（二）我國涉外稅收制度的建立
1、涉外稅制建立的原則
我國涉外稅收制度建立的原則是：“維護國家權(quán)益，稅負從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”。
2、修改合并兩個涉外企業(yè)所得稅法
1991年4月9日經(jīng)全國人大七屆四次會議通過，公布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，同年7月1日起施行。
（三）納稅人
納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
1、外商投資企業(yè)是指
（1）中外合資經(jīng)營企業(yè)。
（2）中外合作經(jīng)營企業(yè)。
（3）外資企業(yè)。
稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設在中國境內(nèi)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，都應由總機構(gòu)匯總繳納所得稅。這是按照屬人（居住國）稅收管轄權(quán)所作的規(guī)定。即凡本國的法人，不論其所得來源于國內(nèi)還是國外，都要征稅。按照國際通行的原則，對本國法人的劃分一般有兩種標準：一種是法律標準，即以是否在本國各級政府注冊為依據(jù)。另一種是戶籍標準，即以企業(yè)的總機構(gòu)是否設在本國境內(nèi)為依據(jù)。我國實行的是注冊地與總機構(gòu)所在地雙重標準，也就是限于按照我國法律登記組成企業(yè)法人，并把總機構(gòu)設在我國境內(nèi)，才成為我國居民法人。它是按照我國法律成立的企業(yè)法人，總機構(gòu)又設在我國境內(nèi)，按照屬人主義稅收管轄權(quán)，其征稅范圍應包括世界范圍，因此，這個總機構(gòu)，連同它在我國境內(nèi)、境外的分支機構(gòu)，都是外商企業(yè)所得稅的納稅人，其所得稅應由總機構(gòu)匯總繳納。
但是，對中外合作經(jīng)營企業(yè)中，有的由合作各方自負盈虧，自擔風險，不組成一個法人實體，合作各方仍然分屬于各自出資者的法人實體，合作企業(yè)本身既不是一個獨立的法人實體，也不構(gòu)成總機構(gòu)設在中國境內(nèi)，因此。僅就其來源于中國境內(nèi)所得征稅。
為了避免國際雙重征稅，外商企業(yè)所得稅采用了稅收抵免法。稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。同時稅法也規(guī)定了抵免限額，這個抵免限額就是依照外商企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額，即依照稅法和細則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得應攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額后計算的應納稅額。抵免限額應當分國不分項計算。
2、外國企業(yè)是指
（1）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織；外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)，是指其生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)，通常稱為常設機構(gòu)。按照國際稅收慣例，一個國家對本國境內(nèi)的外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收所得稅，應遵循兩個原則：一是只能對外國企業(yè)設在本國的常設機構(gòu)征收所得稅；二是只能對歸屬于該機構(gòu)的所得征收所得稅。關(guān)于常設機構(gòu)的概念，國際通行的原則認為應具備三個含義，即：有一個從事營業(yè)活動的場所；這個營業(yè)活動場所不是臨時的，而是具有相對的固定性或永久性；這個場所應該是企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的場所。參照這一原則，我國稅法規(guī)定，所謂設立機構(gòu)是指外國企業(yè)在我國境內(nèi)設有從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所或營業(yè)代理人。具體包括：
①生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)。指各種管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)等；
②生產(chǎn)經(jīng)營場所。包括工廠、開采自然資源的場所及承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務的場所；
③營業(yè)代理人。是指具有下列任何一種受外國企業(yè)委托代理，從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或個人：經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務，并簽訂購貨合同，代為采購商品；與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。
（2）在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所而有來源于我國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等項所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。對于這種納稅人的所得征收的所得稅，一般稱為預提稅或預提所得稅。
（四）稅率
外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應納的企業(yè)所得稅，按照納稅的所得額計算，稅率為30％；
地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3％。
稅率（熟悉）
納稅人 范圍 征稅對象 稅率
外商投資企業(yè)（居民納稅人） 中外合資企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營所得、其它所得 企業(yè)所得稅正稅30%地方附加3%
中外合作企業(yè)
外國獨資企業(yè)
外國企業(yè)（非居民納稅人） 在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所
在中國境內(nèi)未設機構(gòu)場所 利潤、利息、特許權(quán)使用費等 預提所得稅20%
（五）征稅對象
