第四章 變動成本法
第一節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別（簡答、多選）
一、產(chǎn)品成本組成的不同
在產(chǎn)品成本組成存在的差別的理論依據(jù)是：
（1）變動成本法之所以在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。而將固定性制造費(fèi)用作為期間成本，全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收入中扣除。其理由是：產(chǎn)品成本和期間成本是兩個不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量而變動。根據(jù)這一原則，只有直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量變動，所以產(chǎn)品成本只包括這三大部分。固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減。也就是，這部分費(fèi)用所聯(lián)系的是會計(jì)期間，而不是產(chǎn)品，它只隨著時(shí)間的推移而逐漸消逝，其效益不應(yīng)遞延到下一會計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期，全額列作期間成本，從本期的銷售收入中直接扣件。
（2）完全成本計(jì)算的理論依據(jù)是，凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)生產(chǎn)能力正常維護(hù)相聯(lián)系，他們認(rèn)為產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力，如果沒有廠房、沒有基本組織機(jī)構(gòu)，不開動機(jī)器設(shè)備，產(chǎn)品就生產(chǎn)不出來。所以為提供生產(chǎn)能力所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用也應(yīng)同直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用一樣都是產(chǎn)品成本的組成部分，隨產(chǎn)品而流動。也就是說，如果產(chǎn)品銷售出去，匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)轉(zhuǎn)為本期的銷售成本，以確定本期的收益；假如產(chǎn)品沒有銷售出去，構(gòu)成期末存貨，那末匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)于下一期，等到下期銷售后，才結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本。
二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的區(qū)別
三、在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別
（一）產(chǎn)銷平衡的情況
在產(chǎn)銷平衡的情況下，兩種成本計(jì)算方式所確定的分期損益是相同的。
按完全成本法確定的凈收益＝按變動成本法所確定的凈收益
期末存貨量＝期初存貨量
本期生產(chǎn)量＝本期銷售量
M全＝M變
（二）產(chǎn)銷不平衡的情況
1、本期生產(chǎn)量大于銷售量。
按完全成本法所確定的凈收益＞按變動成本法所確定的凈收益
期末存貨＞期初存貨 M全＞M變
按變動成本法計(jì)算，本期所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用全額從本期銷售收入中扣除；而采用完全成本法計(jì)算，在生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，意味著本期生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有全部銷售出去，產(chǎn)成品的期末存貨增加，它會帶走一部分本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用，也就是說本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用中有一部分由銷售成本吸收，從本期的銷售收入中扣除，其余部分則以期末存貨形式結(jié)轉(zhuǎn)到下期，可見，從本期銷售收入中扣減的固定性制造費(fèi)用就不是全額了。所以，在銷售收入一樣的情況下，采用變動成本法扣除了全部的固定性制造費(fèi)用，而采用完全成本法僅扣除了部分的固定性制造費(fèi)用，當(dāng)然由此所確定的凈收益前者會小于后者。
2、本期生產(chǎn)量小于銷售量。
按完全成本法所確定的凈收益＜按變動成本法所確定的凈收益
期末存貨＜期初存貨 M全＜M變
按變動成本法計(jì)算，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要全額從本期銷售收入中扣減；但按完全成本法計(jì)算，在本期生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，則意味著期末產(chǎn)成品盤存減少，本期銷售的產(chǎn)品中不僅包括了本期生產(chǎn)的產(chǎn)品，而且包括了上期結(jié)轉(zhuǎn)下來的產(chǎn)成品?？梢?，本期產(chǎn)品銷售成本中不僅包括本期發(fā)生的全部固定性制造費(fèi)用，同時(shí)還包括了上期產(chǎn)成品所結(jié)轉(zhuǎn)下來的固定性制造費(fèi)用。正因?yàn)檫@樣，所以在銷售收入一樣的情況下，前者扣除的成本少，后者扣除的成本多，當(dāng)然由此所確定的凈收益，前者會大于后者。
（1）當(dāng)本期生產(chǎn)量和銷售量相等時(shí)，不管采用變動成本法或全部成本法，其確定的分期損益是相同的。
（2）當(dāng)本期生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，完全成本法所確定的凈收益一般大與變動成本法所確定的凈收益。
（3）當(dāng)本期生產(chǎn)量小于銷售量時(shí)，按完全成本法所確定的凈收益小于按變動成本法所確定的凈收益。
第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價(jià)
一、對完全成本法的評價(jià)
優(yōu)點(diǎn)：（1）采用完全成本法的優(yōu)點(diǎn)，可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯缴?，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。
（2）有利于編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表。
缺點(diǎn)：按完全成本法計(jì)算，由于其中摻雜了人為的計(jì)算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。
綜上所述可見，完全成本法所確定的凈收益，不能真實(shí)反映銷售量——成本——利潤之間的正常關(guān)系，往往會出現(xiàn)假象。正如上面所述的，在銷售單價(jià)、成本不便的情況下，銷售量相同，凈收益不同；銷售量增加，凈收益反而減少；期末存貨增加，銷售量減少，凈收益增加。
二、對變動成本法的評價(jià)（1999多選、2003多選）
優(yōu)點(diǎn)：（1）所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握。（2）能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析。（3）便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)。（4）簡化了產(chǎn)品成本計(jì)算。
缺點(diǎn)：（1）變動成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。（2）所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計(jì)報(bào)表編制的要求。（1999單選）（3）所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。
三、變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的問題（1999名詞“存貨中固定性制造費(fèi)用”）
合理的做法是：把日常核算建立在變動成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶，即把所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用先計(jì)入這一賬戶；期末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“收益匯總”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。
