第二篇 成本性態(tài)及本o量o利分析
第三章 成本的概念及其分類
第一節(jié) 成本的概念及其分類
一、成本的概念及意義
成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)。它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費的活勞動和物化勞動的價值。
意義：產(chǎn)品成本指標是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的綜合性指標。這一指標對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益有重要意義。
二、成本按經(jīng)濟用途的分類 成本的分類方法6個
成本按經(jīng)濟用途分類
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、財務費用和銷售費用，作為期間費用，不計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，直接體現(xiàn)為當期損益。（2000多選）
這種分類方法便于反映和考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和管理責任，有利于企業(yè)進行成本預測和決策。
三、成本按性態(tài)分類（1999~2000論述）
成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關系。可降成本分為固定成本、變動成本和半變動成本。
固定成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。其特點是：在相關范圍內(nèi)，成本總額不受產(chǎn)量增減變動影響；但從單位產(chǎn)品分攤的固定成本看，它卻隨著產(chǎn)量的增加而相應地減少。如廠房、機器設備的折舊等。
單位產(chǎn)品分攤的固定成本
固定成本通常有可分為酌量性固定成本與約束性固定成本兩類。
酌量性固定成本是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領導確定一定期間的預算額而形成的固定成本。主要由管理*的短期決策行為影響（決定）的，包括研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等項。
約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的費用。不受管理*短期決策行為影響，如廠房、機器設備的折舊、保險費、財產(chǎn)稅、管理人員工資等。企業(yè)的經(jīng)營能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。因而與此相聯(lián)系的成本也將在較長期內(nèi)繼續(xù)存在。
變動成本，是指在相關范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成正比例增減；但是從產(chǎn)品的單位成本看，它卻不受產(chǎn)量變動的影響。
半變動成本，是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴格的比例；這類成本由于同時包括固定成本與變動成本兩種因素，所以，實際上是屬于混合成本。 其一，半變動成本有一個初始量，這類似固定成本，在這基礎上，產(chǎn)量增加，成本也會增加，有類似變動成本，如機器設備的維護保養(yǎng)費、電鍍費、電話費等。（標準式半變動成本見左圖）
其二，半變動成本隨產(chǎn)量的增長而成階梯式增長，成為階梯式半變動成本。其特點是，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額不變；當產(chǎn)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會突然跳躍上升，然后在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)又保持不變。如化驗員，檢驗員的工資。（階梯式半變動成本見左圖）
四、成本按可控行分類
成本按照可控性可以區(qū)分為可控性成本和不可控成本兩類。
從一個單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權責范圍內(nèi)，能為這個單位（部門）所控制的，叫做這個單位（或部門）的可控成本。反之，成本的發(fā)生，不屬于某一單位或部門的權責范圍內(nèi)，不能為這個單位（部門）加以控制的，叫做這個單位（部門）的不可控成本。
成本的可控與否是有條件的。成本按其可控性分類，是以一個特定的單位和一個特定的時期作為出發(fā)點。
五、成本按照可追蹤性分類
按照生產(chǎn)成本可追蹤性可以分為直接成本和間接成本兩類。
直接成本是指能直接計入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務或作業(yè)）成本的費用。例如原料及主要材料。
間接成本是指不能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標準分配計入各種產(chǎn)品（勞務或作業(yè)）成本的費用。例如，制造費用。
六、成本按可盤存性的分類
成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。