外商企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得包括：從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。其他所得是指利潤（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作收益以及營業(yè)外收益等所得。
（六）計稅依據(jù)
外商企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。稅法規(guī)定了應納稅所得額的基本概念，即外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收人總額減除成本、費用以及損失后的余額。
1、應納稅所得額具體計算公式
2.成本、費用的列支范圍
（1）不得列為成本、費用或損失的項目
①固定資產(chǎn)的購置、建造支出： ②無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ③資本的利息； ④各項所得稅稅款； ⑤違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失； ⑥各項稅收的滯納金和罰款； ⑦自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?⑧用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈； ⑨支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費； ⑩與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務無關(guān)的其他支出。
不同于內(nèi)資的有：
3.資本的利息
4.各項所得稅稅款
8.支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費
（2）準予列支的特殊項目。
①支付給總機構(gòu)的管理費。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，向其總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費，應當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后，準予列支；
②合理的借款利息。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后，準予列支。所謂合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。但是，企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，不應列支，應當計入固定資產(chǎn)的原價。
③合理的交際應酬費。根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要進行交際應酬的實際情況，稅法對交際應酬費采用了既限定條件又限定金額準予列支的辦法：
限定的條件是，必須是與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應酬費，并應提供確實的記錄或單據(jù)。
交際應酬費
計提標準 限額比例 適用范圍
年銷貨凈額 1500萬元以下 5‰ 如工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等
1500萬元以上 3‰
年業(yè)務收入 500萬元以上 10‰ 交通運輸、娛樂、服務業(yè)等
500萬元以上 5‰
跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應分別按銷貨凈額或業(yè)務收入計算交際應酬費列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目所屬行業(yè)確定。
[例題]某生產(chǎn)性中外投資企業(yè)，2002年的產(chǎn)品銷售收入為4000萬元，固定資產(chǎn)出租收入300萬元，當年發(fā)生交際應酬費30萬元，納稅處理為：
稅前扣除的交際應酬費=1500×5‰+（4000-1500）×3‰+300×10‰=15+3=18（萬元）
調(diào)增應納稅所得額=30-18=12（萬元）
④企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后準予列支。
⑤企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應當合理列為各所屬期間的損益。
⑥準許計提壞賬準備。對從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借）或者年末應收款項的余額，計提不超過3‰的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上年計提的壞賬準備部分，可列為當期的損失；少于上一年度計提的壞賬準備部分，應當計入本年度應納稅所得額。
3.資產(chǎn)的稅務處理
（1）固定資產(chǎn)折舊的計算與攤銷
①固定資產(chǎn)的標準。企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過2年的，可以按實際使用數(shù)額列為費用。
②固定資產(chǎn)的計價。固定資產(chǎn)的計價，應當以原價為準。
購進的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價。
作為投資的固定資產(chǎn)，應以按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價格或者參照有關(guān)的市場價格估定的價格加使用前發(fā)生的有關(guān)費用為原價。
③固定資產(chǎn)折舊的計算方法。固定資產(chǎn)的購置、建造支出，不能一次攤?cè)氤杀?，應該按期逐年提取折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計算折舊。從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應當以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。
固定資產(chǎn)在計提折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應當不低于原價的10％；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準。固定資產(chǎn)的折舊，應當采用直線法計算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核后，逐級上報國家稅務局批準。
