（2）不允許扣除的項目
①資本性支出：指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)、對外投資的支出。
②無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的費用。
③違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失：是指納稅人因違犯國家法律、法規(guī)和規(guī)定，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。
④各項稅收的滯納金、罰金和罰款：是指納稅人違犯稅收法規(guī)，被稅務部門處以的滯納金和罰款，以及司法部門處的罰金。
⑤自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑菏侵讣{稅人參加財產(chǎn)保險，遭受自然災害或意外事故后，保險公司給予賠償?shù)牟糠帧?BR> ⑥超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈：是指納稅人超過稅法規(guī)定的標準、范圍之外的捐贈。
⑦各種贊助支出：是指不作廣告性質的贊助支出。
⑧與取得所得無關的其他各項支出：是指除上述各項支出之外的，與本企業(yè)取得收入無關的各項支出。
3.資產(chǎn)的稅務處理
（1）提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)和方法
①固定資產(chǎn)的標準。納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)。
②固定資產(chǎn)的計價：
建設單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設單位交付使用的財產(chǎn)清冊所確定的價值入賬；
自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計算；
購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝、運雜、安裝費后的價值入賬。從國外引進設備的入賬價值包括：設備買價、進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費；
以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等后的價值入賬；
納稅人接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定，無所附單據(jù)的，按同類設備的市價確定；
盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價；
納稅人接受投資的固定資產(chǎn)，應當按資產(chǎn)新舊程度，以合同協(xié)議確定的合理價格或者參照有關的市場價格估定的合理價格確定；
在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。
③提取折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物；在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
④不得提取折舊的固定資產(chǎn)包括：土地；房屋、建筑物以外未使用，不需用及經(jīng)批準封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；已在成本中性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關停企業(yè)的固定資產(chǎn)；提前報廢的固定資產(chǎn)。
⑤提取折舊的方法：納稅入的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計提折舊，停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊；固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定，由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。
（2）無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用，但是沒有實物的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
①無形資產(chǎn)的計價：無形資產(chǎn)按照取得的實際成本計價。其中，投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價；購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價；自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)的過程中實際支出計價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價，除企業(yè)合并外，商譽不得作價入賬。
②無形資產(chǎn)的攤銷：無形資產(chǎn)的攤銷，應當采取直線法計算；受讓或投資的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照使用年限分期攤銷，沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
（3）遞延資產(chǎn)的攤銷
遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
納稅人在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。所謂籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指納稅人在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資。辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計人固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
（4）流動資產(chǎn)的盤存計價
流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。
