第七課 資源稅制
一、資源稅的概念及分類
1、資源稅的概念。資源稅是對在我國境內開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個人取得的級差收入的一種稅。我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于礦產(chǎn)和鹽資源，我國現(xiàn)行資源稅屬于級差資源稅，主要是調節(jié)礦產(chǎn)及鹽資源的級差收入。級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。一般資源稅就是國家對國有資源如土地、礦藏等根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權而征收的一種稅。
2、按照課稅的目的和意義，資源稅可分為級差資源稅和一般資源稅。
二、資源稅的作用
（一）調節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上開展競爭（二）加強資源管理，有利于促使企業(yè)合理開發(fā)、利用國有資源。
三、資源稅的征收制度
（一）征稅范圍和納稅人
資源稅的征收范圍，應當包括一切開發(fā)和利用的國有資源。但考慮到我國開征資源稅還缺乏經(jīng)驗，所以資源稅征稅的范圍只包括礦產(chǎn)品、鹽等。具體的征稅范圍包括：
1.礦產(chǎn)品
包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品等。
2.鹽
指固體鹽、液體鹽。具體包括：海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等。
這里需要強調說明的是：鹽稅作為一個獨立的稅種被取消，將鹽作為資源稅的一個稅目，納入了資源稅的征收范圍內，同時對鹽征收一道增值稅。
資源稅的納稅人包括從事應納資源稅產(chǎn)品的所有單位和個人。因此，對外資企業(yè)、合資企業(yè)、合作企業(yè)，也一律依法征收資源稅。
取消鹽稅，將鹽納入資源稅的征收范圍后，將分配銷售鹽的運銷單位、國家指定的鹽收購單位、改變減免稅鹽用途的單位、動用儲備鹽的單位、進口鹽的單位，統(tǒng)統(tǒng)從鹽資源稅的納稅人中剔除出去。確定了以鹽場（廠）為鹽資源稅的納稅義務人。
（二）稅率
資源稅采用從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調節(jié)”的征收原則。普遍征收的含義有兩層：一是對在我國境內開發(fā)的、納入咨源稅征收范圍的一切資源，征收資源稅；二是每一資源稅應稅產(chǎn)品的所有開采或生產(chǎn)者要依法繳納資源稅。級差調節(jié)，就是運用資源稅對因資源儲存狀況、開采條件、資源本身優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入，進行調節(jié)。調節(jié)級差在稅收上的具體體現(xiàn)，就是實施差別稅額標準。資源條件好的，稅額高些，條件差的，稅額低些。
（三）計稅依據(jù)
資源稅應納稅額，按應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的稅額計算。應納稅額計算公式為：
應納稅額 ＝ 稅額 × 課稅數(shù)量
資源稅從量定額征稅，其計稅依據(jù)為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。課稅數(shù)量具體包括：
1.原油、天然氣
（1）納稅人對外直接銷售的，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；
（2）納稅人自產(chǎn)自用的，以自用量為課稅數(shù)量；
（3）因無法準確掌握納稅人銷量或自用量的，以其產(chǎn)量為課稅數(shù)量；
（4）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清楚或不易劃分的，不再區(qū)分稠油量、高凝油量，統(tǒng)按原油稀油的數(shù)量課稅。
2.原煤
（1）納稅人對外直接銷售的，以實際銷量為課稅數(shù)量；
（2）納稅人以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動用時的原煤量，為課稅數(shù)量；
（3）對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。
3.金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦
（1）納稅人對外直接銷售的，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；
（2）納稅人自產(chǎn)自用的，以實際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量；
（3）因無法準確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
4.鹽
（1）納稅人直接銷售海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽和液體鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；
（2）納稅人以自產(chǎn)的鹽加工精制后銷售或直接用于制堿及加工其他產(chǎn)品的，均以自用時移送使用量為課稅數(shù)量；
（3）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，以固體鹽的銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
（四）納稅義務發(fā)生時間及納稅期限
（五）減免稅
下列項目減征或者免征資源稅：
1. 開采原油過程中用于加熱修井的原油免稅；
