第六章 所得稅制
一、所得稅制的概述
（一）所得額，收益額，純收益額，總收益額及其關系
收益額／純收益額 企業(yè)所得稅，個人所得稅的所得額＼總收益額 農業(yè)稅的所得額（不扣除成本費用）
（二）對所得額課稅的評價（對所得稅的評價） ☆
1.意義/作用/優(yōu)點
（1）能使稅收收入比較準確地反映國民收入的增減變化狀況。
（2）有利于更好地發(fā)揮稅收的調節(jié)作用。（因其為直接稅，不能轉嫁，調控力度大）
（3）有利于促進企業(yè)間的公平競爭。
2.局限性/缺點
（1）受經濟波動和經濟管理水平高低的影響。
（2）應稅所得額的確定困難大，稽查難度大，容易被偷漏。
（三）對所得額征稅的征收制度的比較☆
1.分類征稅制和綜合征稅制及其區(qū)別/特點/優(yōu)缺點
（1）定義：①分類征稅制是將各類所得，分別不同的來源課以不同的所得稅。
②綜合征稅制是對納稅人的各項各種來源所得的總額征稅的一種制度。
（2）優(yōu)缺點/區(qū)別
①分類征稅制：
A優(yōu)點：課征簡便，易于按各類所得的性質采用分類稅率，能夠控制稅源，防止偷漏稅款。
B缺點：不利于實行累進稅率，難以體現按能負擔的原則。
②綜合征稅制：
A優(yōu)點：可以采用累進稅率，體現合理負擔的原則。
B缺點：核實所得額比較困難和復雜，容易造成偷漏現象。
2.源泉課征法（分類征稅制）與申報法（綜合征稅年）的區(qū)別[與上面是一道題]
（四）所得稅的種類：
1.企業(yè)所得稅（內資企業(yè)所得稅，外資企業(yè)所得稅） 2.個人所得稅 3.農業(yè)所得稅
二、（內資）企業(yè)所得稅
（一）企業(yè)所得稅概念及作用/意義
1.定義：是對我國境內企業(yè)（外企，個企除外）的生產經營和其他所得征收的一種稅。
2.作用/意義/改革原則/指導思想
（1）統一稅法，公平稅負，有利于企業(yè)競爭
（2）有利于國家宏觀調控和微觀搞活。
（3）有利于下一步與外資企業(yè)所得稅的合并。
（4）簡化稅制，便于征管，易于操作。
（二）我國現行企業(yè)所得稅的主要征收制度
1.納稅人：是實行獨立經濟核算的各種經濟成分的企業(yè)和單位。
2.稅率：法定稅率33%
對規(guī)模小，利潤少的企業(yè)，實行低稅優(yōu)惠，分兩檔 全年所得≤3萬 18%
3萬＜全年所得≤10萬 27%
3.征稅對象：是企業(yè)生產經營所得和其他所得（如股息，利息，租金，轉讓資產所得，特許權所得，營業(yè)外所得）
（1）我國現行稅制中對企業(yè)的國內外所得及其征稅的規(guī)定：
①國內外所得要合并計稅
②境外所得稅準予抵免
③抵免額不得超過應納稅額
④抵免限額公式：
境外所得稅稅款扣除限額=境內，境外所得按稅法計算的應納稅額×來源于某外國的所得額÷應納稅境內外所得總額
（2）我國現行稅制中對聯營企業(yè)所得征稅的規(guī)定：
①聯營企業(yè)生產經營所得先就地征稅然后再分配。
②當投資方所在地稅率高于聯營企業(yè)所在地稅率，投資方還將補交稅款，反之，不退不補。
③計算公式：
來源于聯營企業(yè)的應納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1－聯營企業(yè)所得稅稅率）
應納所得稅額=來源于聯營企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率
稅收扣除額=來源于聯營企業(yè)的應納稅所得額×聯營企業(yè)所得稅率
應補所得稅額=應納所得稅額－稅收扣除額
4.計稅依據：應納所得稅額（即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準允扣除項目的余額）
（1）基本計算公式：
應納稅所得額=收入總額－成本費用和損失±稅收調整項目金額
（2）收入總額的確定=納稅人的各項收入之合
（3）成本費用列支范圍／準予扣除項目 P167＼不準予扣除項目 P169
（4）資產的稅務處理： ①固定資產折舊 ②無形資產的攤銷
（5）應納稅所得額的具體計算公式 P172
5.關聯企業(yè)之間轉移利潤避稅的防治
（1）關聯企業(yè)的認定 P173
（2）對關聯企業(yè)業(yè)務往來的限定原則（市場交易原則）
（3）反避稅措施
6.稅收優(yōu)惠
7.征管
三、外資企業(yè)所得稅（外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）
（一）國際稅收的基本范疇/問題
1.涉外稅收與國際稅收及其區(qū)別
（1）涉外稅收：是國家稅收的組成部分，是對本國境內的外國納稅人征稅。
國際稅收：是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關國家之間的稅收分配關系。
（2）區(qū)別： ①性質不同，前者屬于征稅問題，后者屬于稅收分配問題。
②體現的關系不同，前者體現征稅人與納稅人的關系，后者體現不同國家的征稅人之間的關系。
2.稅收管轄權的概念及其種類
（1）定義：是一國政府在征稅方面所行使的管轄權力，是國家主權的一個重要組成部分。
（2）種類： ①地域管轄權（收入來源地管轄權）依據屬地原則 P179
②公民管轄權（居住國管轄權）依據屬人原則 P179