納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。納稅人各項存貨的發(fā)出和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法等方法中任選一種。計價一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。
4.應納稅所得額計算方法
應納稅所得額的具體計算方法，是以納稅人的利潤總額為基礎，加減稅收調(diào)整項目金額后的余額。具體計算公式為：
應納稅所得額＝利潤總額 士 稅收調(diào)整項目金額
其中利潤總額的計算按不同行業(yè)規(guī)定了計算方法：另外，企業(yè)若有對外投資，利潤總額還應包括對外投資的凈收益。
（五）防止關聯(lián)企業(yè)之間轉移利潤避稅
1.關聯(lián)企業(yè)的認定
所謂關聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：
在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關系；
直接或者間接地同為第三者擁有或者控制；
其他在利益上相關聯(lián)的關系。
2.關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的限定原則
納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。
所謂獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，是指沒有關聯(lián)的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。稅法并且規(guī)定，企業(yè)有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料。
3.稅務機關的反避稅措施
（1）作為納稅人的企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格，按照再銷售給無關聯(lián)企業(yè)關系的企業(yè)的價格應取得的收人和利潤水平，按照成本的合理費用和利潤，按照其他合理方法的順序調(diào)整納稅人計稅收入額或所得額，核定其應納稅額。
（2）納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務正常利率的，主管稅務機關可以參照正常利率予以調(diào)整。
（3）納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用的，主管稅務機關可以參照類似勞務活動的正常收費標準予以調(diào)整。
（4）納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或收取支付費用的，主管稅務機關可以參照沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。
（六）稅收優(yōu)惠
1.民族區(qū)域自治區(qū)需要加以照顧和鼓勵的，經(jīng)省、自治區(qū)人民政府批準可以實行定期減稅或者免稅。所謂民族區(qū)域自治區(qū)，是按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的民族地區(qū)。
2.法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予企業(yè)的減免稅或者免稅。
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策有以下幾個方面：
（1）國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設立的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。
（2）為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。
（3）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。
（4）在國家確定的革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅3年。
（5）企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。
（6）企業(yè)遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅1年。
（7）新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。
（8）高等學校和中小學校辦工廠，可減征或者免征所得稅。
（9）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅。
（10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10％，用于補助社會性開支的費用，不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。
（七）征收管理
1.納稅地點
企業(yè)所得稅的納稅地點確定在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所所在地。就地納稅是一般原則，但也有特殊規(guī)定，對金融、保險、鐵路運營、航空、郵電企業(yè)等仍由其負責經(jīng)營管理與控制機構集中繳納。
2.所得稅繳納
企業(yè)所得稅按年計算，按月或者按季預繳，年終匯算清繳，多退少補。月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳。具體納稅期限由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)納稅人應納稅額的大小，分別核定。納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳，按實際數(shù)額預繳有困難的，可按當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。
納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應于月份或季度終了后15日內(nèi)，年度終了后45日內(nèi)，向當?shù)囟悇諜C關報送會計報表和納稅申報表；納稅人按照國家稅務總局規(guī)定的“企業(yè)所得稅納稅申報表”及有關規(guī)定計算申報納稅。
