消費稅
消費稅是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)和進口的應稅消費品征收的一種稅。
（一）消費稅的作用
1、調(diào)節(jié)消費
（1）調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)。（2）限制消費規(guī)模。（3）誘導消費行為。
2、增加國家財政收入
（二）消費稅征稅范圍與納稅人
消費稅的征稅對象是條例列舉的應稅消費品。
1.征收范圍
消費稅共計選擇了11種產(chǎn)品，采取正列舉的方法征收。選擇產(chǎn)品的基本考慮可分為五種類型：第一類，一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類，奢侈品、非生產(chǎn)必需品、如貴重首飾、化妝品等；第三類，高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四類，不可再生的稀缺資源消費品，如汽油、柴油等；第五類，具有一定財政意義的普遍消費品，如護膚護發(fā)品。
2.納稅人
消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進口消費稅條例列舉的應稅消費品的單位和個人，委托加工應稅消費品的單位和個人也是消費稅的納稅人。具體包括：從事生產(chǎn)和進口應稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、合營企業(yè)、合作企業(yè)。合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及我國香港、澳門、臺灣的企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者華僑、港澳臺同胞投資興辦的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、國際組織的機構(gòu)、外國的機構(gòu)和我國香港、澳門、臺灣的機構(gòu)等一切單位以及個體經(jīng)營者和其他個人，包括中華人民共和國公民和外國公民。
（三）計稅依據(jù)
消費稅計稅依據(jù)采取從價定率和從量定額兩種方法。采取從量定額辦法，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；而對一些供求矛盾突出，價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品則采用從價定率辦法，如甲、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、糧食白酒、貴重首飾、化妝品、護膚護發(fā)品等。
實行從量定額征收辦法的消費品的稅基是應稅消費品的銷售數(shù)量。
實行從量定額方法的應納稅額＝ 消費稅單位稅額×應稅消費品數(shù)量
實行從價定率方法的應納稅額＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率
1.銷售額的確定
消費稅的計稅依據(jù)應是含消費稅而不含增值稅的銷售價格，這是因為：增值稅已實行價外征收，而交叉征收的消費稅又是增值稅的稅基，為了避免征收過程中劃分稅基的麻煩和產(chǎn)生誤解，消費稅實行價內(nèi)征收。這樣，實行從價定率征收的消費品的稅基與增值稅的稅基是一樣的，即：含消費稅而未含增值稅的銷售價格。
應稅消費品消費額的內(nèi)容包括：
（1）銷售價款。這里所說的銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益上的好處為條件轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權的行為。實行從價定率辦法的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，在財務上如何核算，均應列入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額征稅。但是，納稅人應按規(guī)定的期限，對包裝物押金及時清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
（2）自產(chǎn)自用價款。是指納稅人用于生活福利設施、專項工程、基本建設和其他非生產(chǎn)機構(gòu)用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應視同銷售，計入銷售額中。
（3）委托加工價款。委托加工應稅消費品，受托方于委托方提貨時代收代繳稅款。委托加工應稅消費品的概念，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論企業(yè)在財務上是否作銷售處理，都不能作為委托加工消費品，而應當作為銷售自制產(chǎn)品繳納消費稅。對委托方加工的應稅消費品直接出售的，稅法規(guī)定不再征收消費稅。
（4）進口應稅消費品按規(guī)定的組成計稅價格計稅。
2.計稅依據(jù)的特殊計算方法
所謂特殊的計算方法，是指稅額計算公式中的“計稅依據(jù)”需要通過特殊的公式來計算。主要原因是：我們計算征收消費稅的計稅價格，一般應是含稅價格。但在某些特殊情況下，有些消費品只有不含稅價格，因此需要通過公式換算出含稅價格，即組成計稅價格，作為計稅依據(jù)計算征稅，以平衡稅負。
（1）委托加工消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，應按下列公式計算組成計稅價格：
組成計稅價格＝（原材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）
（2）進口消費品的納稅人，應在消費品報關進口后，按下列公式計算組成計稅價格：
組成計稅價格＝（到岸價格＋關稅）/（1－消費稅稅率）
（3）納稅人用于本企業(yè)基建的自制消費品、用于本企業(yè)專項工程和福利設施等方面的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，應按下列公式計算組成計稅價格：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）
公式中的利潤是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。
（四）稅目和稅率
1.稅目
消費稅共設置了11個稅目 I3個子目，共計 25個征稅項目。
2.稅率
消費稅稅率從3％～45％總共設有14個檔次的稅率（稅額）。
稅率（稅額）的設計主要考慮了五個方面：第一，能夠體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。第二，能夠正確引導消費方向，抑制超前消費，起到調(diào)節(jié)供求關系的作用；第三，能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力；第四，要有一定的財政意義；第五，適當考慮消費品原有負擔水平。
