第六章
一、審計流程的概念
（一）概述
審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。審計流程包括廣義和狹義兩方面的含義。
廣義的審計流程是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。
狹義的審計流程指審計流程指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標的過程中所采取得步驟和方法。
（二）制度基礎審計的流程
1、確定審計的目標
2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述
3、內(nèi)部控制制度的初步評價（選擇）
4、符合性測試
5、符合性測試結果的評價
6、實質(zhì)性測試
7、實質(zhì)性測試結果的評價
8、撰寫審計報告
優(yōu)點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計工作質(zhì)量。
缺點：過分依賴對內(nèi)部控制的審計。
二、準備階段
（一）初步了解被審計單位的基本情況
1、基本情況
a.業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構
b.經(jīng)營情況和經(jīng)營風險
c.組織結構和內(nèi)部控制情況
d.關聯(lián)方及交易情況
e.以前年度接受審計的情況
f.其他
2、了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，常用方法有：
（1）查閱去年的審計工作底稿。
（2）查閱行業(yè)業(yè)務經(jīng)營資料。
（3）查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。
（4）參觀被審單位工場。
（5）詢問內(nèi)部審計人員。詢問管理*。
（二）簽訂審計業(yè)務約定書
審計業(yè)務約定書是指審計機構與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。具有法定約束力。
審計業(yè)務約定書的內(nèi)容
審計業(yè)務約定書一般應當包括以下基本內(nèi)容：
⑴簽約雙方的名稱；
⑵委托目的；
⑶審計范圍；應明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間
⑷會計責任與審計責任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整、保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是審計人員的審計責任。審計責任和會計責任不能相互替代、減輕或免除。
⑸簽約雙方的義務；
委托人應當履行的主要義務包括：①及時提供審計人員所要求的全部資料；②為審計人員的審計提供必要的條件及合作；③按照約定條件即使足額支付審計費用。
會計師事務所應當履行的主要義務包括：①按照約定的時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；②對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密。
⑹審計報告的使用責任；審計報告使用不當而造成的后果，與審計人員無關。
⑺審計收費；
⑻違約責任；
⑼簽約雙方認為應當約定的其他事項。
（三）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度
初步評價內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實質(zhì)性測試的時候進行抽樣的基礎，并對那些準備信賴的內(nèi)部控制決定其測試的時間、性質(zhì)、范圍。
（四）確定重要性
重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。
應從以下幾點理解該定義：
第一，重要性概念是針對會計報表而言的。判斷一項業(yè)務重要與否，應視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所做決策的影響程度而定。
第二，重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮，因為會計報表是為了滿足會報表使用者的住處需求而編制的。會計報表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的使用者。
在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時（計劃階段）。在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍；二在實施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進一步審查；三是評價審計結果時。重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。
（五）分析審計風險
1、概念：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
2、組成要素：包括固有風險、控制風險、檢查風險。
（1）固有風險：IR
a.含義：固有風險是指假定不存在相關內(nèi)部控制時，某一賬戶或交 易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；
b.性質(zhì)：固有風險實際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。
（2）控制風險：CR
a.含義：控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；
b.性質(zhì)：審計人員只能通過一定的程序評價控制風險所處水平，但無法改變其實際水平。
（3）檢查風險：DR
a.含義：檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、 交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；
b. 性質(zhì)：審計人員可通過設計的實質(zhì)性測試程序改變檢查風險水平。
（4）審計風險模型為：AR=IR×CR×DR
如果不能將審計風險降低至可接受的水平。在這種情況下，應當考慮是否追加相應的審計程序，如經(jīng)過追加相應的審計程序后，仍認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的審計風險不能降低至可接受的水平，那么，他應當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
（六）編制審計計劃
審計計劃通?？煞譃榭傮w審計計劃和具體審計計劃兩部分。
⑴總體審計計劃
總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。
總體審計計劃的基本內(nèi)容包括：
①被審計單位的基本情況。
②審計目的、審計范圍及審計策略。
③重要會計問題及重點審計領域。
④審計工作進度及時間、費用預算。
⑤審計小組組成及人員分工。
⑥審計重要性的確定及審計風險的評估。
⑦對專家、內(nèi)審人員及其他審計人員工作的利用。
⑧其他有關內(nèi)容。
⑵具體審計計劃
具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。
具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：
①審計目標；
②審計程序；
③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；
④審計工作底稿的索引號；
⑤其他
審計計劃應由審計項目負責人編制。審計計劃應形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。
編制完成的審計計劃，應當經(jīng)有關業(yè)務負責人審核和批準。
三、實施階段
（一）符合性測試
符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進行的測試，其目的是確定被審計單位的業(yè)務處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測試實際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價基礎上所進行的進一步的評價。
若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試流程：
1相關內(nèi)部控制不存在。
2相關內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行。
3符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。
（二）實質(zhì)性測試