3.納稅年度
稅法規(guī)定我國納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。
納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月，應當以其實際經(jīng)營期間為一個納稅年度；企業(yè)清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。
納稅人在年終匯算清繳時，調(diào)增的所得稅稅額，應作為遞延所得稅，在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時，多預繳的所得稅稅額，應作為預付所得稅，在下一年度抵繳。
4.收入確定原則
納稅人應稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則。
（1）可分期確定的收入。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額：以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收人的實現(xiàn)；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)的加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
（2）應計入收入的項目。納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收人處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應作為收入處理。
納稅人變更會計方法，不得漏計或重復計算任何影響應納稅所得額的項目。
（1）稅額計算。納稅人繳納的稅款，應以人民幣為計算單位，所得為外國貨幣的，納稅人在汁算繳納稅額時，應按照國家外匯管理機關公布的當日外匯牌價折合人民幣計算繳納；納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或估定。
5.稅務管理
納稅人進行清算時，應當在辦理工商注銷登記之前，向當?shù)囟悇諜C關辦理所得稅申報。
企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當?shù)囟悇諜C關辦理當期所得稅匯算清繳。
四、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是對在我國境內(nèi)設立機構的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的境內(nèi)外所得，以及未在我國境內(nèi)設立機構的外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得征收的稅種。
（一）國際稅收的基本范疇
涉外稅收是國家稅收的組成部分，但是由于涉外稅收主要是對本國境內(nèi)的外國納稅人征稅。所以就必然會涉及到本國政府與其他國家政府之間的經(jīng)濟權益的分配，也就是涉及到國際稅收中的一些問題。國際稅收是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關國家之間的稅收分配關系。處理這種國家之間稅收分配關系的準則和規(guī)范，就是國際稅收所要研究的對象。國家稅收與國際稅收的區(qū)別，并不是說，一個國家對外國納稅人課征的稅收就是國際稅收，對本國納稅人課征的稅收就不是國際稅收。一個國家不論是對外國人或本國人課稅，都是這個國家政權管轄范圍以內(nèi)的事，反映為這個國家政府與它的納稅人之間的征納關系，從而是國家稅收，而不是國際稅收。只有當這個國家由于對納稅人的跨國所得征稅，而涉及到與別國之間的稅收分配關系時，才是國際稅收。當然，國際稅收不能離開國家稅收而單獨存在。
1、稅收管轄權
稅收管轄權是一國政府在征稅方面所行使的管轄權力，是國家主權的一個重要組成部分。
一個國家的稅收管轄，也可按照屬地和屬人兩種原則確定。
按照屬地原則確立的稅收管轄權，就是地域管轄權，或稱收入來源地管轄權。它認定地域概念，對凡屬來源或存在于本國領土疆域范圍內(nèi)的應稅收入、所得和財產(chǎn)，不論其屬于本國人或外國人，都要征稅。
按照屬人原則確立的稅收管轄權，就是居民（公民）管轄權，或稱居住國管轄權。它認定人員概念，對凡屬本國居民或公民的一切應稅收入、所得或財產(chǎn)，不論其來源或存在于本國領土或疆域范圍以內(nèi)或以外，都要征稅。
2、國際雙重征稅
國際雙重征稅，是指兩個或兩個以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進行的交叉重疊征稅。其產(chǎn)生的原因就在于：世界上大多數(shù)國家都在同時采用著居民（公民）管轄權和地域管轄權。在這種情況下，一個國家居民（包括自然人和法人）從其他非居住國家取得的收入，一方面居住國政府要行使居民（公民）管轄權，對來自非居住國的收入要征稅；另一方面，非居住國政府也要行使地域管轄權，對這個外國居民來自該國的收入征稅。這樣，就不可避免地要發(fā)生對同一跨國納稅人的同一筆跨國所得的雙重交叉征稅。
國際雙重征稅，使跨國納稅人承擔雙重稅負，造成國際間收入的稅負重于國內(nèi)收入稅負，壓抑了跨國投資的積極性，不利于國際投資的自由流動，影響了國際資金的充分運用。同時，也對國際間的技術交流不利，限制了國際經(jīng)濟交往，不利于對落后地區(qū)的經(jīng)濟開發(fā)?？傊?，直接影響國際經(jīng)濟的發(fā)展。
國際雙重征稅是國際稅收需要研究的核心問題。為了避免國際20世紀60年代以來，以解決國際雙重征稅為主要內(nèi)容的雙邊稅收協(xié)定的締結，已成為國家間經(jīng)濟關系的一個顯著特征。
3、稅收抵免與饒讓
（1）稅收抵免
解決國際雙重征稅，世界各國普遍采用的方法是稅收抵免。稅收抵免，是指居住國政府準許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵免一部分應繳納的居住國所得稅。只有可能造成雙重征稅的稅種，主要是所得稅才能抵免，對銷售收入額或總收入額征收的稅不能抵免。
稅收抵免可分為直接抵免和間接抵免兩類：
①直接抵免適用于個人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟實體的抵免，如個人在國外繳納的所得稅和公司、企業(yè)在國外分支機構繳納的所得稅的抵免。其計算公式如下：
居住國應征所得稅=[（居住國所得+非居住國所得）×居住國稅率]