（五）納稅環(huán)節(jié)和期限
1.納稅環(huán)節(jié)
（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)當天。
（2）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。
（3）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為委托方提貨的當天。
（4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。
2.納稅期限
納稅人繳納稅款的期限，由縣（市）稅務機關依據(jù)應納稅款數(shù)額的多少，分別核定以1天、3天、5天、10天、15天、l個月為一期，逐期計算納稅。不能按期計算的，可按次計算納稅。由于納稅人在納稅期限內(nèi)實現(xiàn)的應納稅款，需要有一個計算和辦理申報手續(xù)的過程，稅法統(tǒng)一規(guī)定了報繳稅款的期限為：以1個月為一期的納稅人，于期滿后10天內(nèi)報繳稅款：以1天、3天、5天、10天、15天為一期的納稅人，于期滿后5天內(nèi)預繳稅款，次月1日內(nèi)結(jié)算上月應納稅款，并申報納稅。進口應稅消費品，于報關進口后7日內(nèi)申報納稅。
（六）納稅方法與地點
1.納稅方法
根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及其財務管理水平，可采用三種不同的納稅方法：
（1）“三自納稅”：即納稅人自行計算稅款，自行填寫繳款書，自行向銀行繳納。
（2）“自報核繳”：即納稅人自行計算和申報，由稅務機關審核填發(fā)繳款書，納稅人按期向銀行繳納稅款。
（3）“定期定額”：對于賬證不全的小型企業(yè)，稅務機關根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按月核定應納稅款，由納稅人分月繳納。
納稅人報繳稅款的辦法，由稅務機關視不同情況，在上述三種方法中核定一種。
2.納稅地點
（1）納稅人生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除另有規(guī)定者外，均應在納稅人核算地繳納消費稅。
納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應事先向其所在地主管稅務機關提出申請，經(jīng)稅務機關審核批準于應稅消費品銷售后，在納稅人核算地繳納消費稅。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市），應在應稅消費品生產(chǎn)機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務總局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關繳納。
（2）委托加工的應稅消費品，由受托者向所在地主管稅務機關繳納消費稅。
（3）進口的應稅消費品，由進口報關者向報關地海關繳納消費稅。
（六）減免稅
除國務院另有規(guī)定外，出口的應稅消費品免征消費稅一免稅辦法可實行先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征。具體辦法由國家稅務總局制定。除上述規(guī)定者外，消費稅一樣不得減稅、免稅。
某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年度相關經(jīng)營情況如下：
（1） 外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專業(yè)發(fā)票，注明金額5000萬元、增值稅進項稅額850萬元，另支付購貨運輸費用200萬元、裝卸費用20萬元、保險費用30萬元；
（2） 對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計取得含稅金額17550萬元；支付銷售小轎車的運輸費用300萬元，保險費用和裝卸費用160萬元；
（3） 銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額400萬元；該公司新設計生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無B型小轎車銷售價格；
（4） 從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬元；另支付運輸費用30萬元；
「答案」
該企業(yè)2003年應繳納的增值稅為：
（1）銷項稅額=17550÷（1+17%）×17%+40×17550÷（1+17%）×17%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×17%=2550+102+12.24=2664.24（萬元）
（2）進項稅額 = 850+200× 7%+300× 7%+500×10%+30×7%
=850+14+21+50+2.1=937.1（萬元）
（3）應繳納增值稅=2664.24-937.1=1727.14（萬元）
應繳納消費稅
=17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×10%=1500+60+7.2=1567.2（萬元）
五、營業(yè)稅
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)銷售應稅勞務或不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。
（一）營業(yè)稅的意義
營業(yè)稅的征收涉及到第三產(chǎn)業(yè)的很多部門，涉及面廣，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)的作用；營業(yè)稅的征稅項目與廣大人民群眾的日常生活息息相關，政策性很強；隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入將逐步增加，具有重要的財政意義。
（二）征收范圍與納稅人