所謂實質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進行的更為深入的檢查。實質(zhì)性測試的目的是為審計人員賴以作出審計結論的足夠的審計證據(jù)。實質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進行，審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：
1盤點實物審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應進行實物盤點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點確定財產(chǎn)物資的實際情況。
2檢查憑證審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實性和經(jīng)濟業(yè)務的合理性、合法性。
3核實賬戶記錄的余額
4核對有關記錄
5對相關資產(chǎn)和負債的期末余額進行函證
函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。對于應收賬款、應付賬款等結算類業(yè)務，采用函證方法來取得證據(jù)一般較為有效。
在被審計單位的往來客戶較多的情況下，對應收賬款、應付賬款等結算類業(yè)務的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對象。
如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結果不滿意，審計人員應實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。
6對計算結果進行復算審計人員要對被審計單位有關計算的結果進行復算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結果或者計算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復算，如工資匯總表的復算；有關調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復算，例如有關生產(chǎn)費用的分配情況的復算；有關計算表的復算，
7向有關人員進行查詢在審計過程中審計人員對有關事項存在的疑問，可以向有關當事人進行查詢。
8其它必要的工作審計人員有時還要做其它的工作，直至取得滿意的審計證據(jù)。
另外需要注意的問題：
1.實質(zhì)性測試是實施階段必不可少的工作，盡管在實施過程中已經(jīng)進行了符合性測試，但它不可取代實質(zhì)性測試。
2.實質(zhì)性測試和符合性測試的結果是互相補充的。
3.實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉。
4.實質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。
四、終結階段
審計終結階段是指實施階段結束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關文件整理歸檔的全過程。
（一）編制審計報告審計人員在完成外勤審計工作臺以后，就開始進入編制審計報告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務中收集到的審計證據(jù)；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或做適當披露；形成審計意見，撰寫審計報告。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。
審計證據(jù)的取舍標準有：（1）金額的大?。唬?）問題性質(zhì)的嚴重程度。
（二）作出審計結論和決定
國家審計機關對被審計單位進行審查，如果發(fā)現(xiàn)存在嚴重違法亂紀問題，在簽發(fā)審計報告時，要做出審計結論和處理決定，責成被審計單位遵照執(zhí)行，并通知財務、稅務、銀行等有關部門協(xié)助執(zhí)行。對有關責任人員，審計機關應向其領導部門提出給予紀律處分的建議或移交有關部門處理。審計結論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達，被審計單位必須執(zhí)行。
（三）審計資料的整理歸檔終結階段的最后一項工作是對有關審計資料和文件的清理歸檔工作。審計人員應將向被審計單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計單位。
一、審計流程的概念
（一）概述
審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。審計流程包括廣義和狹義兩方面的含義。
廣義的審計流程是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。
狹義的審計流程指審計流程指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標的過程中所采取得步驟和方法。
（二）制度基礎審計的流程
1、確定審計的目標
2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述
3、內(nèi)部控制制度的初步評價（選擇）
4、符合性測試
5、符合性測試結果的評價
6、實質(zhì)性測試
7、實質(zhì)性測試結果的評價
8、撰寫審計報告
優(yōu)點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計工作質(zhì)量。
缺點：過分依賴對內(nèi)部控制的審計。
二、準備階段
（一）初步了解被審計單位的基本情況
1、基本情況
a.業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構
b.經(jīng)營情況和經(jīng)營風險
c.組織結構和內(nèi)部控制情況
d.關聯(lián)方及交易情況
e.以前年度接受審計的情況
f.其他
2、了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，常用方法有：
（1）查閱去年的審計工作底稿。
（2）查閱行業(yè)業(yè)務經(jīng)營資料。
（3）查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。
（4）參觀被審單位工場。
（5）詢問內(nèi)部審計人員。詢問管理*。
（二）簽訂審計業(yè)務約定書
審計業(yè)務約定書是指審計機構與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。具有法定約束力。
審計業(yè)務約定書的內(nèi)容
審計業(yè)務約定書一般應當包括以下基本內(nèi)容：
⑴簽約雙方的名稱；
⑵委托目的；
⑶審計范圍；應明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間
⑷會計責任與審計責任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整、保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是審計人員的審計責任。審計責任和會計責任不能相互替代、減輕或免除。
⑸簽約雙方的義務；
委托人應當履行的主要義務包括：①及時提供審計人員所要求的全部資料；②為審計人員的審計提供必要的條件及合作；③按照約定條件即使足額支付審計費用。
會計師事務所應當履行的主要義務包括：①按照約定的時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；②對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密。
⑹審計報告的使用責任；審計報告使用不當而造成的后果，與審計人員無關。
⑺審計收費；
⑻違約責任；
⑼簽約雙方認為應當約定的其他事項。
（三）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度
初步評價內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實質(zhì)性測試的時候進行抽樣的基礎，并對那些準備信賴的內(nèi)部控制決定其測試的時間、性質(zhì)、范圍。
（四）確定重要性
重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。
應從以下幾點理解該定義：
第一，重要性概念是針對會計報表而言的。判斷一項業(yè)務重要與否，應視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所做決策的影響程度而定。
第二，重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮，因為會計報表是為了滿足會報表使用者的住處需求而編制的。會計報表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的使用者。