固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：
房屋、建筑物，為20年；
火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；
電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。
從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年。
企業(yè)因特殊原因需要加速固定資產(chǎn)折舊或改變折舊方法的，可以報經(jīng)稅務機關(guān)審核，經(jīng)財政部批準執(zhí)行。
（2）無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)是指企業(yè)沒有實體而有獲利效能的資產(chǎn)，如專有技術(shù)、專利權(quán)、商標權(quán)、版權(quán)、場地使用權(quán)及其他特許權(quán)等。無形資產(chǎn)的價值不能一次攤?cè)氤杀?，必須分期攤銷。攤銷的辦法是：作為投資的無形資產(chǎn)，以投資各方協(xié)議、合同規(guī)定的金額為原價；作價買進的無形資產(chǎn)，以實際支付的金額為原價，從開始使用的年份起，分期攤銷。攤銷的年限：凡規(guī)定有使用期限的，按規(guī)定的期限分期攤銷；沒有規(guī)定使用期限的，分10年攤銷。
對從事開采石油資源的企業(yè)在籌辦期間所發(fā)生的合理勘探費用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷，攤銷期限不得少于1年。海洋石油企業(yè)的勘探費用，相當于其他企業(yè)的籌辦費用，其他企業(yè)的籌辦費用一般都需在不少于5年的時間內(nèi)分期攤銷。對海洋石油企業(yè)規(guī)定攤銷期不得少于1年，也是較為優(yōu)惠的。稅法還規(guī)定，外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）因而終止作業(yè)，如果其不連續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留開采油（氣）資源的經(jīng)營管理機構(gòu)或者辦事機構(gòu)，其已投人終止合同區(qū)的合理的勘探費用，經(jīng)稅務機關(guān)審查確認并出具證明后，從終止合同之日起10年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。
（3）流動資產(chǎn)的盤存計價
企業(yè)的商品、原材料、在產(chǎn)品、半成品和副產(chǎn)品等都屬于流動資產(chǎn)。對流動資產(chǎn)進行準確的盤存計價，是準確計算應納稅所得額的重要環(huán)節(jié)。稅法實施細則規(guī)定，流動資產(chǎn)的盤存，應當按成本價計算。計算方法可以在先進先出法、移動平均法和加權(quán)平均法等幾種方法中，由企業(yè)選用一種，但是必須遵守前后一致的原則。計算方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，如果需要變更，應報經(jīng)稅務機關(guān)批準。
（4）合作生產(chǎn)中分取產(chǎn)品的計價
①中外合資經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的。分得產(chǎn)品時即為取得收入，按照賣給第三方的銷售價格或參照當時的市場價格計算收入金額。當時的市場價格，工業(yè)產(chǎn)品一般指產(chǎn)品出廠價格。沒有出廠價格的，參照國營商業(yè)的批發(fā)價格。農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品等，一般指國營商業(yè)的收購價格。以上所稱“分得產(chǎn)品時即為取得收入”，意思是并不需要真正銷售出去。
②合作開采海洋石油的外國企業(yè)，在分得原油時即為取得收入，按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價格進行定期調(diào)整的價格，計算收入金額。所謂“定期調(diào)整的價格”，指參照國際市場同類品質(zhì)的原油價格，按照合作開采石油合同中確定的計算原油價格的辦法，進行定期（如按季）調(diào)整，報經(jīng)稅務機關(guān)審定的計稅價格。
4.用核定企業(yè)利潤率的方法計算應納稅所得額
凡不能按一般程序計算應納稅所得額的外國企業(yè)，采取核定企業(yè)利潤率的方法或規(guī)定其應納稅所得額。采用這種方法的，主要有以下兩種情況：
（1）不能提供準確的成本、費用憑證，不能準確計算應納稅所得額的，由當?shù)囟悇諜C關(guān)參照同行業(yè)或者類似行業(yè)的利潤水平核定利潤率計算其應納稅所得額；企業(yè)不能提供完整、準確的收入憑證，不能正確申報收入額的，由當?shù)囟悇諜C關(guān)采用成本（費用）加合理的利潤等方法予以核定，確定其應納稅所得額。
（2）外國航空、海運企業(yè)從事國際運輸業(yè)務，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5％為應納稅所得額。
（七）關(guān)于防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤避稅
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定
稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念作了明確的規(guī)定，即所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：
在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；
直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的限定原則
外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。
同時、稅法進一步明確了獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的含義。所謂獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，是指沒有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。稅法并且規(guī)定，企業(yè)有義務就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標準等資料。