一允許抵免額
規(guī)定“允許抵免額”，主要是因為，在實行稅收抵免時，并不是在非居住國繳納了多少所得稅就可以抵免多少，而是必須規(guī)定一個抵免限額，否則就會影響居住國的財政收入。抵免限額就是外國所得稅在本國可以抵免的高額度。
境外所得抵免 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×〔來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額〕
「例題」某位于經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)2003年度從境外某國分支機構取得稅后收益240萬元，在境外已繳納了40%的所得稅。該企業(yè)本年度匯總納稅時可以抵扣的境外所得稅稅額為（ ）。
A.264萬元 B.79.2萬元C.160萬元 D.132萬元
答案：D境外已納稅額扣除限額=240÷（1-40%）×33%=132萬元，境外實際繳納所得稅=240÷（1-40%）×40%=160萬元，在我國匯總納稅時可以抵扣的境外所得稅稅額為132萬元。
②間接抵免一般適用于不同經(jīng)濟實體之間所繳納的所得稅的抵免，主要是公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅抵免，子公司不同于分公司，它只是母公司的投資單位，它與母公司不是統(tǒng)一核算的同一經(jīng)濟實體，而是兩個不同的繳納人。所以，母公司從子公司得到的，只是子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息。因此，對母公司從子公司取得的股息計征所得稅時，應該予以抵免的，不能是子公司繳納的全部所得稅，只能是這部分股息所分擔的所得稅額。
間接抵免時，不是根據(jù)實納稅額直接進行，而是按換算的股息應分擔的稅額進行間接抵免。其計算公式為：
母公司承擔的外國子公司的稅收＝外國子公司所得稅×母公司股息/外國子公司稅后所得
間接抵免時，匯總并人母公司所得額的國外所得，不能只是母公司得到的股息，而是要把這部分股息還原成所得額，再計入母公司的所得額中，匯總進行抵免。
這樣，就可以按照母公司匯總的國內(nèi)外所得及母公司所在國稅率計算的稅額，抵免母公司承擔的外國子公司所得稅。間接抵免時，對于母公司承擔的外國子公司所得稅的抵免，也規(guī)定有抵免限額。
（2）稅收饒讓
稅收饒讓是指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補征。稅收饒讓同雙重征稅的免除，特別是其中的稅收抵免，有著密切的關系。
按照國際稅收抵免通例，除了在非居住國繳納的所得稅超過居住國抵免限額的情況外，在非居住國投資的稅負和在居住國投資的稅負，通過抵免以后，一般都是相等的，即使非居住國稅負本來低于居住國稅負，居住國在計算總的稅額時，仍然要補足征收。這種稅負拉平的趨勢，常常使發(fā)展中國家吸引外國投資的努力受到破壞。所以，為了使發(fā)展中國家對外國投資者減免稅的優(yōu)惠措施，不因投資國家不予抵免而變得無效，需要實行稅收饒讓的辦法。根據(jù)這個辦法，資本輸出的發(fā)達國家作為居住國，不僅對本國居民已納的非居住國稅款給予抵免，而且對發(fā)展中國家的非居住國采取優(yōu)惠措施而減免的稅款，視同已納稅，也給予免稅。
①資本性支出：指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)、對外投資的支出。
②無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的費用。
③違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失：是指納稅人因違犯國家法律、法規(guī)和規(guī)定，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。
④各項稅收的滯納金、罰金和罰款：是指納稅人違犯稅收法規(guī)，被稅務部門處以的滯納金和罰款，以及司法部門處的罰金。
⑤自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑菏侵讣{稅人參加財產(chǎn)保險，遭受自然災害或意外事故后，保險公司給予賠償?shù)牟糠帧?BR> ⑥超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈：是指納稅人超過稅法規(guī)定的標準、范圍之外的捐贈。
⑦各種贊助支出：是指不作廣告性質的贊助支出。
⑧與取得所得無關的其他各項支出：是指除上述各項支出之外的，與本企業(yè)取得收入無關的各項支出。
3.資產(chǎn)的稅務處理
（1）提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)和方法
①固定資產(chǎn)的標準。納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)。
②固定資產(chǎn)的計價：
建設單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設單位交付使用的財產(chǎn)清冊所確定的價值入賬；
自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計算；
購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝、運雜、安裝費后的價值入賬。從國外引進設備的入賬價值包括：設備買價、進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費；
以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等后的價值入賬；
納稅人接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定，無所附單據(jù)的，按同類設備的市價確定；
盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價；
納稅人接受投資的固定資產(chǎn)，應當按資產(chǎn)新舊程度，以合同協(xié)議確定的合理價格或者參照有關的市場價格估定的合理價格確定；
在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。
③提取折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物；在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