在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時（計劃階段）。在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍；二在實施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進一步審查；三是評價審計結果時。重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。
（五）分析審計風險
1、概念：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
2、組成要素：包括固有風險、控制風險、檢查風險。
（1）固有風險：IR
a.含義：固有風險是指假定不存在相關內(nèi)部控制時，某一賬戶或交 易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；
b.性質(zhì)：固有風險實際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。
（2）控制風險：CR
a.含義：控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；
b.性質(zhì)：審計人員只能通過一定的程序評價控制風險所處水平，但無法改變其實際水平。
（3）檢查風險：DR
a.含義：檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、 交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；
b. 性質(zhì)：審計人員可通過設計的實質(zhì)性測試程序改變檢查風險水平。
（4）審計風險模型為：AR=IR×CR×DR
如果不能將審計風險降低至可接受的水平。在這種情況下，應當考慮是否追加相應的審計程序，如經(jīng)過追加相應的審計程序后，仍認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的審計風險不能降低至可接受的水平，那么，他應當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
（六）編制審計計劃
審計計劃通?？煞譃榭傮w審計計劃和具體審計計劃兩部分。
⑴總體審計計劃
總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。
總體審計計劃的基本內(nèi)容包括：
①被審計單位的基本情況。
②審計目的、審計范圍及審計策略。
③重要會計問題及重點審計領域。
④審計工作進度及時間、費用預算。
⑤審計小組組成及人員分工。
⑥審計重要性的確定及審計風險的評估。
⑦對專家、內(nèi)審人員及其他審計人員工作的利用。
⑧其他有關內(nèi)容。
⑵具體審計計劃
具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。
具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：
①審計目標；
②審計程序；
③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；
④審計工作底稿的索引號；
⑤其他
審計計劃應由審計項目負責人編制。審計計劃應形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。
編制完成的審計計劃，應當經(jīng)有關業(yè)務負責人審核和批準。
三、實施階段
（一）符合性測試
符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進行的測試，其目的是確定被審計單位的業(yè)務處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測試實際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價基礎上所進行的進一步的評價。
若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試流程：
1相關內(nèi)部控制不存在。
2相關內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行。
3符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。
（二）實質(zhì)性測試
所謂實質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進行的更為深入的檢查。實質(zhì)性測試的目的是為審計人員賴以作出審計結論的足夠的審計證據(jù)。實質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進行，審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：
1盤點實物審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應進行實物盤點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點確定財產(chǎn)物資的實際情況。
2檢查憑證審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實性和經(jīng)濟業(yè)務的合理性、合法性。
3核實賬戶記錄的余額
4核對有關記錄
5對相關資產(chǎn)和負債的期末余額進行函證
函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。對于應收賬款、應付賬款等結算類業(yè)務，采用函證方法來取得證據(jù)一般較為有效。
在被審計單位的往來客戶較多的情況下，對應收賬款、應付賬款等結算類業(yè)務的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對象。
如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結果不滿意，審計人員應實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。
6對計算結果進行復算審計人員要對被審計單位有關計算的結果進行復算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結果或者計算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復算，如工資匯總表的復算；有關調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復算，例如有關生產(chǎn)費用的分配情況的復算；有關計算表的復算，
7向有關人員進行查詢在審計過程中審計人員對有關事項存在的疑問，可以向有關當事人進行查詢。
8其它必要的工作審計人員有時還要做其它的工作，直至取得滿意的審計證據(jù)。
另外需要注意的問題：
1.實質(zhì)性測試是實施階段必不可少的工作，盡管在實施過程中已經(jīng)進行了符合性測試，但它不可取代實質(zhì)性測試。
2.實質(zhì)性測試和符合性測試的結果是互相補充的。
3.實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉。
4.實質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。
四、終結階段
審計終結階段是指實施階段結束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關文件整理歸檔的全過程。
（一）編制審計報告審計人員在完成外勤審計工作臺以后，就開始進入編制審計報告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務中收集到的審計證據(jù)；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或做適當披露；形成審計意見，撰寫審計報告。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。
審計證據(jù)的取舍標準有：（1）金額的大?。唬?）問題性質(zhì)的嚴重程度。
（二）作出審計結論和決定
國家審計機關對被審計單位進行審查，如果發(fā)現(xiàn)存在嚴重違法亂紀問題，在簽發(fā)審計報告時，要做出審計結論和處理決定，責成被審計單位遵照執(zhí)行，并通知財務、稅務、銀行等有關部門協(xié)助執(zhí)行。對有關責任人員，審計機關應向其領導部門提出給予紀律處分的建議或移交有關部門處理。審計結論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達，被審計單位必須執(zhí)行。
（三）審計資料的整理歸檔終結階段的最后一項工作是對有關審計資料和文件的清理歸檔工作。審計人員應將向被審計單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計單位。