2. 納稅人因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減免稅或者免稅照顧。
3. 國務院確定的其他減免稅項目。
資源稅條例規(guī)定了三條減免條款，其中規(guī)定了“納稅人因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因遭受重大損失，需要減稅、免稅的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧”。
（六）征收管理
1.納稅地點
稅法規(guī)定，納稅人應納的資源稅，向應稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地稅務機關繳納。具體實施時，跨省開采的礦山或油（氣）田（獨立礦山或獨立油、氣田、聯(lián)合企業(yè)），其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅、其應納稅款，由獨立核算、自負盈虧的單位（如獨立礦山或獨立油、氣田、聯(lián)合企業(yè)），按照采掘地各礦井的實際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。
稅法規(guī)定，納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內開采或者牛產(chǎn)應產(chǎn)品，其納稅地點需要調整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
2.扣繳義務人
（1）資源稅條例規(guī)定的扣繳義務人是收購未稅礦產(chǎn)品的單位，專門從事礦產(chǎn)品的收購，然后賣給使用單位的礦產(chǎn)品收購單位。
（2）財政部確定的其他扣繳人。在現(xiàn)行鹽的產(chǎn)銷體制下，鹽的納稅環(huán)節(jié)確定在出場（廠）環(huán)節(jié)，由生產(chǎn)者繳納，有些地區(qū)由運銷或公收單位統(tǒng)一銷售的，則鹽的運銷或公收單位為扣繳人，代扣代繳鹽的資源稅；凡鹽場（廠）自銷的鹽，均由鹽場（廠）直接向當?shù)囟悇諜C關繳納資源稅。
四、耕地占用稅
耕地占用稅是在全國范圍內，對占用農(nóng)用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，按照規(guī)定稅額性征收的稅種。這是一個新設立的稅種。1987年4月1日國務院發(fā)布了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，自發(fā)布之日起施行。
開征耕地占用稅的意義：
征收耕地占用稅的主要目的，是運用稅收入段，加強對土地的管理，以合理利用土地資源。我國人均各種占地都低于世界平均水。從全國來看，城鄉(xiāng)非農(nóng)業(yè)建設亂占濫用土地的問題普遍存在，一些地方出現(xiàn)猛增的勢頭。這種現(xiàn)象如果繼續(xù)發(fā)展下去，將會給國家建設和人民生活造成嚴重后果，貽害子孫后代。征收耕地占用稅，使得使用土地的單位從自身經(jīng)濟利益出發(fā)，關心國家土地資源利用效果，有利于節(jié)約并合理有效地使用土地。
五、耕地占用稅的征收制度
（一）征收對象和納稅人
耕地占用稅的征稅對象是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設的行為。由此看來，該稅帶有特定行為稅的性質。所謂農(nóng)用耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地；占用前三年內曾用于種植農(nóng)作物的土地，也視為耕地；此外，占用魚塘、園地、菜地及其他農(nóng)業(yè)用地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設，也視同占用耕地，應交納耕地占用稅。
耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，包括一切國營企事業(yè)單位、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。部隊機關、學校以及城市和農(nóng)村的居民等。考慮到不能因稅制變動而影響對外經(jīng)濟交往，稅法規(guī)定外商投資企業(yè)不是該稅的納稅人。
（二）計稅依據(jù)和稅率
1.計稅依據(jù)
耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，從量定額征收。
2.稅率
耕地占用稅采用定額稅率，以縣為單位，按其人均耕地的多少，規(guī)定幅度差別稅額。
農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收。
經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但高不得超過上述規(guī)定稅額的50％。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述規(guī)定稅額范圍內，根據(jù)本地區(qū)情況具體核定本地適用的稅額。
加成規(guī)定：為節(jié)約使用土地，稅法規(guī)定，對單位或者個人獲準征用或占用耕地超過兩年不使用的，按規(guī)定稅額加征兩倍以下耕地占用稅；
（三）減免稅
耕地占用稅對部隊軍事設施用地；鐵路線路、飛機場跑道和停機坪用地；炸藥庫用地；學校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地；經(jīng)批準征用的耕地免稅。
對農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠窮困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標準以內新建住宅納稅有困難的，由納稅人提出申請，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準后，可以給予減稅或免稅。