1、涉外稅制建立的原則
我國涉外稅收制度建立的原則是：“維護國家權(quán)益，稅負從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”。
2、修改合并兩個涉外企業(yè)所得稅法
1991年4月9日經(jīng)全國人大七屆四次會議通過，公布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，同年7月1日起施行。
（三）納稅人
納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
1、外商投資企業(yè)是指
（1）中外合資經(jīng)營企業(yè)。
（2）中外合作經(jīng)營企業(yè)。
（3）外資企業(yè)。
稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設在中國境內(nèi)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，都應由總機構(gòu)匯總繳納所得稅。這是按照屬人（居住國）稅收管轄權(quán)所作的規(guī)定。即凡本國的法人，不論其所得來源于國內(nèi)還是國外，都要征稅。按照國際通行的原則，對本國法人的劃分一般有兩種標準：一種是法律標準，即以是否在本國各級政府注冊為依據(jù)。另一種是戶籍標準，即以企業(yè)的總機構(gòu)是否設在本國境內(nèi)為依據(jù)。我國實行的是注冊地與總機構(gòu)所在地雙重標準，也就是限于按照我國法律登記組成企業(yè)法人，并把總機構(gòu)設在我國境內(nèi)，才成為我國居民法人。它是按照我國法律成立的企業(yè)法人，總機構(gòu)又設在我國境內(nèi)，按照屬人主義稅收管轄權(quán)，其征稅范圍應包括世界范圍，因此，這個總機構(gòu)，連同它在我國境內(nèi)、境外的分支機構(gòu)，都是外商企業(yè)所得稅的納稅人，其所得稅應由總機構(gòu)匯總繳納。
但是，對中外合作經(jīng)營企業(yè)中，有的由合作各方自負盈虧，自擔風險，不組成一個法人實體，合作各方仍然分屬于各自出資者的法人實體，合作企業(yè)本身既不是一個獨立的法人實體，也不構(gòu)成總機構(gòu)設在中國境內(nèi)，因此。僅就其來源于中國境內(nèi)所得征稅。
為了避免國際雙重征稅，外商企業(yè)所得稅采用了稅收抵免法。稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。同時稅法也規(guī)定了抵免限額，這個抵免限額就是依照外商企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額，即依照稅法和細則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得應攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額后計算的應納稅額。抵免限額應當分國不分項計算。
2、外國企業(yè)是指
（1）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織；外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)，是指其生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)，通常稱為常設機構(gòu)。按照國際稅收慣例，一個國家對本國境內(nèi)的外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收所得稅，應遵循兩個原則：一是只能對外國企業(yè)設在本國的常設機構(gòu)征收所得稅；二是只能對歸屬于該機構(gòu)的所得征收所得稅。關(guān)于常設機構(gòu)的概念，國際通行的原則認為應具備三個含義，即：有一個從事營業(yè)活動的場所；這個營業(yè)活動場所不是臨時的，而是具有相對的固定性或永久性；這個場所應該是企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的場所。參照這一原則，我國稅法規(guī)定，所謂設立機構(gòu)是指外國企業(yè)在我國境內(nèi)設有從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所或營業(yè)代理人。具體包括：
①生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)。指各種管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)等；
②生產(chǎn)經(jīng)營場所。包括工廠、開采自然資源的場所及承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務的場所；
③營業(yè)代理人。是指具有下列任何一種受外國企業(yè)委托代理，從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或個人：經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務，并簽訂購貨合同，代為采購商品；與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。
（2）在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所而有來源于我國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等項所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。對于這種納稅人的所得征收的所得稅，一般稱為預提稅或預提所得稅。
（四）稅率
外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應納的企業(yè)所得稅，按照納稅的所得額計算，稅率為30％；
地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3％。
稅率（熟悉）
納稅人 范圍 征稅對象 稅率
外商投資企業(yè)（居民納稅人） 中外合資企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營所得、其它所得 企業(yè)所得稅正稅30%地方附加3%
中外合作企業(yè)
外國獨資企業(yè)
外國企業(yè)（非居民納稅人） 在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所
在中國境內(nèi)未設機構(gòu)場所 利潤、利息、特許權(quán)使用費等 預提所得稅20%
（五）征稅對象