一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為期間成本和產(chǎn)品成本兩種。
產(chǎn)品成本是指同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，如直接材料、直接工資和變動性制造費用，它們匯集于產(chǎn)品，隨產(chǎn)品而流動。
期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝，因而，不應結(jié)轉(zhuǎn)下期，而應在其發(fā)生的當期，全額列入收益表，作為該期銷售收入的一個扣減項目。
七、成本按經(jīng)營決策的不用要求分類
經(jīng)營決策要運用一系列獨特的成本概念，作為分析、評價有關方案經(jīng)濟效益大小的重要依據(jù)。
（一）差別成本：廣義的差別成本，是指不同方案之間的預計成本的差額。狹義的差別成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。
（二）機會成本：決策是必須從多種可供選擇的方案中選取一種優(yōu)方案，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值就是被選取的優(yōu)方案的“機會成本”。機會成本并非實際支出，也不記入帳冊，但在決策時應作為一個現(xiàn)實的因素加以考慮。
（三）邊際成本：從經(jīng)濟學的觀點來看，邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分。所以，邊際成本的實際計量，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動額，很明顯，管理會計中的單位變動成本和差量成本都是邊際成本這個理論概念的具體表現(xiàn)形式。
（四）付現(xiàn)成本：付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本小的方案來代替總成本低的方案。
（五）應負成本：應負（負擔）成本是機會成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)濟資源的代價。自有資金部分應計的利息就是假計成本的一種。應計成本也稱假計成本。
（六）重置成本：重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價格購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。在定價決策時，必須認真考慮重置成本這一因素。
（七）沉沒成本：沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當前決策是無關的。
（八）可避免成本：可避免成本是指通過某項決策行動可改變其數(shù)額的成本。也就是說，如果某一特定方案采用了，與其相聯(lián)系的某項支出就必然發(fā)生；反之，如果某項方案沒有采用，則某項支出就不會發(fā)生。
（九）不可避免成本：是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否，并不取決于有關方案的取舍。
（十）可延緩成本：某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。
（十一）不可延緩成本：如果已選定的某一決策方案必須馬上實施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，那么與這一方案有關的成本成為不可延緩成本。
（十二）專屬成本與共同成本
（十三）相關成本與非相關成本：相關成本是指與決策有關的未來成本。例如差別成本、機會成本、付現(xiàn)成本、應負成本、重置成本、可避免成本、可延緩成本等都屬于相關成本。非相關成本是與相關成本相對應的成本概念。它是指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。例如，不可避免成本、不可延緩成本、共同成本、沉沒成本等均屬于非相關成本。
第二節(jié) 半變動成本的分解
對半變動成本分解常用的方法有：高低點法、散布圖法和回歸直線法等。
一、高低點法
高低點法是指以某一時期內(nèi)的高點產(chǎn)量的半變動成本與低點產(chǎn)量的半變動成本之差，除以高產(chǎn)量與低產(chǎn)量之差，先計算出單位變動成本的值，然后再據(jù)以把半變動成本中的變動部分和固定部分分解出來的一種方法。
y = a + b x
a在相關范圍內(nèi)是固定不變的，高低點產(chǎn)量發(fā)生變動與它沒有影響，可以不考慮。如果b在相關范圍內(nèi)是個常數(shù)，則變動成本總額隨著高低點產(chǎn)量的變動而變動。
計算順序：先算b，再求a = y高－bx高 或 a = y低－bx低
計算時首先考慮產(chǎn)量x.
二、散布圖法
散布圖法，亦稱布點圖法，是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，據(jù)以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。
三、回歸直線法
回歸直線法，亦稱小二乘法。它是根據(jù)若干期產(chǎn)量和成本的歷史資料，運用小二乘法公式，將某項半變動成本分解為變動成本和固定成本的方法。
計算順序：一般先求b，再求a，有時先求r.
