第三章 企業(yè)成本費(fèi)用分析
成本指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個(gè)項(xiàng)目或者說(shuō)做成某件事情的代價(jià)，即發(fā)生的耗費(fèi)總和。費(fèi)用指在一定時(shí)期內(nèi)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。二者關(guān)系：費(fèi)用是成本的基礎(chǔ)，沒(méi)有發(fā)生費(fèi)用就不會(huì)形成成本；按對(duì)象歸集的費(fèi)用構(gòu)成成本，其發(fā)生期和補(bǔ)償期并非完全以至；不予對(duì)象化的費(fèi)用則按發(fā)生期間歸集，由同期收入補(bǔ)償。
成本構(gòu)成指成本由哪些項(xiàng)目所組成。明確成本構(gòu)成是對(duì)成本進(jìn)行管理、核算和分析的前提。
成本特性又稱成本習(xí)性，是成本管理理論中的一個(gè)基本概念，是成本與產(chǎn)量依存關(guān)系的屬性特征。按照成本特性，成本可分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本。
固定成本指業(yè)務(wù)量在一定限度內(nèi)發(fā)生增減變動(dòng)，而總額始終保持不變的成本。可分為約束性固定成本（廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、管理人員工資）和酌量性固定成本（研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)）
變動(dòng)成本指隨業(yè)務(wù)量的增減而相應(yīng)發(fā)生同比例變動(dòng)的成本（直接材料費(fèi)、人工費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)）
半變動(dòng)成本指那些既包含變動(dòng)成分也包含固定成分的成本（電話費(fèi)）
成本費(fèi)用的作用：是取得收入的前提條件；是保證企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的必要條件；是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要條件。
成本費(fèi)用分析的意義：為成本考核提供依據(jù)；為未來(lái)成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃提供依據(jù)；促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高成本管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力?？傊ㄟ^(guò)分析，目的是要合理控制、降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，終獲取良好的經(jīng)濟(jì)效益。
成本費(fèi)用分析能夠?yàn)槌杀究己颂峁┮罁?jù)表現(xiàn)在：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和利潤(rùn)分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。
產(chǎn)品成本分析是對(duì)報(bào)告期已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本情況所進(jìn)行的分析，其基本內(nèi)容是利用成本核算數(shù)據(jù)以及其他有關(guān)資料，與各種成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，通過(guò)比較，從中確定超支或節(jié)約差異，分析差異形成原因，評(píng)價(jià)成本計(jì)劃完成情況，分清責(zé)任歸屬。 包括對(duì)全部產(chǎn)品成本水平的分析和主要產(chǎn)品單位成本的因素分析。 分析方法：比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法。
產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析目的：考核企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的升降情況，企業(yè)產(chǎn)品、各種主要產(chǎn)品、可比產(chǎn)品以及不可比產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分別從成本項(xiàng)目和產(chǎn)品種類兩個(gè)角度提供成本數(shù)據(jù)。
按成本項(xiàng)目分析：就生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)和產(chǎn)品生產(chǎn)成本總計(jì)的各專欄數(shù)進(jìn)行比較，揭示差異；對(duì)成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)變動(dòng)進(jìn)行分析；計(jì)算并對(duì)比有關(guān)成本效益指標(biāo)，評(píng)價(jià)報(bào)告期成本獲利水平。
按產(chǎn)品種類分析：將本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行對(duì)比分析；將本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析。（前提是劃清可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品的界限）
影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)和單位成本變動(dòng)；影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素有產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本的變動(dòng)。
主要產(chǎn)品單位成本分析的目的：查明主要產(chǎn)品單位成本變化的具體原因，落實(shí)影響因素及其影響程度以及哪些因素是積極的，哪些因素出了問(wèn)題。