新稅制改革后的營業(yè)稅設9個稅目。具體征稅范圍包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵政電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)?？傊瑔挝缓蛡€人銷售應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)都是營業(yè)稅的征稅范圍。一項銷售行為如果同時涉及應稅勞務和貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。對于納稅人的混合銷售行為，屬于銷售應稅勞務還是銷售貨物，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。所謂單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位；所謂個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外國公民。
（三）稅率
稅目 稅率
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3%
金融業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5%
娛樂業(yè) 5-20%
（四）計稅依據(jù)
1.計稅依據(jù)一般規(guī)定。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人銷售應稅勞務、轉(zhuǎn)升無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額，應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝營業(yè)額×稅率
計稅營業(yè)額為納稅人從購買方所收取的全部價款，包括在價款之外收取的一切費用。但下列情況除外：
（l）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)載運旅客或者貨物出境，在境外其乘客或者載運的貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額作為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該團企業(yè)的旅游費后的余額作為營業(yè)額。
（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
（4）轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。
（5）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，從賣出價減去買入價后購余額為營業(yè)額。
（6）財政部規(guī)定的其他情形。
2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業(yè)額：
（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
（2）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
（3）按下列公式核定計稅價格
計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。
如果納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價），但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。納稅人應在事前確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
消費稅是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)和進口的應稅消費品征收的一種稅。
（一）消費稅的作用
1、調(diào)節(jié)消費
（1）調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)。（2）限制消費規(guī)模。（3）誘導消費行為。
2、增加國家財政收入
（二）消費稅征稅范圍與納稅人
消費稅的征稅對象是條例列舉的應稅消費品。
1.征收范圍
消費稅共計選擇了11種產(chǎn)品，采取正列舉的方法征收。選擇產(chǎn)品的基本考慮可分為五種類型：第一類，一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類，奢侈品、非生產(chǎn)必需品、如貴重首飾、化妝品等；第三類，高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四類，不可再生的稀缺資源消費品，如汽油、柴油等；第五類，具有一定財政意義的普遍消費品，如護膚護發(fā)品。
2.納稅人
消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進口消費稅條例列舉的應稅消費品的單位和個人，委托加工應稅消費品的單位和個人也是消費稅的納稅人。具體包括：從事生產(chǎn)和進口應稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、合營企業(yè)、合作企業(yè)。合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及我國香港、澳門、臺灣的企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者華僑、港澳臺同胞投資興辦的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、國際組織的機構(gòu)、外國的機構(gòu)和我國香港、澳門、臺灣的機構(gòu)等一切單位以及個體經(jīng)營者和其他個人，包括中華人民共和國公民和外國公民。
（三）計稅依據(jù)
消費稅計稅依據(jù)采取從價定率和從量定額兩種方法。采取從量定額辦法，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；而對一些供求矛盾突出，價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品則采用從價定率辦法，如甲、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、糧食白酒、貴重首飾、化妝品、護膚護發(fā)品等。
實行從量定額征收辦法的消費品的稅基是應稅消費品的銷售數(shù)量。
實行從量定額方法的應納稅額＝ 消費稅單位稅額×應稅消費品數(shù)量
實行從價定率方法的應納稅額＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率
1.銷售額的確定
消費稅的計稅依據(jù)應是含消費稅而不含增值稅的銷售價格，這是因為：增值稅已實行價外征收，而交叉征收的消費稅又是增值稅的稅基，為了避免征收過程中劃分稅基的麻煩和產(chǎn)生誤解，消費稅實行價內(nèi)征收。這樣，實行從價定率征收的消費品的稅基與增值稅的稅基是一樣的，即：含消費稅而未含增值稅的銷售價格。
