第一課 稅制概述
一、稅收的概念和本質(zhì)
稅收是國家憑借政治權(quán)力，無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財政收入的一種工具。從本質(zhì)上來看，稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。
（一）稅收體現(xiàn)分配關(guān)系
稅收作為一種財政收入，在社會再生產(chǎn)過程中，是個分配范疇。
（二）稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配
稅收是憑借國家政治權(quán)力而不是憑借財產(chǎn)權(quán)力實(shí)現(xiàn)的分配。國家征稅不受所有權(quán)的限制，對不同所有者普遍適用。稅收是國家取得財政收入的普遍的形式。
二、稅收的形式特征
從形式特征來看，稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的特征。
（一）稅收的無償性
稅收的無償性是指國家征稅以后，其收入就為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報酬。稅收的無償性特征是從直觀的角度對具體的納稅人來說的。稅收的這個特征，是國家財政支出的無償決定的。
（二）稅收的強(qiáng)制性
稅收的強(qiáng)制性是指國家依據(jù)法律征稅，而并非一種自愿繳納，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，國家征稅的方式之所以是強(qiáng)制的，就是由于稅收的無償性這種特殊分配形式?jīng)Q定的。
（三）稅收的固定性
稅收的固定性是指國家以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。這種固定性主要表現(xiàn)在國家通過法律，把對什么征、對誰征和征多少，在征稅之前就固定下來。稅收的固定性既包括時間上的連續(xù)性，又包括征收比例的限度性。
稅收的“三性”成為區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)。判斷什么是稅，什么不是稅，不在于它的名稱是什么，而要看它是否同時具有稅收三個特征。
三、稅收的職能
從職能來看，稅收具有財政和經(jīng)濟(jì)兩大職能。稅收職能是指稅收固有的職責(zé)和功能，具體說，稅收的職能就是稅收所具有的滿足國家需要的能力，它所回答的是稅收能夠干什么的問題。稅收職能的特征在于它的內(nèi)在性和客觀性。
（一）財政職能
稅收的財政職能是指稅收具有組織財政收入的功能，即稅收作為參與社會產(chǎn)品分配的手段，能將一部分社會產(chǎn)品由社會成員手中轉(zhuǎn)移到國家手中，形成國家財政收入的能力。稅收的財政職能是稅收首要的、基本的職能。稅收的財政職能有如下幾個特點(diǎn)：1）適用范圍的廣泛性；2）取得財政收入的及時性；3）征收數(shù)額上的穩(wěn)定性。
（二）經(jīng)濟(jì)職能
稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，即稅收在組織收入的過程中，必然改變國民收入在各部門、各地區(qū)、各納稅人之間的分配比例，改變利益分配格局，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。主要表現(xiàn)在：
1. 稅收對總需求與總供給平衡的調(diào)節(jié)
總供給與總需求的平衡，對于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，保證充分就業(yè)和物價穩(wěn)定，意義十分重大。相反，社會總供給與總需求失衡，無論是總供給大于總需求，還是總需求大于總供給，發(fā)展到一定程度，都會嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。國家可以運(yùn)用稅收和財政支出手段，直接調(diào)節(jié)社會的消費(fèi)總量和投資總量，使總需求與總供給達(dá)到均衡。
2.稅收對資源配置的調(diào)節(jié)
稅收對投資產(chǎn)生影響，進(jìn)而會影響資源的配置。
投資的目的總是在于取得收益，根據(jù)收益取得的保險程度不同，可以將投資區(qū)分為安全性投資和風(fēng)險性投資。就安全性投資和風(fēng)險性投資而言，稅收對這些投資收入處理方式不同將引起資本向不同方向的流動。從各類風(fēng)險性投資來看，資本總是向那些風(fēng)險小收益大的地方流動。有些投資即令是風(fēng)險大，但預(yù)期收益也很高，人們還是樂于投資的，當(dāng)然稅收起到了很大的影響作用。
3.稅收對社會財富分配的調(diào)節(jié)
由于稅收的稅率采取了不同的形式，因而它們對公平分配財富具有不同的效果。比例稅和累進(jìn)稅具有公平分配財富的作用，累進(jìn)稅更為有效，因?yàn)榧{稅人財富越多，他應(yīng)繳納的稅也就越多，他從總財富中應(yīng)拿出交給國家的份額也就越大；相反，收入不多，稅率就低甚至免稅，自己保留著更大的份額。這樣，就全社會范圍來看，財富的分配是趨于公平的。
四、我國社會主義稅收的性質(zhì)
從性質(zhì)來看，我國社會主義稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于民”。
稅收在不同的社會制度和不同的國家中，反映了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和階級屬性。我們把稅收的這種階級屬性稱為稅收的性質(zhì)稅收的本質(zhì)與稅收的性質(zhì)不同。
（一）社會主義稅收的“取之于民”反映社會主義稅收是在國民收入分配中，勞動者局部利益和整體利益、眼前利益和長遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合，是滿足全社會共同需要而進(jìn)行必要扣除的一種形式。