（四）征收管理
耕地占用稅在占用耕地建房和從事非農(nóng)業(yè)建設行為發(fā)生時征收，以后不再征稅，這是耕地占用稅的一個重要特點，這個特點與該稅屬于行為稅性質相聯(lián)系。稅法還規(guī)定，納稅人按有關規(guī)定向土地管理部門退還耕地的，已納稅款不予退還。這是因為耕地占用稅是行為稅，只要發(fā)生占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設行為就要征稅，納稅人退還耕地，當然不應退還已納稅款。
耕地占用稅由財政機關負責征收。耕地占用稅暫行條例，由財政部負責解釋；實施辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本條例的規(guī)定，結合本地區(qū)的實際情況制定，并報財政部備案。
六、城鎮(zhèn)土地使用稅
城鎮(zhèn)土地使用稅（簡稱土地使用稅）是對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額征收的一種稅。
七、土地使用稅征收制度
（一〕征稅范圍和納稅人
1.征稅范圍
土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內開征。
城市是指經(jīng)國務院批準設立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。
縣城是指縣人民政府所在地?？h城的征稅范圍為縣人民政府所在鎮(zhèn)。
建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。
工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。在征稅范圍內使用的土地，不論是國家所有還是集體所有，都要繳納土地使用稅。
2.納稅人
在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為土地使用稅的納稅義務人。具體包括：
擁有土地使用權的單位或個人；
擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；
土地使用權屬未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人繳納；
土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。土地使用權共有的各方，應按其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納的土地使用稅。
外國企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，暫不征收土地使用稅。
一、資源稅的概念及分類
1、資源稅的概念。資源稅是對在我國境內開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個人取得的級差收入的一種稅。我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于礦產(chǎn)和鹽資源，我國現(xiàn)行資源稅屬于級差資源稅，主要是調節(jié)礦產(chǎn)及鹽資源的級差收入。級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。一般資源稅就是國家對國有資源如土地、礦藏等根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權而征收的一種稅。
2、按照課稅的目的和意義，資源稅可分為級差資源稅和一般資源稅。
二、資源稅的作用
（一）調節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上開展競爭（二）加強資源管理，有利于促使企業(yè)合理開發(fā)、利用國有資源。
三、資源稅的征收制度
（一）征稅范圍和納稅人
資源稅的征收范圍，應當包括一切開發(fā)和利用的國有資源。但考慮到我國開征資源稅還缺乏經(jīng)驗，所以資源稅征稅的范圍只包括礦產(chǎn)品、鹽等。具體的征稅范圍包括：
1.礦產(chǎn)品
包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品等。
2.鹽
指固體鹽、液體鹽。具體包括：海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等。
這里需要強調說明的是：鹽稅作為一個獨立的稅種被取消，將鹽作為資源稅的一個稅目，納入了資源稅的征收范圍內，同時對鹽征收一道增值稅。
資源稅的納稅人包括從事應納資源稅產(chǎn)品的所有單位和個人。因此，對外資企業(yè)、合資企業(yè)、合作企業(yè)，也一律依法征收資源稅。
取消鹽稅，將鹽納入資源稅的征收范圍后，將分配銷售鹽的運銷單位、國家指定的鹽收購單位、改變減免稅鹽用途的單位、動用儲備鹽的單位、進口鹽的單位，統(tǒng)統(tǒng)從鹽資源稅的納稅人中剔除出去。確定了以鹽場（廠）為鹽資源稅的納稅義務人。
（二）稅率
資源稅采用從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調節(jié)”的征收原則。普遍征收的含義有兩層：一是對在我國境內開發(fā)的、納入咨源稅征收范圍的一切資源，征收資源稅；二是每一資源稅應稅產(chǎn)品的所有開采或生產(chǎn)者要依法繳納資源稅。級差調節(jié)，就是運用資源稅對因資源儲存狀況、開采條件、資源本身優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入，進行調節(jié)。調節(jié)級差在稅收上的具體體現(xiàn)，就是實施差別稅額標準。資源條件好的，稅額高些，條件差的，稅額低些。