外商企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得包括：從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。其他所得是指利潤（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作收益以及營業(yè)外收益等所得。
（六）計稅依據(jù)
外商企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。稅法規(guī)定了應納稅所得額的基本概念，即外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收人總額減除成本、費用以及損失后的余額。
1、應納稅所得額具體計算公式
2.成本、費用的列支范圍
（1）不得列為成本、費用或損失的項目
①固定資產(chǎn)的購置、建造支出： ②無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ③資本的利息； ④各項所得稅稅款； ⑤違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失； ⑥各項稅收的滯納金和罰款； ⑦自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?⑧用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈； ⑨支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費； ⑩與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務無關(guān)的其他支出。
不同于內(nèi)資的有：
3.資本的利息
4.各項所得稅稅款
8.支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費
（2）準予列支的特殊項目。
①支付給總機構(gòu)的管理費。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，向其總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費，應當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后，準予列支；
②合理的借款利息。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后，準予列支。所謂合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。但是，企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，不應列支，應當計入固定資產(chǎn)的原價。
③合理的交際應酬費。根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要進行交際應酬的實際情況，稅法對交際應酬費采用了既限定條件又限定金額準予列支的辦法：
限定的條件是，必須是與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應酬費，并應提供確實的記錄或單據(jù)。
交際應酬費
計提標準 限額比例 適用范圍
年銷貨凈額 1500萬元以下 5‰ 如工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等
1500萬元以上 3‰
年業(yè)務收入 500萬元以上 10‰ 交通運輸、娛樂、服務業(yè)等
500萬元以上 5‰
跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應分別按銷貨凈額或業(yè)務收入計算交際應酬費列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目所屬行業(yè)確定。
[例題]某生產(chǎn)性中外投資企業(yè)，2002年的產(chǎn)品銷售收入為4000萬元，固定資產(chǎn)出租收入300萬元，當年發(fā)生交際應酬費30萬元，納稅處理為：
稅前扣除的交際應酬費=1500×5‰+（4000-1500）×3‰+300×10‰=15+3=18（萬元）
調(diào)增應納稅所得額=30-18=12（萬元）
④企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后準予列支。
⑤企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應當合理列為各所屬期間的損益。
⑥準許計提壞賬準備。對從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借）或者年末應收款項的余額，計提不超過3‰的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上年計提的壞賬準備部分，可列為當期的損失；少于上一年度計提的壞賬準備部分，應當計入本年度應納稅所得額。
3.資產(chǎn)的稅務處理
（1）固定資產(chǎn)折舊的計算與攤銷
①固定資產(chǎn)的標準。企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過2年的，可以按實際使用數(shù)額列為費用。
②固定資產(chǎn)的計價。固定資產(chǎn)的計價，應當以原價為準。
購進的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價。
作為投資的固定資產(chǎn)，應以按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價格或者參照有關(guān)的市場價格估定的價格加使用前發(fā)生的有關(guān)費用為原價。
③固定資產(chǎn)折舊的計算方法。固定資產(chǎn)的購置、建造支出，不能一次攤?cè)氤杀?，應該按期逐年提取折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計算折舊。從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應當以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。
固定資產(chǎn)在計提折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應當不低于原價的10％；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準。固定資產(chǎn)的折舊，應當采用直線法計算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核后，逐級上報國家稅務局批準。
