審計(jì)方法的結(jié)合運(yùn)用；只有這樣才能在保證審計(jì)效果的基礎(chǔ)上，提高審計(jì)的工作效率。
二、審計(jì)的一般方法
目前我國(guó)常用的審計(jì)方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計(jì)的一般方法是就審計(jì)工作的先后順序和審計(jì)工作的范圍或詳簡(jiǎn)程度而進(jìn)行劃分的某種方法。前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。
它們對(duì)審計(jì)取證沒有直接聯(lián)系，所以，不是審計(jì)取證的具體方法。
（一）順查法與逆查法
審計(jì)的一般方法，按照審計(jì)工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
1、順查法。又叫正查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行審查的一種方法。即先審閱核對(duì)原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對(duì)明細(xì)賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細(xì)除核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行報(bào)表分析。對(duì)審閱核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計(jì)方法。
優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)，此法由于審查工作細(xì)致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對(duì)于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計(jì)單位，采用順查法較為適宜。其缺點(diǎn)是工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。
2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相反程序進(jìn)行審查的一種方法。即從審閱、分析會(huì)計(jì)報(bào)表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，再來審查核對(duì)有關(guān)的賬冊(cè)和憑證，而不必對(duì)報(bào)表中所有項(xiàng)目，一個(gè)一個(gè)地進(jìn)行審查的一種審計(jì)方法。
優(yōu)點(diǎn)是可以節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。其缺點(diǎn)是采用此法要求審計(jì)工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，才能勝任審計(jì)工作。
在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，應(yīng)當(dāng)注意將兩者結(jié)合起來運(yùn)用。兩種方法的結(jié)合使用，可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高審計(jì)效果和審計(jì)效率。
（二）詳查法與抽樣法
審計(jì)方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
1、詳查法。又稱詳細(xì)審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以判斷評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。
優(yōu)點(diǎn)是容易查出問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)結(jié)果比較正確。缺點(diǎn)是工作量較大，審計(jì)成本較高。適用范圍，只對(duì)有嚴(yán)重問題的，非徹底檢查不可的專案審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很少的小型企事業(yè)單位采用此法外，一般是不常采用的。
2、抽樣法。又稱抽樣審計(jì)，是指從被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無錯(cuò)誤和舞弊的一種方法。
優(yōu)點(diǎn)是可以減少審計(jì)的工作量，降低審計(jì)成本。缺點(diǎn)是有較大的局限性，如果樣本選擇不當(dāng)，就會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。采用這種方法時(shí)審計(jì)人員通常要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，使審計(jì)結(jié)論有較大的可靠性。
樣本選取的方法有很多種，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合審計(jì)對(duì)象的具體情況選用恰當(dāng)?shù)姆椒?。常用的樣本選取的方法有任意選樣、判斷選樣和隨機(jī)選樣等方法。在實(shí)際工作中，它們往往是被結(jié)合起來使用的。
（1）任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進(jìn)行審查的一種方法。簡(jiǎn)便，但由于樣本是由審計(jì)人員任意選取，沒有一定的科學(xué)依據(jù)，帶有很大的盲目性，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，在審計(jì)工作實(shí)踐中，很少采用這種方法。