④不得提取折舊的固定資產(chǎn)包括：土地；房屋、建筑物以外未使用，不需用及經(jīng)批準封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；已在成本中性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關停企業(yè)的固定資產(chǎn)；提前報廢的固定資產(chǎn)。
⑤提取折舊的方法：納稅入的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計提折舊，停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊；固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定，由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。
（2）無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用，但是沒有實物的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
①無形資產(chǎn)的計價：無形資產(chǎn)按照取得的實際成本計價。其中，投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價；購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價；自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)的過程中實際支出計價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價，除企業(yè)合并外，商譽不得作價入賬。
②無形資產(chǎn)的攤銷：無形資產(chǎn)的攤銷，應當采取直線法計算；受讓或投資的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照使用年限分期攤銷，沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
（3）遞延資產(chǎn)的攤銷
遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
納稅人在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。所謂籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指納稅人在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資。辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計人固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
（4）流動資產(chǎn)的盤存計價
流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。
納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。納稅人各項存貨的發(fā)出和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法等方法中任選一種。計價一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。
4.應納稅所得額計算方法
應納稅所得額的具體計算方法，是以納稅人的利潤總額為基礎，加減稅收調(diào)整項目金額后的余額。具體計算公式為：
應納稅所得額＝利潤總額 士 稅收調(diào)整項目金額
其中利潤總額的計算按不同行業(yè)規(guī)定了計算方法：另外，企業(yè)若有對外投資，利潤總額還應包括對外投資的凈收益。
（五）防止關聯(lián)企業(yè)之間轉移利潤避稅
1.關聯(lián)企業(yè)的認定
所謂關聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：
在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關系；
直接或者間接地同為第三者擁有或者控制；
其他在利益上相關聯(lián)的關系。
2.關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的限定原則
納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。
所謂獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，是指沒有關聯(lián)的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。稅法并且規(guī)定，企業(yè)有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料。
3.稅務機關的反避稅措施
（1）作為納稅人的企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格，按照再銷售給無關聯(lián)企業(yè)關系的企業(yè)的價格應取得的收人和利潤水平，按照成本的合理費用和利潤，按照其他合理方法的順序調(diào)整納稅人計稅收入額或所得額，核定其應納稅額。
（2）納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務正常利率的，主管稅務機關可以參照正常利率予以調(diào)整。
（3）納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用的，主管稅務機關可以參照類似勞務活動的正常收費標準予以調(diào)整。
（4）納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或收取支付費用的，主管稅務機關可以參照沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。
（六）稅收優(yōu)惠
1.民族區(qū)域自治區(qū)需要加以照顧和鼓勵的，經(jīng)省、自治區(qū)人民政府批準可以實行定期減稅或者免稅。所謂民族區(qū)域自治區(qū)，是按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的民族地區(qū)。