固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：
房屋、建筑物，為20年；
火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；
電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。
從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年。
企業(yè)因特殊原因需要加速固定資產(chǎn)折舊或改變折舊方法的，可以報經(jīng)稅務機關(guān)審核，經(jīng)財政部批準執(zhí)行。
（2）無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)是指企業(yè)沒有實體而有獲利效能的資產(chǎn)，如專有技術(shù)、專利權(quán)、商標權(quán)、版權(quán)、場地使用權(quán)及其他特許權(quán)等。無形資產(chǎn)的價值不能一次攤?cè)氤杀?，必須分期攤銷。攤銷的辦法是：作為投資的無形資產(chǎn)，以投資各方協(xié)議、合同規(guī)定的金額為原價；作價買進的無形資產(chǎn)，以實際支付的金額為原價，從開始使用的年份起，分期攤銷。攤銷的年限：凡規(guī)定有使用期限的，按規(guī)定的期限分期攤銷；沒有規(guī)定使用期限的，分10年攤銷。
對從事開采石油資源的企業(yè)在籌辦期間所發(fā)生的合理勘探費用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷，攤銷期限不得少于1年。海洋石油企業(yè)的勘探費用，相當于其他企業(yè)的籌辦費用，其他企業(yè)的籌辦費用一般都需在不少于5年的時間內(nèi)分期攤銷。對海洋石油企業(yè)規(guī)定攤銷期不得少于1年，也是較為優(yōu)惠的。稅法還規(guī)定，外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）因而終止作業(yè)，如果其不連續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留開采油（氣）資源的經(jīng)營管理機構(gòu)或者辦事機構(gòu)，其已投人終止合同區(qū)的合理的勘探費用，經(jīng)稅務機關(guān)審查確認并出具證明后，從終止合同之日起10年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。
（3）流動資產(chǎn)的盤存計價
企業(yè)的商品、原材料、在產(chǎn)品、半成品和副產(chǎn)品等都屬于流動資產(chǎn)。對流動資產(chǎn)進行準確的盤存計價，是準確計算應納稅所得額的重要環(huán)節(jié)。稅法實施細則規(guī)定，流動資產(chǎn)的盤存，應當按成本價計算。計算方法可以在先進先出法、移動平均法和加權(quán)平均法等幾種方法中，由企業(yè)選用一種，但是必須遵守前后一致的原則。計算方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，如果需要變更，應報經(jīng)稅務機關(guān)批準。
（4）合作生產(chǎn)中分取產(chǎn)品的計價
①中外合資經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的。分得產(chǎn)品時即為取得收入，按照賣給第三方的銷售價格或參照當時的市場價格計算收入金額。當時的市場價格，工業(yè)產(chǎn)品一般指產(chǎn)品出廠價格。沒有出廠價格的，參照國營商業(yè)的批發(fā)價格。農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品等，一般指國營商業(yè)的收購價格。以上所稱“分得產(chǎn)品時即為取得收入”，意思是并不需要真正銷售出去。
②合作開采海洋石油的外國企業(yè)，在分得原油時即為取得收入，按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價格進行定期調(diào)整的價格，計算收入金額。所謂“定期調(diào)整的價格”，指參照國際市場同類品質(zhì)的原油價格，按照合作開采石油合同中確定的計算原油價格的辦法，進行定期（如按季）調(diào)整，報經(jīng)稅務機關(guān)審定的計稅價格。
4.用核定企業(yè)利潤率的方法計算應納稅所得額
凡不能按一般程序計算應納稅所得額的外國企業(yè)，采取核定企業(yè)利潤率的方法或規(guī)定其應納稅所得額。采用這種方法的，主要有以下兩種情況：
（1）不能提供準確的成本、費用憑證，不能準確計算應納稅所得額的，由當?shù)囟悇諜C關(guān)參照同行業(yè)或者類似行業(yè)的利潤水平核定利潤率計算其應納稅所得額；企業(yè)不能提供完整、準確的收入憑證，不能正確申報收入額的，由當?shù)囟悇諜C關(guān)采用成本（費用）加合理的利潤等方法予以核定，確定其應納稅所得額。
（2）外國航空、海運企業(yè)從事國際運輸業(yè)務，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5％為應納稅所得額。
（七）關(guān)于防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤避稅
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定
稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念作了明確的規(guī)定，即所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：
在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；
直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的限定原則
外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。
同時、稅法進一步明確了獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的含義。所謂獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，是指沒有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。稅法并且規(guī)定，企業(yè)有義務就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標準等資料。