（二）社會主義稅收的“用之于民”反映了稅收所代表的這部分社會產(chǎn)品或國民收入，歸全社會共同占有，為全體勞動人民的利益服務(wù)。
五、稅收制度
稅收制度簡稱“稅制”，是國家以法律和行政法規(guī)等形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱。狹義的稅收制度主要是指國家各種稅收稅法、暫行條例、實(shí)施細(xì)則、稅收管理體制、征收管理法、征收辦法、規(guī)定等。廣義的稅收制度除上述稅法、征管法等法規(guī)外，還包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、計劃會計統(tǒng)計、稅務(wù)行政復(fù)議、征管組織形式及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度。稅收制度屬于上層建筑的范疇，它為一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)。
六、稅法及分類
稅法是稅收制度的核心和基礎(chǔ)。稅法是國家制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
從法學(xué)角度，稅法可作如下分類：
（一）按稅法的效力分類
按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、法規(guī)、規(guī)章。
稅收法律是指享有國家立法權(quán)的國家高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的規(guī)范性文件。我國稅收法律是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的，其法律地位和法律效力僅次于憲法而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。
稅收法規(guī)是指國家高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或根據(jù)高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。
稅收規(guī)章是指稅收管理職能部門、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國家高行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)制定的規(guī)范性稅收文件。
（二）按稅法內(nèi)容分類
按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實(shí)體法、稅收程序法。
稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件，具備這些要件時，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國家才能向納稅人征稅。
稅收程序法是稅收實(shí)體法的對稱。指以稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查處罰程序、稅務(wù)行使組織程序和稅務(wù)爭議處理程序。稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定，是稅法體系的基本組成部分。
（三）按稅法地位分類
按照具體稅法在稅法體系中法律地位的不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。
稅收通則法，是指對稅法中的共同性問題加以規(guī)范，對具體稅法具有約束力，在稅法體系中具有高法律地位和高法律效力的稅法。其主要內(nèi)容包括通用條款、稅權(quán)劃分、基本稅收權(quán)利與義務(wù)、征收程序、法律責(zé)任、行政協(xié)助。稅務(wù)爭議訴訟等方面的內(nèi)容。較為典型的稅收通則法即稅收基本法。稅收單行法是指就某一類納稅人、某一類征稅對象、或某一類稅收問題單獨(dú)設(shè)立的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章。稅收單行法受稅收通則法的約束和指導(dǎo)。稅收單行法是相對于稅收通則法而言的，就是說，稅收通則法以外的稅法都屬于稅收單行法。
（四）按稅收管轄權(quán)分類
按照稅收管轄權(quán)不同，可以將稅法分為國內(nèi)稅法和國際稅法。
國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國家高權(quán)力機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件。
國際稅法是指調(diào)整國家與國家之間稅收權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱。它包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、“經(jīng)合范本”、“聯(lián)合國范本”以及國際稅收慣例等。其內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)的確定、稅收抵免以及無差別待遇、惠國待遇等。
七、稅收法律關(guān)系
稅收法津關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
（一）稅收法律關(guān)系的主體
稅收法律關(guān)系的主體，即稅收法律關(guān)系的參加者，它由存在稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方，即征稅主體和納稅主體組成。其主體資格由國家通過法律直接規(guī)定。
1.征稅主體