2.法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予企業(yè)的減免稅或者免稅。
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策有以下幾個方面：
（1）國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設立的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。
（2）為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。
（3）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。
（4）在國家確定的革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅3年。
（5）企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。
（6）企業(yè)遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅1年。
（7）新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。
（8）高等學校和中小學校辦工廠，可減征或者免征所得稅。
（9）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅。
（10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10％，用于補助社會性開支的費用，不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。
（七）征收管理
1.納稅地點
企業(yè)所得稅的納稅地點確定在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所所在地。就地納稅是一般原則，但也有特殊規(guī)定，對金融、保險、鐵路運營、航空、郵電企業(yè)等仍由其負責經(jīng)營管理與控制機構集中繳納。
2.所得稅繳納
企業(yè)所得稅按年計算，按月或者按季預繳，年終匯算清繳，多退少補。月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳。具體納稅期限由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)納稅人應納稅額的大小，分別核定。納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳，按實際數(shù)額預繳有困難的，可按當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。
納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應于月份或季度終了后15日內(nèi)，年度終了后45日內(nèi)，向當?shù)囟悇諜C關報送會計報表和納稅申報表；納稅人按照國家稅務總局規(guī)定的“企業(yè)所得稅納稅申報表”及有關規(guī)定計算申報納稅。
3.納稅年度
稅法規(guī)定我國納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。
納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月，應當以其實際經(jīng)營期間為一個納稅年度；企業(yè)清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。
納稅人在年終匯算清繳時，調(diào)增的所得稅稅額，應作為遞延所得稅，在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時，多預繳的所得稅稅額，應作為預付所得稅，在下一年度抵繳。
4.收入確定原則
納稅人應稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則。
（1）可分期確定的收入。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額：以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收人的實現(xiàn)；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)的加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
（2）應計入收入的項目。納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收人處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應作為收入處理。
納稅人變更會計方法，不得漏計或重復計算任何影響應納稅所得額的項目。
（1）稅額計算。納稅人繳納的稅款，應以人民幣為計算單位，所得為外國貨幣的，納稅人在汁算繳納稅額時，應按照國家外匯管理機關公布的當日外匯牌價折合人民幣計算繳納；納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或估定。
5.稅務管理
納稅人進行清算時，應當在辦理工商注銷登記之前，向當?shù)囟悇諜C關辦理所得稅申報。
企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當?shù)囟悇諜C關辦理當期所得稅匯算清繳。
四、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是對在我國境內(nèi)設立機構的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的境內(nèi)外所得，以及未在我國境內(nèi)設立機構的外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得征收的稅種。
（一）國際稅收的基本范疇