第一節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別（簡答、多選）
一、產(chǎn)品成本組成的不同
在產(chǎn)品成本組成存在的差別的理論依據(jù)是：
（1）變動成本法之所以在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。而將固定性制造費(fèi)用作為期間成本，全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收入中扣除。其理由是：產(chǎn)品成本和期間成本是兩個不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量而變動。根據(jù)這一原則，只有直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量變動，所以產(chǎn)品成本只包括這三大部分。固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減。也就是，這部分費(fèi)用所聯(lián)系的是會計(jì)期間，而不是產(chǎn)品，它只隨著時(shí)間的推移而逐漸消逝，其效益不應(yīng)遞延到下一會計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期，全額列作期間成本，從本期的銷售收入中直接扣件。
（2）完全成本計(jì)算的理論依據(jù)是，凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)生產(chǎn)能力正常維護(hù)相聯(lián)系，他們認(rèn)為產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力，如果沒有廠房、沒有基本組織機(jī)構(gòu)，不開動機(jī)器設(shè)備，產(chǎn)品就生產(chǎn)不出來。所以為提供生產(chǎn)能力所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用也應(yīng)同直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用一樣都是產(chǎn)品成本的組成部分，隨產(chǎn)品而流動。也就是說，如果產(chǎn)品銷售出去，匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)轉(zhuǎn)為本期的銷售成本，以確定本期的收益；假如產(chǎn)品沒有銷售出去，構(gòu)成期末存貨，那末匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)于下一期，等到下期銷售后，才結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本。
二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的區(qū)別
三、在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別
（一）產(chǎn)銷平衡的情況
在產(chǎn)銷平衡的情況下，兩種成本計(jì)算方式所確定的分期損益是相同的。
按完全成本法確定的凈收益＝按變動成本法所確定的凈收益
期末存貨量＝期初存貨量
本期生產(chǎn)量＝本期銷售量
M全＝M變
（二）產(chǎn)銷不平衡的情況
1、本期生產(chǎn)量大于銷售量。
按完全成本法所確定的凈收益＞按變動成本法所確定的凈收益
期末存貨＞期初存貨 M全＞M變
按變動成本法計(jì)算，本期所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用全額從本期銷售收入中扣除；而采用完全成本法計(jì)算，在生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，意味著本期生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有全部銷售出去，產(chǎn)成品的期末存貨增加，它會帶走一部分本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用，也就是說本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用中有一部分由銷售成本吸收，從本期的銷售收入中扣除，其余部分則以期末存貨形式結(jié)轉(zhuǎn)到下期，可見，從本期銷售收入中扣減的固定性制造費(fèi)用就不是全額了。所以，在銷售收入一樣的情況下，采用變動成本法扣除了全部的固定性制造費(fèi)用，而采用完全成本法僅扣除了部分的固定性制造費(fèi)用，當(dāng)然由此所確定的凈收益前者會小于后者。
2、本期生產(chǎn)量小于銷售量。
按完全成本法所確定的凈收益＜按變動成本法所確定的凈收益
期末存貨＜期初存貨 M全＜M變
按變動成本法計(jì)算，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要全額從本期銷售收入中扣減；但按完全成本法計(jì)算，在本期生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，則意味著期末產(chǎn)成品盤存減少，本期銷售的產(chǎn)品中不僅包括了本期生產(chǎn)的產(chǎn)品，而且包括了上期結(jié)轉(zhuǎn)下來的產(chǎn)成品?？梢?，本期產(chǎn)品銷售成本中不僅包括本期發(fā)生的全部固定性制造費(fèi)用，同時(shí)還包括了上期產(chǎn)成品所結(jié)轉(zhuǎn)下來的固定性制造費(fèi)用。正因?yàn)檫@樣，所以在銷售收入一樣的情況下，前者扣除的成本少，后者扣除的成本多，當(dāng)然由此所確定的凈收益，前者會大于后者。
（1）當(dāng)本期生產(chǎn)量和銷售量相等時(shí)，不管采用變動成本法或全部成本法，其確定的分期損益是相同的。
（2）當(dāng)本期生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，完全成本法所確定的凈收益一般大與變動成本法所確定的凈收益。
（3）當(dāng)本期生產(chǎn)量小于銷售量時(shí)，按完全成本法所確定的凈收益小于按變動成本法所確定的凈收益。
第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價(jià)
一、對完全成本法的評價(jià)
優(yōu)點(diǎn)：（1）采用完全成本法的優(yōu)點(diǎn)，可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯缴?，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。
（2）有利于編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表。
缺點(diǎn)：按完全成本法計(jì)算，由于其中摻雜了人為的計(jì)算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。
綜上所述可見，完全成本法所確定的凈收益，不能真實(shí)反映銷售量——成本——利潤之間的正常關(guān)系，往往會出現(xiàn)假象。正如上面所述的，在銷售單價(jià)、成本不便的情況下，銷售量相同，凈收益不同；銷售量增加，凈收益反而減少；期末存貨增加，銷售量減少，凈收益增加。
二、對變動成本法的評價(jià)（1999多選、2003多選）
優(yōu)點(diǎn)：（1）所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握。（2）能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析。（3）便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)。（4）簡化了產(chǎn)品成本計(jì)算。
缺點(diǎn)：（1）變動成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。（2）所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計(jì)報(bào)表編制的要求。（1999單選）（3）所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。
三、變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的問題（1999名詞“存貨中固定性制造費(fèi)用”）
合理的做法是：把日常核算建立在變動成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶，即把所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用先計(jì)入這一賬戶；期末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“收益匯總”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。