第五章
一、流轉(zhuǎn)稅制的概述
（一）定義：是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱，其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品（服務(wù)）流轉(zhuǎn)額。
（二）我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種：增值稅，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅。
（三）流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計(jì)原則和方法☆
1.征稅范圍的選擇（有兩種）
一般營(yíng)業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營(yíng)業(yè)稅。
一般產(chǎn)品稅：即只對(duì)特定商品的交易額征稅。如消費(fèi)稅（我國(guó)）。
2.征稅環(huán)節(jié)的選擇
道道征稅：增值稅（我國(guó)）每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。
單階化征稅：
3.計(jì)稅依據(jù)的選擇
從價(jià)定率：基本形式
從量定額
二、增值稅
（一）定義：是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。
（二）特點(diǎn)：只對(duì)企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值征稅，即只對(duì)流轉(zhuǎn)額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤(rùn)，租金和其他屬于增值性的費(fèi)用。
（三）產(chǎn)生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問(wèn)題”
（四）各國(guó)增值稅制度的異同比較☆
1.實(shí)施范圍不同
局部實(shí)行：即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行
全面實(shí)行：即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行
2.對(duì)固定資產(chǎn)處理方式不同
（1）消費(fèi)型增值稅：課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料
特點(diǎn)：①購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款性全扣 ②稅基：消費(fèi)型小，生產(chǎn)型大 ③西方國(guó)家常用
（2）收入型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入
特點(diǎn)：對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。
（3）生產(chǎn)型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值
特點(diǎn)：不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款
我國(guó)現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅。
3.稅率運(yùn)用多少不同
（1）單一稅率
（2）差別稅率（我國(guó)有的）
基本稅率17% 高稅率（奢侈品） 低稅率（必須品，小規(guī)模納稅人） 零稅率（出口商品）
4.征稅方法不同
（1）直接計(jì)算法
計(jì)算增值額 加法：增值額=工資+利潤(rùn)+稅金+租金+其他屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額
減法：增值額=本期銷售額－規(guī)定扣除的非增值額
計(jì)算增值稅：增值稅=增值額×稅率
（2）間接計(jì)算法（扣稅法）（我國(guó)/絕大多數(shù)國(guó)家）
應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅率－本期購(gòu)進(jìn)中已納稅額
（五）作用/優(yōu)點(diǎn)☆
1.有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化
（1）具有道道征稅的普遍性，又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。
（2）適應(yīng)各種生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)的建立。
2.有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易從來(lái)，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)
（1）實(shí)行出口退稅，有利于出口的發(fā)展。
（2）實(shí)行進(jìn)口增值稅，有利于維護(hù)國(guó)家利益保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)。
3.有利于國(guó)家普遍，穩(wěn)定，及時(shí)地取得財(cái)政收入。
（1）普遍：因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行道道征收
（2）及時(shí)：即隨銷售額的實(shí)現(xiàn)而征收
（3）穩(wěn)定：①其征稅對(duì)象為增值額，它不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。
②采用專用發(fā)票，從制度上有效地控制了稅源。
（六）我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收制度
1.征稅范圍：P103 除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動(dòng)產(chǎn)外，對(duì)所有銷售貨物或進(jìn)口貨物都征收增值稅，并對(duì)工業(yè)性及非工業(yè)性的加工，修理修配也征收增值稅。即只對(duì)工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅。
2.納稅人：P104 凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工，修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
3.稅率：
（1）稅率規(guī)定
1）設(shè)三檔稅率
①基本稅率17%
②低稅率13% 限必需品，宣傳文教用品，支農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
③零稅率 只對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物。
2）特殊規(guī)定：小規(guī)模納稅人稅率為6%，其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4%。
具體要求是小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)企業(yè)銷售額＜100萬(wàn)/年，商業(yè)企業(yè)銷售額＜180萬(wàn)/年。
小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，不享受稅款抵扣，按規(guī)定稅率計(jì)算稅額。
（2）設(shè)計(jì)原則： P105
①基本保持原稅負(fù) ②稅率盡量簡(jiǎn)便化 ③稅率差距小 ④稅率適用范圍按貨物品種劃定 ⑤適用低稅率貨物少 ⑥零稅率的運(yùn)用。
4.計(jì)稅辦法—扣稅法（間接計(jì)算法）
（1）定義：是以企業(yè)銷售商品全值的應(yīng)征稅金額送去法定扣除項(xiàng)目的已納稅金，作為企業(yè)銷售商品應(yīng)納增值稅金。
即：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
其中：當(dāng)期銷項(xiàng)乘客=不含增值稅銷售額×稅率
其中：不含增值稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
（2）決定因素（影響因素）：銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額
（3）銷項(xiàng)稅額的具體確定
①銷項(xiàng)稅額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款，它包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用，但不包括已繳納的增值稅稅額。
②銷售額確定的特殊規(guī)定：即當(dāng)銷價(jià)不合理時(shí)
A按同期同類物品的價(jià)格確定
B按組成計(jì)稅價(jià)格確定： 計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額
③起征點(diǎn)的規(guī)定
A銷售貨物的起征點(diǎn)為 月銷售額600~2000元
B銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為 月銷售額 200~800元
C按次納稅的起征點(diǎn)為 每次（日）營(yíng)業(yè)收入額 50~80元
（4）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
①發(fā)票上注明的稅額 ②進(jìn)口完稅憑證上注明的稅額 ③免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額=買價(jià)×10%（視為進(jìn)項(xiàng)稅額）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
1）購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)
2）購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。
3）購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額。
4）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
5）用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
6）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
7）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物
8）非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