（2）判斷選樣。即審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和觀察能力，通過主觀判斷，有重點(diǎn)、有選擇地從總體中選取一部分樣本進(jìn)行審查的一種方法。
對(duì)于選樣的范圍或數(shù)量，一般可以根據(jù)有關(guān)賬戶余額的大小來確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數(shù)量就應(yīng)多些。反之，可以少些。
優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便、靈活，適用范圍較廣，各類審計(jì)，如財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等都可適用，是現(xiàn)代審計(jì)中的一種基本方法。缺點(diǎn)是受審計(jì)人員的素質(zhì)影響判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。
（3）隨機(jī)選樣。主要是根據(jù)隨機(jī)原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，根據(jù)樣本的特性，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)總體進(jìn)行推斷，以得出一個(gè)與總體特性相吻合或相接近的審計(jì)結(jié)論的一種方法。
特點(diǎn)是可避免因?qū)徲?jì)人員的主觀判斷所帶來的種種影響。
隨機(jī)選樣的方法又可具體劃分為簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)隨機(jī)選樣、分組隨機(jī)選樣和整群隨機(jī)選樣。
A.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣包括編號(hào)選樣法和隨機(jī)數(shù)表法。
①編號(hào)選樣法。
②隨機(jī)數(shù)表法。
B.系統(tǒng)隨機(jī)選樣也稱等距隨機(jī)選樣。此法首先根據(jù)總體量與樣本規(guī)模計(jì)算出選樣間隔數(shù)（或等距數(shù)）。而后，在第一個(gè)間隔內(nèi)選取隨機(jī)起始點(diǎn)。以后，在每一個(gè)選樣間隔內(nèi)，依次序、同比例地抽取樣本項(xiàng)目。
C.分組隨機(jī)選樣也稱分層隨機(jī)選樣。
D.整群隨機(jī)選樣也稱整體隨機(jī)選樣。
上述四種方法是其中比較常用的基本方法。隨機(jī)選洋法根據(jù)隨機(jī)原則抽取樣本，不受審計(jì)人員的主觀意識(shí)和偏見的影響，這是它的優(yōu)點(diǎn)。缺點(diǎn)是有一定的機(jī)遇性，容易使審計(jì)結(jié)果失誤，影響審計(jì)工作質(zhì)量。
三、審計(jì)的技術(shù)方法（重點(diǎn)）
審計(jì)的技術(shù)方法是指收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)用的技術(shù)手段。根據(jù)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，來獲取審計(jì)證據(jù)。
（一）檢查
檢查是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對(duì)。
1、會(huì)計(jì)記錄和書面文件的審閱
具體來說包括以下幾方面：
（1）會(huì)計(jì)憑證的審閱。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點(diǎn)。
a.原始憑證的審閱。審閱時(shí)主要應(yīng)注意：（了解）
①原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的方針、政策、法令、制度，其內(nèi)容是否合法、合理。
②原始憑證的格式是否規(guī)范，是否經(jīng)過統(tǒng)一的工商登記和稅務(wù)登記，開發(fā)憑證的單位名稱和地址是否注明，憑證的編號(hào)是否連續(xù)，有否單位的公章和經(jīng)手人的簽章。
③原始憑證的項(xiàng)目，包括抬頭人名稱、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否填寫齊全，數(shù)字計(jì)算是否正確，字跡有無涂改。
b.記賬憑證的審閱。審問時(shí)應(yīng)注意：
①記賬憑證上所注明的附件張數(shù)是否與所附原始憑證張數(shù)相符。記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符。
②記賬憑證的填制手續(xù)是否完備，有無制證人、復(fù)核人和主管人員的簽章。
③記賬憑證上所編制的分錄，其應(yīng)用的賬戶和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。
（2）賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細(xì)賬和日記賬為重點(diǎn)。審閱賬簿時(shí)，應(yīng)注意：（了解）
各種明細(xì)賬與總賬有關(guān)賬戶的記錄是否相符，有無重登和漏登情況。賬簿記錄是否符合記賬規(guī)則，有無涂改和刮擦等情況；更換賬頁或啟用新賬簿時(shí)，特別應(yīng)注意其承上啟下的數(shù)字是否一致。
（3）報(bào)表的審閱。審閱報(bào)表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點(diǎn)。審閱時(shí)應(yīng)注意：（了解）
（4）其他記錄的審閱。其他記錄雖然不是會(huì)計(jì)資料的重要部分，但有時(shí)也可從中發(fā)現(xiàn)一些問題，供作審計(jì)線索。例如，產(chǎn)品出廠記錄、質(zhì)量檢驗(yàn)記錄，以及合同、協(xié)議等。
2、會(huì)計(jì)記錄的核對(duì)