相關系數(shù)r的取值范圍在0與±1之間，當r=0，說明變量（成本與產(chǎn)量）之間不存在依存關系；當r=+1，說明變量之間有完全的正相關，也就是一個變量（成本）完全依隨另一個變量（產(chǎn)量）的變動而變動；當r=-1，說明兩個變量（成本與產(chǎn)量）之間有完全的負相關，也就是一個變量（產(chǎn)量）增加或減少時，另一個變量（單位產(chǎn)品分攤的固定費用）卻相應地減少或增加。
高低點法——優(yōu)點：簡便易懂；缺點：計算的結(jié)果不大準確。
散布圖法——優(yōu)點：利用散布圖法來確定反映變動趨勢的直線，比起高低點法可能得到較精確的結(jié)果。缺點：由于繪制因人而異，所以其結(jié)果也不一定十分準確。
回歸直線法——優(yōu)點：利用“回歸直線的誤差平方和小”的原理。
第三章 成本的概念及其分類
第一節(jié) 成本的概念及其分類
一、成本的概念及意義
成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)。它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費的活勞動和物化勞動的價值。
意義：產(chǎn)品成本指標是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的綜合性指標。這一指標對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益有重要意義。
二、成本按經(jīng)濟用途的分類 成本的分類方法6個
成本按經(jīng)濟用途分類
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、財務費用和銷售費用，作為期間費用，不計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，直接體現(xiàn)為當期損益。（2000多選）
這種分類方法便于反映和考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和管理責任，有利于企業(yè)進行成本預測和決策。
三、成本按性態(tài)分類（1999~2000論述）
成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關系。可降成本分為固定成本、變動成本和半變動成本。
固定成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。其特點是：在相關范圍內(nèi)，成本總額不受產(chǎn)量增減變動影響；但從單位產(chǎn)品分攤的固定成本看，它卻隨著產(chǎn)量的增加而相應地減少。如廠房、機器設備的折舊等。
單位產(chǎn)品分攤的固定成本
固定成本通常有可分為酌量性固定成本與約束性固定成本兩類。
酌量性固定成本是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領導確定一定期間的預算額而形成的固定成本。主要由管理*的短期決策行為影響（決定）的，包括研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等項。
約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的費用。不受管理*短期決策行為影響，如廠房、機器設備的折舊、保險費、財產(chǎn)稅、管理人員工資等。企業(yè)的經(jīng)營能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。因而與此相聯(lián)系的成本也將在較長期內(nèi)繼續(xù)存在。
變動成本，是指在相關范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成正比例增減；但是從產(chǎn)品的單位成本看，它卻不受產(chǎn)量變動的影響。
半變動成本，是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴格的比例；這類成本由于同時包括固定成本與變動成本兩種因素，所以，實際上是屬于混合成本。 其一，半變動成本有一個初始量，這類似固定成本，在這基礎上，產(chǎn)量增加，成本也會增加，有類似變動成本，如機器設備的維護保養(yǎng)費、電鍍費、電話費等。（標準式半變動成本見左圖）
其二，半變動成本隨產(chǎn)量的增長而成階梯式增長，成為階梯式半變動成本。其特點是，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額不變；當產(chǎn)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會突然跳躍上升，然后在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)又保持不變。如化驗員，檢驗員的工資。（階梯式半變動成本見左圖）
四、成本按可控行分類
成本按照可控性可以區(qū)分為可控性成本和不可控成本兩類。
從一個單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權責范圍內(nèi)，能為這個單位（部門）所控制的，叫做這個單位（或部門）的可控成本。反之，成本的發(fā)生，不屬于某一單位或部門的權責范圍內(nèi)，不能為這個單位（部門）加以控制的，叫做這個單位（部門）的不可控成本。
成本的可控與否是有條件的。成本按其可控性分類，是以一個特定的單位和一個特定的時期作為出發(fā)點。
五、成本按照可追蹤性分類
按照生產(chǎn)成本可追蹤性可以分為直接成本和間接成本兩類。
直接成本是指能直接計入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務或作業(yè)）成本的費用。例如原料及主要材料。
間接成本是指不能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標準分配計入各種產(chǎn)品（勞務或作業(yè)）成本的費用。例如，制造費用。
六、成本按可盤存性的分類
成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。