主要產(chǎn)品單位成本分析步驟：一將本期實(shí)際成本與其他成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，查看升降變化情況，進(jìn)行一般分析；二是對(duì)每個(gè)成本項(xiàng)目的變化進(jìn)行具體分析；三是分析主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
制造費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接性的生產(chǎn)耗費(fèi)。 按照成本計(jì)算的制造成本法，對(duì)于各期發(fā)生的制造費(fèi)用是按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本的。
期間費(fèi)用：產(chǎn)品銷售費(fèi)用（企業(yè)為了銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用）、管理費(fèi)用（企業(yè)的象征管理部門為行使組織管理職能所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用）。
產(chǎn)品銷售費(fèi)用的分析建立在本期銷售費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額以及其他相關(guān)信息的基礎(chǔ)上。 步驟：首先查看銷售費(fèi)用總額預(yù)算的執(zhí)行情況；其次繼續(xù)進(jìn)行各項(xiàng)目的對(duì)比分析。
制造費(fèi)用、管理費(fèi)用屬于固定性成本，對(duì)其實(shí)行預(yù)算管理顯得尤為必要。
管理費(fèi)用分析的目的：對(duì)本期預(yù)算（計(jì)劃）執(zhí)行情況落實(shí)責(zé)任，進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核；為下期預(yù)算（計(jì)劃）的編制提供有用信息，終會(huì)促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。
管理費(fèi)用包括企業(yè)行政管理各職能部門人員的工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。
財(cái)務(wù)費(fèi)用的目的：為了評(píng)價(jià)考核企業(yè)在財(cái)務(wù)費(fèi)用方面的開(kāi)支是否與預(yù)算（計(jì)劃）相符合，超支或節(jié)約的原因是什么。
財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的區(qū)別在于每種費(fèi)用包含的內(nèi)容不同。分析評(píng)價(jià)銷售費(fèi)用要聯(lián)系當(dāng)期市場(chǎng)需求變化情況和企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的開(kāi)展、銷售規(guī)模的大小等業(yè)務(wù)背景進(jìn)行；財(cái)務(wù)費(fèi)用考慮的背景是企業(yè)融資對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金需求程度以及外匯市場(chǎng)上匯率變化的風(fēng)險(xiǎn)情況。
成本指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個(gè)項(xiàng)目或者說(shuō)做成某件事情的代價(jià)，即發(fā)生的耗費(fèi)總和。費(fèi)用指在一定時(shí)期內(nèi)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。二者關(guān)系：費(fèi)用是成本的基礎(chǔ)，沒(méi)有發(fā)生費(fèi)用就不會(huì)形成成本；按對(duì)象歸集的費(fèi)用構(gòu)成成本，其發(fā)生期和補(bǔ)償期并非完全以至；不予對(duì)象化的費(fèi)用則按發(fā)生期間歸集，由同期收入補(bǔ)償。
成本構(gòu)成指成本由哪些項(xiàng)目所組成。明確成本構(gòu)成是對(duì)成本進(jìn)行管理、核算和分析的前提。
成本特性又稱成本習(xí)性，是成本管理理論中的一個(gè)基本概念，是成本與產(chǎn)量依存關(guān)系的屬性特征。按照成本特性，成本可分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本。
固定成本指業(yè)務(wù)量在一定限度內(nèi)發(fā)生增減變動(dòng)，而總額始終保持不變的成本。可分為約束性固定成本（廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、管理人員工資）和酌量性固定成本（研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)）
變動(dòng)成本指隨業(yè)務(wù)量的增減而相應(yīng)發(fā)生同比例變動(dòng)的成本（直接材料費(fèi)、人工費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)）
半變動(dòng)成本指那些既包含變動(dòng)成分也包含固定成分的成本（電話費(fèi)）
成本費(fèi)用的作用：是取得收入的前提條件；是保證企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的必要條件；是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要條件。
成本費(fèi)用分析的意義：為成本考核提供依據(jù)；為未來(lái)成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃提供依據(jù)；促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高成本管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力?？傊ㄟ^(guò)分析，目的是要合理控制、降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，終獲取良好的經(jīng)濟(jì)效益。
成本費(fèi)用分析能夠?yàn)槌杀究己颂峁┮罁?jù)表現(xiàn)在：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和利潤(rùn)分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。