審計(jì)人員還要對(duì)賬證、賬賬、賬實(shí)和賬表之間進(jìn)行相互核對(duì)。通過核對(duì)證實(shí)雙方記錄是否相符，貼實(shí)是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應(yīng)進(jìn)一步采用其他審計(jì)方法進(jìn)行跟蹤審計(jì)。核對(duì)的內(nèi)容如下：
（1）賬表核對(duì)。是指以報(bào)表項(xiàng)目與有關(guān)漲簿記錄進(jìn)行核對(duì)，以查證報(bào)表指標(biāo)的真實(shí)性和正確性。如果不符，則應(yīng)用其他方法查找原因。
（2）賬賬核對(duì)。是指以各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行相互核對(duì)。如總賬與明細(xì)賬、日記賬之間的核對(duì)。有些賬簿記錄的本身也應(yīng)進(jìn)行核對(duì)。如核對(duì)總賬各賬戶的借方金額合計(jì) 與貸方余額合計(jì)是否相符。如果不符，說明登賬有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步 核對(duì)任證。
（3）賬證核對(duì)。是指以明細(xì)賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對(duì)。
（4）賬實(shí)核對(duì)。是指以明細(xì)賬記錄與實(shí)物相核對(duì)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。如果不符，應(yīng)以實(shí)存數(shù)為準(zhǔn)，來調(diào)整賬面記錄。核對(duì)時(shí)，可以由兩人配合進(jìn)行，即由一人讀賬，另一人對(duì)賬。
（二）監(jiān)盤
監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)是驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的一種重要方法。
盤點(diǎn)的方式有突擊金點(diǎn)和通知盤點(diǎn)。前者一般適用于現(xiàn)金、有價(jià)證券和貴重物品等的盤點(diǎn)。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)產(chǎn)物資等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)對(duì)象如果散放在幾個(gè)地方的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，以防被審單位有足夠的時(shí)間移東補(bǔ)西。對(duì)已經(jīng)清點(diǎn)的對(duì)象應(yīng)作好標(biāo)記，以免重復(fù)盤點(diǎn)。
一般而言，盤點(diǎn)工作應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。對(duì)于重要項(xiàng)目，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)行抽查。但抽查時(shí)，必須有原經(jīng)管人在場(chǎng)，并作好抽查記錄。
盤點(diǎn)結(jié)束，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同被審計(jì)單位有關(guān)人員編制盤點(diǎn)清單，并根據(jù)盤點(diǎn)的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點(diǎn)清單即作為審計(jì)報(bào)告的附件。審計(jì)人員監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。
（三）觀察
觀察是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。
（四）查詢及函證
查詢是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。如果沒有回函或?qū)徲?jì)人員對(duì)回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。
（五）計(jì)算
計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行估驗(yàn)算或另行計(jì)算。計(jì)算的內(nèi)容包括憑證中的小計(jì)和合計(jì)數(shù)、賬薄中小計(jì)、合計(jì)和余額數(shù)，報(bào)表中的合計(jì)、總計(jì)和比率數(shù)，以及有關(guān)計(jì)算公式的運(yùn)用結(jié)果等。
（六）分析性復(fù)核
分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。
分析性復(fù)核常用的方法有絕對(duì)數(shù)的比較分析和相對(duì)數(shù)的比較分析兩種方法：
1、絕對(duì)數(shù)的比較分析
2、相對(duì)數(shù)的比較分析
四、各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系
（一）各種審計(jì)方法之間的相互關(guān)系
各種審計(jì)方法都有它們的適用范圍和特定目的。但在審計(jì)實(shí)踐中，它們又是互相配合使用的。這些方法在具體運(yùn)用上，有時(shí)應(yīng)該結(jié)合起來使用，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。例如，一般方法中的逆查法，由于它是先由審閱報(bào)表開始，根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，再采用抽樣法作進(jìn)一步審查。所以，逆查法一般是與抽樣法結(jié)合使用的。但對(duì)抽查中的重大問題，應(yīng)擴(kuò)大審查的范圍時(shí)，則須采用詳查法。