一、流轉(zhuǎn)稅制的概述
（一）定義：是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱，其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品（服務(wù)）流轉(zhuǎn)額。
（二）我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種：增值稅，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅。
（三）流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計(jì)原則和方法☆
1.征稅范圍的選擇（有兩種）
一般營(yíng)業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營(yíng)業(yè)稅。
一般產(chǎn)品稅：即只對(duì)特定商品的交易額征稅。如消費(fèi)稅（我國(guó)）。
2.征稅環(huán)節(jié)的選擇
道道征稅：增值稅（我國(guó)）每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。
單階化征稅：
3.計(jì)稅依據(jù)的選擇
從價(jià)定率：基本形式
從量定額
二、增值稅
（一）定義：是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。
（二）特點(diǎn)：只對(duì)企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值征稅，即只對(duì)流轉(zhuǎn)額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤(rùn)，租金和其他屬于增值性的費(fèi)用。
（三）產(chǎn)生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問(wèn)題”
（四）各國(guó)增值稅制度的異同比較☆
1.實(shí)施范圍不同
局部實(shí)行：即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行
全面實(shí)行：即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行
2.對(duì)固定資產(chǎn)處理方式不同
（1）消費(fèi)型增值稅：課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料
特點(diǎn)：①購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款性全扣 ②稅基：消費(fèi)型小，生產(chǎn)型大 ③西方國(guó)家常用
（2）收入型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入
特點(diǎn)：對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。
（3）生產(chǎn)型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值
特點(diǎn)：不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款
我國(guó)現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅。
3.稅率運(yùn)用多少不同
（1）單一稅率
（2）差別稅率（我國(guó)有的）
基本稅率17% 高稅率（奢侈品） 低稅率（必須品，小規(guī)模納稅人） 零稅率（出口商品）
4.征稅方法不同
（1）直接計(jì)算法
計(jì)算增值額 加法：增值額=工資+利潤(rùn)+稅金+租金+其他屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額
減法：增值額=本期銷售額－規(guī)定扣除的非增值額
計(jì)算增值稅：增值稅=增值額×稅率
（2）間接計(jì)算法（扣稅法）（我國(guó)/絕大多數(shù)國(guó)家）
應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅率－本期購(gòu)進(jìn)中已納稅額
（五）作用/優(yōu)點(diǎn)☆
1.有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化
（1）具有道道征稅的普遍性，又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。
（2）適應(yīng)各種生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)的建立。
2.有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易從來(lái)，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)
（1）實(shí)行出口退稅，有利于出口的發(fā)展。
（2）實(shí)行進(jìn)口增值稅，有利于維護(hù)國(guó)家利益保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)。
3.有利于國(guó)家普遍，穩(wěn)定，及時(shí)地取得財(cái)政收入。
（1）普遍：因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行道道征收
（2）及時(shí)：即隨銷售額的實(shí)現(xiàn)而征收
（3）穩(wěn)定：①其征稅對(duì)象為增值額，它不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。
②采用專用發(fā)票，從制度上有效地控制了稅源。
（六）我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收制度
1.征稅范圍：P103 除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動(dòng)產(chǎn)外，對(duì)所有銷售貨物或進(jìn)口貨物都征收增值稅，并對(duì)工業(yè)性及非工業(yè)性的加工，修理修配也征收增值稅。即只對(duì)工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅。
2.納稅人：P104 凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工，修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
3.稅率：
（1）稅率規(guī)定
1）設(shè)三檔稅率
①基本稅率17%
②低稅率13% 限必需品，宣傳文教用品，支農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
③零稅率 只對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物。
2）特殊規(guī)定：小規(guī)模納稅人稅率為6%，其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4%。
具體要求是小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)企業(yè)銷售額＜100萬(wàn)/年，商業(yè)企業(yè)銷售額＜180萬(wàn)/年。
小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，不享受稅款抵扣，按規(guī)定稅率計(jì)算稅額。
（2）設(shè)計(jì)原則： P105
①基本保持原稅負(fù) ②稅率盡量簡(jiǎn)便化 ③稅率差距小 ④稅率適用范圍按貨物品種劃定 ⑤適用低稅率貨物少 ⑥零稅率的運(yùn)用。
4.計(jì)稅辦法—扣稅法（間接計(jì)算法）
（1）定義：是以企業(yè)銷售商品全值的應(yīng)征稅金額送去法定扣除項(xiàng)目的已納稅金，作為企業(yè)銷售商品應(yīng)納增值稅金。
即：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
其中：當(dāng)期銷項(xiàng)乘客=不含增值稅銷售額×稅率
其中：不含增值稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
（2）決定因素（影響因素）：銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額
（3）銷項(xiàng)稅額的具體確定
①銷項(xiàng)稅額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款，它包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用，但不包括已繳納的增值稅稅額。
②銷售額確定的特殊規(guī)定：即當(dāng)銷價(jià)不合理時(shí)
A按同期同類物品的價(jià)格確定
B按組成計(jì)稅價(jià)格確定： 計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額
③起征點(diǎn)的規(guī)定
A銷售貨物的起征點(diǎn)為 月銷售額600~2000元
B銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為 月銷售額 200~800元
C按次納稅的起征點(diǎn)為 每次（日）營(yíng)業(yè)收入額 50~80元
（4）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
①發(fā)票上注明的稅額 ②進(jìn)口完稅憑證上注明的稅額 ③免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額=買價(jià)×10%（視為進(jìn)項(xiàng)稅額）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
1）購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)
2）購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。
3）購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額。
4）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
5）用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
6）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
7）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物
8）非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)