產(chǎn)品成本分析是對(duì)報(bào)告期已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本情況所進(jìn)行的分析，其基本內(nèi)容是利用成本核算數(shù)據(jù)以及其他有關(guān)資料，與各種成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，通過(guò)比較，從中確定超支或節(jié)約差異，分析差異形成原因，評(píng)價(jià)成本計(jì)劃完成情況，分清責(zé)任歸屬。 包括對(duì)全部產(chǎn)品成本水平的分析和主要產(chǎn)品單位成本的因素分析。 分析方法：比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法。
產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析目的：考核企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的升降情況，企業(yè)產(chǎn)品、各種主要產(chǎn)品、可比產(chǎn)品以及不可比產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分別從成本項(xiàng)目和產(chǎn)品種類兩個(gè)角度提供成本數(shù)據(jù)。
按成本項(xiàng)目分析：就生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)和產(chǎn)品生產(chǎn)成本總計(jì)的各專欄數(shù)進(jìn)行比較，揭示差異；對(duì)成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)變動(dòng)進(jìn)行分析；計(jì)算并對(duì)比有關(guān)成本效益指標(biāo)，評(píng)價(jià)報(bào)告期成本獲利水平。
按產(chǎn)品種類分析：將本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行對(duì)比分析；將本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析。（前提是劃清可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品的界限）
影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)和單位成本變動(dòng)；影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素有產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本的變動(dòng)。
主要產(chǎn)品單位成本分析的目的：查明主要產(chǎn)品單位成本變化的具體原因，落實(shí)影響因素及其影響程度以及哪些因素是積極的，哪些因素出了問(wèn)題。
主要產(chǎn)品單位成本分析步驟：一將本期實(shí)際成本與其他成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，查看升降變化情況，進(jìn)行一般分析；二是對(duì)每個(gè)成本項(xiàng)目的變化進(jìn)行具體分析；三是分析主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
制造費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接性的生產(chǎn)耗費(fèi)。 按照成本計(jì)算的制造成本法，對(duì)于各期發(fā)生的制造費(fèi)用是按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本的。
期間費(fèi)用：產(chǎn)品銷售費(fèi)用（企業(yè)為了銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用）、管理費(fèi)用（企業(yè)的象征管理部門為行使組織管理職能所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用）。
產(chǎn)品銷售費(fèi)用的分析建立在本期銷售費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額以及其他相關(guān)信息的基礎(chǔ)上。 步驟：首先查看銷售費(fèi)用總額預(yù)算的執(zhí)行情況；其次繼續(xù)進(jìn)行各項(xiàng)目的對(duì)比分析。
制造費(fèi)用、管理費(fèi)用屬于固定性成本，對(duì)其實(shí)行預(yù)算管理顯得尤為必要。
管理費(fèi)用分析的目的：對(duì)本期預(yù)算（計(jì)劃）執(zhí)行情況落實(shí)責(zé)任，進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核；為下期預(yù)算（計(jì)劃）的編制提供有用信息，終會(huì)促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。
管理費(fèi)用包括企業(yè)行政管理各職能部門人員的工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。
財(cái)務(wù)費(fèi)用的目的：為了評(píng)價(jià)考核企業(yè)在財(cái)務(wù)費(fèi)用方面的開(kāi)支是否與預(yù)算（計(jì)劃）相符合，超支或節(jié)約的原因是什么。
財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的區(qū)別在于每種費(fèi)用包含的內(nèi)容不同。分析評(píng)價(jià)銷售費(fèi)用要聯(lián)系當(dāng)期市場(chǎng)需求變化情況和企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的開(kāi)展、銷售規(guī)模的大小等業(yè)務(wù)背景進(jìn)行；財(cái)務(wù)費(fèi)用考慮的背景是企業(yè)融資對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金需求程度以及外匯市場(chǎng)上匯率變化的風(fēng)險(xiǎn)情況。