應稅消費品消費額的內(nèi)容包括：
（1）銷售價款。這里所說的銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益上的好處為條件轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權的行為。實行從價定率辦法的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，在財務上如何核算，均應列入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額征稅。但是，納稅人應按規(guī)定的期限，對包裝物押金及時清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
（2）自產(chǎn)自用價款。是指納稅人用于生活福利設施、專項工程、基本建設和其他非生產(chǎn)機構(gòu)用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應視同銷售，計入銷售額中。
（3）委托加工價款。委托加工應稅消費品，受托方于委托方提貨時代收代繳稅款。委托加工應稅消費品的概念，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論企業(yè)在財務上是否作銷售處理，都不能作為委托加工消費品，而應當作為銷售自制產(chǎn)品繳納消費稅。對委托方加工的應稅消費品直接出售的，稅法規(guī)定不再征收消費稅。
（4）進口應稅消費品按規(guī)定的組成計稅價格計稅。
2.計稅依據(jù)的特殊計算方法
所謂特殊的計算方法，是指稅額計算公式中的“計稅依據(jù)”需要通過特殊的公式來計算。主要原因是：我們計算征收消費稅的計稅價格，一般應是含稅價格。但在某些特殊情況下，有些消費品只有不含稅價格，因此需要通過公式換算出含稅價格，即組成計稅價格，作為計稅依據(jù)計算征稅，以平衡稅負。
（1）委托加工消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，應按下列公式計算組成計稅價格：
組成計稅價格＝（原材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）
（2）進口消費品的納稅人，應在消費品報關進口后，按下列公式計算組成計稅價格：
組成計稅價格＝（到岸價格＋關稅）/（1－消費稅稅率）
（3）納稅人用于本企業(yè)基建的自制消費品、用于本企業(yè)專項工程和福利設施等方面的自制消費品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，應按下列公式計算組成計稅價格：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）
公式中的利潤是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。
（四）稅目和稅率
1.稅目
消費稅共設置了11個稅目 I3個子目，共計 25個征稅項目。
2.稅率
消費稅稅率從3％～45％總共設有14個檔次的稅率（稅額）。
稅率（稅額）的設計主要考慮了五個方面：第一，能夠體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。第二，能夠正確引導消費方向，抑制超前消費，起到調(diào)節(jié)供求關系的作用；第三，能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力；第四，要有一定的財政意義；第五，適當考慮消費品原有負擔水平。
（五）納稅環(huán)節(jié)和期限
1.納稅環(huán)節(jié)
（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)當天。
（2）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。
（3）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為委托方提貨的當天。
（4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。
2.納稅期限
納稅人繳納稅款的期限，由縣（市）稅務機關依據(jù)應納稅款數(shù)額的多少，分別核定以1天、3天、5天、10天、15天、l個月為一期，逐期計算納稅。不能按期計算的，可按次計算納稅。由于納稅人在納稅期限內(nèi)實現(xiàn)的應納稅款，需要有一個計算和辦理申報手續(xù)的過程，稅法統(tǒng)一規(guī)定了報繳稅款的期限為：以1個月為一期的納稅人，于期滿后10天內(nèi)報繳稅款：以1天、3天、5天、10天、15天為一期的納稅人，于期滿后5天內(nèi)預繳稅款，次月1日內(nèi)結(jié)算上月應納稅款，并申報納稅。進口應稅消費品，于報關進口后7日內(nèi)申報納稅。
（六）納稅方法與地點
1.納稅方法
根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及其財務管理水平，可采用三種不同的納稅方法：
（1）“三自納稅”：即納稅人自行計算稅款，自行填寫繳款書，自行向銀行繳納。
（2）“自報核繳”：即納稅人自行計算和申報，由稅務機關審核填發(fā)繳款書，納稅人按期向銀行繳納稅款。
（3）“定期定額”：對于賬證不全的小型企業(yè)，稅務機關根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按月核定應納稅款，由納稅人分月繳納。
納稅人報繳稅款的辦法，由稅務機關視不同情況，在上述三種方法中核定一種。
2.納稅地點
（1）納稅人生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除另有規(guī)定者外，均應在納稅人核算地繳納消費稅。
納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應事先向其所在地主管稅務機關提出申請，經(jīng)稅務機關審核批準于應稅消費品銷售后，在納稅人核算地繳納消費稅。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市），應在應稅消費品生產(chǎn)機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務總局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關繳納。
（2）委托加工的應稅消費品，由受托者向所在地主管稅務機關繳納消費稅。
（3）進口的應稅消費品，由進口報關者向報關地海關繳納消費稅。
（六）減免稅