（三）計稅依據(jù)
資源稅應納稅額，按應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的稅額計算。應納稅額計算公式為：
應納稅額 ＝ 稅額 × 課稅數(shù)量
資源稅從量定額征稅，其計稅依據(jù)為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。課稅數(shù)量具體包括：
1.原油、天然氣
（1）納稅人對外直接銷售的，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；
（2）納稅人自產(chǎn)自用的，以自用量為課稅數(shù)量；
（3）因無法準確掌握納稅人銷量或自用量的，以其產(chǎn)量為課稅數(shù)量；
（4）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清楚或不易劃分的，不再區(qū)分稠油量、高凝油量，統(tǒng)按原油稀油的數(shù)量課稅。
2.原煤
（1）納稅人對外直接銷售的，以實際銷量為課稅數(shù)量；
（2）納稅人以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動用時的原煤量，為課稅數(shù)量；
（3）對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。
3.金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦
（1）納稅人對外直接銷售的，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；
（2）納稅人自產(chǎn)自用的，以實際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量；
（3）因無法準確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
4.鹽
（1）納稅人直接銷售海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽和液體鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；
（2）納稅人以自產(chǎn)的鹽加工精制后銷售或直接用于制堿及加工其他產(chǎn)品的，均以自用時移送使用量為課稅數(shù)量；
（3）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，以固體鹽的銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
（四）納稅義務發(fā)生時間及納稅期限
（五）減免稅
下列項目減征或者免征資源稅：
1. 開采原油過程中用于加熱修井的原油免稅；
2. 納稅人因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減免稅或者免稅照顧。
3. 國務院確定的其他減免稅項目。
資源稅條例規(guī)定了三條減免條款，其中規(guī)定了“納稅人因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因遭受重大損失，需要減稅、免稅的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧”。
（六）征收管理
1.納稅地點
稅法規(guī)定，納稅人應納的資源稅，向應稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地稅務機關繳納。具體實施時，跨省開采的礦山或油（氣）田（獨立礦山或獨立油、氣田、聯(lián)合企業(yè)），其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅、其應納稅款，由獨立核算、自負盈虧的單位（如獨立礦山或獨立油、氣田、聯(lián)合企業(yè)），按照采掘地各礦井的實際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。
稅法規(guī)定，納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內開采或者牛產(chǎn)應產(chǎn)品，其納稅地點需要調整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
2.扣繳義務人
（1）資源稅條例規(guī)定的扣繳義務人是收購未稅礦產(chǎn)品的單位，專門從事礦產(chǎn)品的收購，然后賣給使用單位的礦產(chǎn)品收購單位。
（2）財政部確定的其他扣繳人。在現(xiàn)行鹽的產(chǎn)銷體制下，鹽的納稅環(huán)節(jié)確定在出場（廠）環(huán)節(jié)，由生產(chǎn)者繳納，有些地區(qū)由運銷或公收單位統(tǒng)一銷售的，則鹽的運銷或公收單位為扣繳人，代扣代繳鹽的資源稅；凡鹽場（廠）自銷的鹽，均由鹽場（廠）直接向當?shù)囟悇諜C關繳納資源稅。
四、耕地占用稅
耕地占用稅是在全國范圍內，對占用農(nóng)用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，按照規(guī)定稅額性征收的稅種。這是一個新設立的稅種。1987年4月1日國務院發(fā)布了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，自發(fā)布之日起施行。
開征耕地占用稅的意義：
征收耕地占用稅的主要目的，是運用稅收入段，加強對土地的管理，以合理利用土地資源。我國人均各種占地都低于世界平均水。從全國來看，城鄉(xiāng)非農(nóng)業(yè)建設亂占濫用土地的問題普遍存在，一些地方出現(xiàn)猛增的勢頭。這種現(xiàn)象如果繼續(xù)發(fā)展下去，將會給國家建設和人民生活造成嚴重后果，貽害子孫后代。征收耕地占用稅，使得使用土地的單位從自身經(jīng)濟利益出發(fā)，關心國家土地資源利用效果，有利于節(jié)約并合理有效地使用土地。