涉外稅收是國家稅收的組成部分，但是由于涉外稅收主要是對本國境內(nèi)的外國納稅人征稅。所以就必然會涉及到本國政府與其他國家政府之間的經(jīng)濟權益的分配，也就是涉及到國際稅收中的一些問題。國際稅收是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關國家之間的稅收分配關系。處理這種國家之間稅收分配關系的準則和規(guī)范，就是國際稅收所要研究的對象。國家稅收與國際稅收的區(qū)別，并不是說，一個國家對外國納稅人課征的稅收就是國際稅收，對本國納稅人課征的稅收就不是國際稅收。一個國家不論是對外國人或本國人課稅，都是這個國家政權管轄范圍以內(nèi)的事，反映為這個國家政府與它的納稅人之間的征納關系，從而是國家稅收，而不是國際稅收。只有當這個國家由于對納稅人的跨國所得征稅，而涉及到與別國之間的稅收分配關系時，才是國際稅收。當然，國際稅收不能離開國家稅收而單獨存在。
1、稅收管轄權
稅收管轄權是一國政府在征稅方面所行使的管轄權力，是國家主權的一個重要組成部分。
一個國家的稅收管轄，也可按照屬地和屬人兩種原則確定。
按照屬地原則確立的稅收管轄權，就是地域管轄權，或稱收入來源地管轄權。它認定地域概念，對凡屬來源或存在于本國領土疆域范圍內(nèi)的應稅收入、所得和財產(chǎn)，不論其屬于本國人或外國人，都要征稅。
按照屬人原則確立的稅收管轄權，就是居民（公民）管轄權，或稱居住國管轄權。它認定人員概念，對凡屬本國居民或公民的一切應稅收入、所得或財產(chǎn)，不論其來源或存在于本國領土或疆域范圍以內(nèi)或以外，都要征稅。
2、國際雙重征稅
國際雙重征稅，是指兩個或兩個以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進行的交叉重疊征稅。其產(chǎn)生的原因就在于：世界上大多數(shù)國家都在同時采用著居民（公民）管轄權和地域管轄權。在這種情況下，一個國家居民（包括自然人和法人）從其他非居住國家取得的收入，一方面居住國政府要行使居民（公民）管轄權，對來自非居住國的收入要征稅；另一方面，非居住國政府也要行使地域管轄權，對這個外國居民來自該國的收入征稅。這樣，就不可避免地要發(fā)生對同一跨國納稅人的同一筆跨國所得的雙重交叉征稅。
國際雙重征稅，使跨國納稅人承擔雙重稅負，造成國際間收入的稅負重于國內(nèi)收入稅負，壓抑了跨國投資的積極性，不利于國際投資的自由流動，影響了國際資金的充分運用。同時，也對國際間的技術交流不利，限制了國際經(jīng)濟交往，不利于對落后地區(qū)的經(jīng)濟開發(fā)?？傊?，直接影響國際經(jīng)濟的發(fā)展。
國際雙重征稅是國際稅收需要研究的核心問題。為了避免國際20世紀60年代以來，以解決國際雙重征稅為主要內(nèi)容的雙邊稅收協(xié)定的締結，已成為國家間經(jīng)濟關系的一個顯著特征。
3、稅收抵免與饒讓
（1）稅收抵免
解決國際雙重征稅，世界各國普遍采用的方法是稅收抵免。稅收抵免，是指居住國政府準許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵免一部分應繳納的居住國所得稅。只有可能造成雙重征稅的稅種，主要是所得稅才能抵免，對銷售收入額或總收入額征收的稅不能抵免。
稅收抵免可分為直接抵免和間接抵免兩類：
①直接抵免適用于個人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟實體的抵免，如個人在國外繳納的所得稅和公司、企業(yè)在國外分支機構繳納的所得稅的抵免。其計算公式如下：
居住國應征所得稅=[（居住國所得+非居住國所得）×居住國稅率]
一允許抵免額
規(guī)定“允許抵免額”，主要是因為，在實行稅收抵免時，并不是在非居住國繳納了多少所得稅就可以抵免多少，而是必須規(guī)定一個抵免限額，否則就會影響居住國的財政收入。抵免限額就是外國所得稅在本國可以抵免的高額度。
境外所得抵免 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×〔來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額〕
「例題」某位于經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)2003年度從境外某國分支機構取得稅后收益240萬元，在境外已繳納了40%的所得稅。該企業(yè)本年度匯總納稅時可以抵扣的境外所得稅稅額為（ ）。
A.264萬元 B.79.2萬元C.160萬元 D.132萬元
答案：D境外已納稅額扣除限額=240÷（1-40%）×33%=132萬元，境外實際繳納所得稅=240÷（1-40%）×40%=160萬元，在我國匯總納稅時可以抵扣的境外所得稅稅額為132萬元。
②間接抵免一般適用于不同經(jīng)濟實體之間所繳納的所得稅的抵免，主要是公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅抵免，子公司不同于分公司，它只是母公司的投資單位，它與母公司不是統(tǒng)一核算的同一經(jīng)濟實體，而是兩個不同的繳納人。所以，母公司從子公司得到的，只是子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息。因此，對母公司從子公司取得的股息計征所得稅時，應該予以抵免的，不能是子公司繳納的全部所得稅，只能是這部分股息所分擔的所得稅額。
間接抵免時，不是根據(jù)實納稅額直接進行，而是按換算的股息應分擔的稅額進行間接抵免。其計算公式為：
母公司承擔的外國子公司的稅收＝外國子公司所得稅×母公司股息/外國子公司稅后所得
間接抵免時，匯總并人母公司所得額的國外所得，不能只是母公司得到的股息，而是要把這部分股息還原成所得額，再計入母公司的所得額中，匯總進行抵免。
這樣，就可以按照母公司匯總的國內(nèi)外所得及母公司所在國稅率計算的稅額，抵免母公司承擔的外國子公司所得稅。間接抵免時，對于母公司承擔的外國子公司所得稅的抵免，也規(guī)定有抵免限額。
（2）稅收饒讓
稅收饒讓是指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補征。稅收饒讓同雙重征稅的免除，特別是其中的稅收抵免，有著密切的關系。
按照國際稅收抵免通例，除了在非居住國繳納的所得稅超過居住國抵免限額的情況外，在非居住國投資的稅負和在居住國投資的稅負，通過抵免以后，一般都是相等的，即使非居住國稅負本來低于居住國稅負，居住國在計算總的稅額時，仍然要補足征收。這種稅負拉平的趨勢，常常使發(fā)展中國家吸引外國投資的努力受到破壞。所以，為了使發(fā)展中國家對外國投資者減免稅的優(yōu)惠措施，不因投資國家不予抵免而變得無效，需要實行稅收饒讓的辦法。根據(jù)這個辦法，資本輸出的發(fā)達國家作為居住國，不僅對本國居民已納的非居住國稅款給予抵免，而且對發(fā)展中國家的非居住國采取優(yōu)惠措施而減免的稅款，視同已納稅，也給予免稅。