除國務院另有規(guī)定外，出口的應稅消費品免征消費稅一免稅辦法可實行先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征。具體辦法由國家稅務總局制定。除上述規(guī)定者外，消費稅一樣不得減稅、免稅。
某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年度相關經(jīng)營情況如下：
（1） 外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專業(yè)發(fā)票，注明金額5000萬元、增值稅進項稅額850萬元，另支付購貨運輸費用200萬元、裝卸費用20萬元、保險費用30萬元；
（2） 對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計取得含稅金額17550萬元；支付銷售小轎車的運輸費用300萬元，保險費用和裝卸費用160萬元；
（3） 銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額400萬元；該公司新設計生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無B型小轎車銷售價格；
（4） 從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬元；另支付運輸費用30萬元；
「答案」
該企業(yè)2003年應繳納的增值稅為：
（1）銷項稅額=17550÷（1+17%）×17%+40×17550÷（1+17%）×17%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×17%=2550+102+12.24=2664.24（萬元）
（2）進項稅額 = 850+200× 7%+300× 7%+500×10%+30×7%
=850+14+21+50+2.1=937.1（萬元）
（3）應繳納增值稅=2664.24-937.1=1727.14（萬元）
應繳納消費稅
=17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×10%=1500+60+7.2=1567.2（萬元）
五、營業(yè)稅
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)銷售應稅勞務或不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。
（一）營業(yè)稅的意義
營業(yè)稅的征收涉及到第三產(chǎn)業(yè)的很多部門，涉及面廣，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)的作用；營業(yè)稅的征稅項目與廣大人民群眾的日常生活息息相關，政策性很強；隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入將逐步增加，具有重要的財政意義。
（二）征收范圍與納稅人
新稅制改革后的營業(yè)稅設9個稅目。具體征稅范圍包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵政電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)?？傊瑔挝缓蛡€人銷售應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)都是營業(yè)稅的征稅范圍。一項銷售行為如果同時涉及應稅勞務和貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。對于納稅人的混合銷售行為，屬于銷售應稅勞務還是銷售貨物，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。所謂單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位；所謂個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外國公民。
（三）稅率
稅目 稅率
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3%
金融業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5%
娛樂業(yè) 5-20%
（四）計稅依據(jù)
1.計稅依據(jù)一般規(guī)定。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人銷售應稅勞務、轉(zhuǎn)升無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額，應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝營業(yè)額×稅率
計稅營業(yè)額為納稅人從購買方所收取的全部價款，包括在價款之外收取的一切費用。但下列情況除外：
（l）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)載運旅客或者貨物出境，在境外其乘客或者載運的貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額作為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該團企業(yè)的旅游費后的余額作為營業(yè)額。
（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
（4）轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。
（5）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，從賣出價減去買入價后購余額為營業(yè)額。
（6）財政部規(guī)定的其他情形。
2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業(yè)額：
（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
（2）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
（3）按下列公式核定計稅價格
計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。
如果納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價），但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。納稅人應在事前確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。