五、耕地占用稅的征收制度
（一）征收對象和納稅人
耕地占用稅的征稅對象是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設的行為。由此看來，該稅帶有特定行為稅的性質。所謂農(nóng)用耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地；占用前三年內曾用于種植農(nóng)作物的土地，也視為耕地；此外，占用魚塘、園地、菜地及其他農(nóng)業(yè)用地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設，也視同占用耕地，應交納耕地占用稅。
耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，包括一切國營企事業(yè)單位、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。部隊機關、學校以及城市和農(nóng)村的居民等。考慮到不能因稅制變動而影響對外經(jīng)濟交往，稅法規(guī)定外商投資企業(yè)不是該稅的納稅人。
（二）計稅依據(jù)和稅率
1.計稅依據(jù)
耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，從量定額征收。
2.稅率
耕地占用稅采用定額稅率，以縣為單位，按其人均耕地的多少，規(guī)定幅度差別稅額。
農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收。
經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但高不得超過上述規(guī)定稅額的50％。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述規(guī)定稅額范圍內，根據(jù)本地區(qū)情況具體核定本地適用的稅額。
加成規(guī)定：為節(jié)約使用土地，稅法規(guī)定，對單位或者個人獲準征用或占用耕地超過兩年不使用的，按規(guī)定稅額加征兩倍以下耕地占用稅；
（三）減免稅
耕地占用稅對部隊軍事設施用地；鐵路線路、飛機場跑道和停機坪用地；炸藥庫用地；學校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地；經(jīng)批準征用的耕地免稅。
對農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠窮困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標準以內新建住宅納稅有困難的，由納稅人提出申請，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準后，可以給予減稅或免稅。
（四）征收管理
耕地占用稅在占用耕地建房和從事非農(nóng)業(yè)建設行為發(fā)生時征收，以后不再征稅，這是耕地占用稅的一個重要特點，這個特點與該稅屬于行為稅性質相聯(lián)系。稅法還規(guī)定，納稅人按有關規(guī)定向土地管理部門退還耕地的，已納稅款不予退還。這是因為耕地占用稅是行為稅，只要發(fā)生占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設行為就要征稅，納稅人退還耕地，當然不應退還已納稅款。
耕地占用稅由財政機關負責征收。耕地占用稅暫行條例，由財政部負責解釋；實施辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本條例的規(guī)定，結合本地區(qū)的實際情況制定，并報財政部備案。
六、城鎮(zhèn)土地使用稅
城鎮(zhèn)土地使用稅（簡稱土地使用稅）是對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額征收的一種稅。
七、土地使用稅征收制度
（一〕征稅范圍和納稅人
1.征稅范圍
土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內開征。
城市是指經(jīng)國務院批準設立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。
縣城是指縣人民政府所在地?？h城的征稅范圍為縣人民政府所在鎮(zhèn)。
建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。
工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。在征稅范圍內使用的土地，不論是國家所有還是集體所有，都要繳納土地使用稅。
2.納稅人
在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為土地使用稅的納稅義務人。具體包括：
擁有土地使用權的單位或個人；
擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；
土地使用權屬未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人繳納；
土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。土地使用權共有的各方，應按其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納的土地使用稅。
外國企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，暫不征收土地使用稅。