一、所得稅制的概述
（一）所得額，收益額，純收益額，總收益額及其關系
收益額／純收益額 企業(yè)所得稅，個人所得稅的所得額＼總收益額 農業(yè)稅的所得額（不扣除成本費用）
（二）對所得額課稅的評價（對所得稅的評價） ☆
1.意義/作用/優(yōu)點
（1）能使稅收收入比較準確地反映國民收入的增減變化狀況。
（2）有利于更好地發(fā)揮稅收的調節(jié)作用。（因其為直接稅，不能轉嫁，調控力度大）
（3）有利于促進企業(yè)間的公平競爭。
2.局限性/缺點
（1）受經濟波動和經濟管理水平高低的影響。
（2）應稅所得額的確定困難大，稽查難度大，容易被偷漏。
（三）對所得額征稅的征收制度的比較☆
1.分類征稅制和綜合征稅制及其區(qū)別/特點/優(yōu)缺點
（1）定義：①分類征稅制是將各類所得，分別不同的來源課以不同的所得稅。
②綜合征稅制是對納稅人的各項各種來源所得的總額征稅的一種制度。
（2）優(yōu)缺點/區(qū)別
①分類征稅制：
A優(yōu)點：課征簡便，易于按各類所得的性質采用分類稅率，能夠控制稅源，防止偷漏稅款。
B缺點：不利于實行累進稅率，難以體現按能負擔的原則。
②綜合征稅制：
A優(yōu)點：可以采用累進稅率，體現合理負擔的原則。
B缺點：核實所得額比較困難和復雜，容易造成偷漏現象。
2.源泉課征法（分類征稅制）與申報法（綜合征稅年）的區(qū)別[與上面是一道題]
（四）所得稅的種類：
1.企業(yè)所得稅（內資企業(yè)所得稅，外資企業(yè)所得稅） 2.個人所得稅 3.農業(yè)所得稅
二、（內資）企業(yè)所得稅
（一）企業(yè)所得稅概念及作用/意義
1.定義：是對我國境內企業(yè)（外企，個企除外）的生產經營和其他所得征收的一種稅。
2.作用/意義/改革原則/指導思想
（1）統一稅法，公平稅負，有利于企業(yè)競爭
（2）有利于國家宏觀調控和微觀搞活。
（3）有利于下一步與外資企業(yè)所得稅的合并。
（4）簡化稅制，便于征管，易于操作。
（二）我國現行企業(yè)所得稅的主要征收制度
1.納稅人：是實行獨立經濟核算的各種經濟成分的企業(yè)和單位。
2.稅率：法定稅率33%
對規(guī)模小，利潤少的企業(yè)，實行低稅優(yōu)惠，分兩檔 全年所得≤3萬 18%
3萬＜全年所得≤10萬 27%
3.征稅對象：是企業(yè)生產經營所得和其他所得（如股息，利息，租金，轉讓資產所得，特許權所得，營業(yè)外所得）
（1）我國現行稅制中對企業(yè)的國內外所得及其征稅的規(guī)定：
①國內外所得要合并計稅
②境外所得稅準予抵免
③抵免額不得超過應納稅額
④抵免限額公式：
境外所得稅稅款扣除限額=境內，境外所得按稅法計算的應納稅額×來源于某外國的所得額÷應納稅境內外所得總額
（2）我國現行稅制中對聯營企業(yè)所得征稅的規(guī)定：
①聯營企業(yè)生產經營所得先就地征稅然后再分配。
②當投資方所在地稅率高于聯營企業(yè)所在地稅率，投資方還將補交稅款，反之，不退不補。
③計算公式：
來源于聯營企業(yè)的應納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1－聯營企業(yè)所得稅稅率）
應納所得稅額=來源于聯營企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率
稅收扣除額=來源于聯營企業(yè)的應納稅所得額×聯營企業(yè)所得稅率
應補所得稅額=應納所得稅額－稅收扣除額
4.計稅依據：應納所得稅額（即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準允扣除項目的余額）
（1）基本計算公式：
應納稅所得額=收入總額－成本費用和損失±稅收調整項目金額
（2）收入總額的確定=納稅人的各項收入之合
（3）成本費用列支范圍／準予扣除項目 P167＼不準予扣除項目 P169
（4）資產的稅務處理： ①固定資產折舊 ②無形資產的攤銷
（5）應納稅所得額的具體計算公式 P172
5.關聯企業(yè)之間轉移利潤避稅的防治
（1）關聯企業(yè)的認定 P173
（2）對關聯企業(yè)業(yè)務往來的限定原則（市場交易原則）
（3）反避稅措施
6.稅收優(yōu)惠
7.征管
三、外資企業(yè)所得稅（外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）
（一）國際稅收的基本范疇/問題
1.涉外稅收與國際稅收及其區(qū)別
（1）涉外稅收：是國家稅收的組成部分，是對本國境內的外國納稅人征稅。
國際稅收：是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關國家之間的稅收分配關系。
（2）區(qū)別： ①性質不同，前者屬于征稅問題，后者屬于稅收分配問題。
②體現的關系不同，前者體現征稅人與納稅人的關系，后者體現不同國家的征稅人之間的關系。
2.稅收管轄權的概念及其種類
（1）定義：是一國政府在征稅方面所行使的管轄權力，是國家主權的一個重要組成部分。
（2）種類： ①地域管轄權（收入來源地管轄權）依據屬地原則 P179
②公民管轄權（居住國管轄權）依據屬人原則 P179