一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為期間成本和產(chǎn)品成本兩種。
產(chǎn)品成本是指同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，如直接材料、直接工資和變動性制造費用，它們匯集于產(chǎn)品，隨產(chǎn)品而流動。
期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝，因而，不應結(jié)轉(zhuǎn)下期，而應在其發(fā)生的當期，全額列入收益表，作為該期銷售收入的一個扣減項目。
七、成本按經(jīng)營決策的不用要求分類
經(jīng)營決策要運用一系列獨特的成本概念，作為分析、評價有關方案經(jīng)濟效益大小的重要依據(jù)。
（一）差別成本：廣義的差別成本，是指不同方案之間的預計成本的差額。狹義的差別成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。
（二）機會成本：決策是必須從多種可供選擇的方案中選取一種優(yōu)方案，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值就是被選取的優(yōu)方案的“機會成本”。機會成本并非實際支出，也不記入帳冊，但在決策時應作為一個現(xiàn)實的因素加以考慮。
（三）邊際成本：從經(jīng)濟學的觀點來看，邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分。所以，邊際成本的實際計量，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動額，很明顯，管理會計中的單位變動成本和差量成本都是邊際成本這個理論概念的具體表現(xiàn)形式。
（四）付現(xiàn)成本：付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本小的方案來代替總成本低的方案。
（五）應負成本：應負（負擔）成本是機會成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)濟資源的代價。自有資金部分應計的利息就是假計成本的一種。應計成本也稱假計成本。
（六）重置成本：重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價格購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。在定價決策時，必須認真考慮重置成本這一因素。
（七）沉沒成本：沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當前決策是無關的。
（八）可避免成本：可避免成本是指通過某項決策行動可改變其數(shù)額的成本。也就是說，如果某一特定方案采用了，與其相聯(lián)系的某項支出就必然發(fā)生；反之，如果某項方案沒有采用，則某項支出就不會發(fā)生。
（九）不可避免成本：是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否，并不取決于有關方案的取舍。
（十）可延緩成本：某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。
（十一）不可延緩成本：如果已選定的某一決策方案必須馬上實施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，那么與這一方案有關的成本成為不可延緩成本。
（十二）專屬成本與共同成本
（十三）相關成本與非相關成本：相關成本是指與決策有關的未來成本。例如差別成本、機會成本、付現(xiàn)成本、應負成本、重置成本、可避免成本、可延緩成本等都屬于相關成本。非相關成本是與相關成本相對應的成本概念。它是指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。例如，不可避免成本、不可延緩成本、共同成本、沉沒成本等均屬于非相關成本。
第二節(jié) 半變動成本的分解
對半變動成本分解常用的方法有：高低點法、散布圖法和回歸直線法等。
一、高低點法
高低點法是指以某一時期內(nèi)的高點產(chǎn)量的半變動成本與低點產(chǎn)量的半變動成本之差，除以高產(chǎn)量與低產(chǎn)量之差，先計算出單位變動成本的值，然后再據(jù)以把半變動成本中的變動部分和固定部分分解出來的一種方法。
y = a + b x
a在相關范圍內(nèi)是固定不變的，高低點產(chǎn)量發(fā)生變動與它沒有影響，可以不考慮。如果b在相關范圍內(nèi)是個常數(shù)，則變動成本總額隨著高低點產(chǎn)量的變動而變動。
計算順序：先算b，再求a = y高－bx高 或 a = y低－bx低
計算時首先考慮產(chǎn)量x.
二、散布圖法
散布圖法，亦稱布點圖法，是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，據(jù)以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。
三、回歸直線法
回歸直線法，亦稱小二乘法。它是根據(jù)若干期產(chǎn)量和成本的歷史資料，運用小二乘法公式，將某項半變動成本分解為變動成本和固定成本的方法。
計算順序：一般先求b，再求a，有時先求r.
相關系數(shù)r的取值范圍在0與±1之間，當r=0，說明變量（成本與產(chǎn)量）之間不存在依存關系；當r=+1，說明變量之間有完全的正相關，也就是一個變量（成本）完全依隨另一個變量（產(chǎn)量）的變動而變動；當r=-1，說明兩個變量（成本與產(chǎn)量）之間有完全的負相關，也就是一個變量（產(chǎn)量）增加或減少時，另一個變量（單位產(chǎn)品分攤的固定費用）卻相應地減少或增加。
高低點法——優(yōu)點：簡便易懂；缺點：計算的結(jié)果不大準確。
散布圖法——優(yōu)點：利用散布圖法來確定反映變動趨勢的直線，比起高低點法可能得到較精確的結(jié)果。缺點：由于繪制因人而異，所以其結(jié)果也不一定十分準確。
回歸直線法——優(yōu)點：利用“回歸直線的誤差平方和小”的原理。