征稅主體指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人。國家高權(quán)力機(jī)關(guān)是國家的代表，是稅法的制定者，但其并不直接行使國家課稅權(quán)力，而是通過稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)行使。在我國稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)這個系統(tǒng)中，國務(wù)院作為國家高行政機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)全面領(lǐng)導(dǎo)和管理稅收工作，組織實(shí)施各項(xiàng)稅法。財政部和國家稅務(wù)總局是管理稅收工作的職能部門。一般由財政部制定一部分稅收政策，而由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定比較具體的稅收政策，并負(fù)責(zé)具體實(shí)施稅法，組織征收管理工作。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局兩套行政執(zhí)法系統(tǒng)。此外，海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收管理，因而也是征稅主體的組成部分。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利即依法行使征收國家稅款的權(quán)利，可以概括為以下幾個方面：（1）征稅權(quán)。（2）稅法解釋權(quán)。（3）估稅權(quán)。（4）委托代征權(quán)。（5）稅收保全權(quán)。（6）強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對不履行納稅義務(wù)的單位和個人，依法采取強(qiáng)制性措施收繳稅款。（7）行政處罰權(quán)。（8）稅收檢查權(quán)。（9）稅款追征權(quán)。
我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括：（1）依法辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)。（2）為納稅人保守秘密的義務(wù)。（3）多征稅款立即返還的義務(wù)。（4）在稅收保全中的義務(wù)。（5）解決稅務(wù)爭議過程中應(yīng)履行的義務(wù)。
2.納稅主體
納稅主體即是稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。納稅主體在一般情況下是指納稅人，即稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)者。此外，還包括納稅擔(dān)保人，即以自己的信譽(yù)和財產(chǎn)保證納稅人履行納稅義務(wù)者。
納稅主體的權(quán)利在稅法中得到越來越多的體現(xiàn)，我國現(xiàn)行稅法中賦于納稅人的權(quán)利主要包括：（1）延期納稅權(quán)。（2）申請減免稅權(quán)。（3）多繳稅款申請退還權(quán)。（4）委托稅務(wù)代理權(quán)。（5）要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)。（6）申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)。
納稅主體的義務(wù)是稅法規(guī)范的重點(diǎn)和核心，納稅主體的義務(wù)為：（1）依法辦理納稅登記、變更登記或重新登記。（2）依法設(shè)置帳簿，合法使用有關(guān)憑證。（3）按規(guī)定定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)會計報表和其它有關(guān)資料。（4）按期進(jìn)行納稅申報，及時、足額地繳納稅款。（5）主動接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查。（6）違反稅法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其它法定處罰。
3.法律責(zé)任
法津責(zé)任是指稅收征稅主體和納稅主體雙方違反稅收法律法規(guī)而必須承擔(dān)的法律上的責(zé)任，也就是由于違法行為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。
納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳稅款的，是偷稅。而納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。
（二）稅收法律關(guān)系的客體
稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對象。它是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提、存在的載體，又是權(quán)利和義務(wù)的直接體現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的客體包括應(yīng)稅的商品、貨物、財產(chǎn)、資源、所得等物質(zhì)財富和主體的應(yīng)稅行為。從物質(zhì)實(shí)體上看，稅收法律關(guān)系客體與征稅對象較為接近，如財產(chǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人擁有的某些財產(chǎn)，個人所得稅的法律關(guān)系客體是納稅人取得的應(yīng)稅所得；從行為上看，作為稅收法律關(guān)系客體的行為是指在稅收征管過程中，征納主體所完成的一定工作，如辦理納稅登記、進(jìn)行納稅檢查、處理稅務(wù)糾紛以及納稅人納稅申報、依法繳納稅款等行為，偷稅、騙稅、抗稅等違法行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法征稅、減免稅等行政行為也是稅收法律關(guān)系的客體。
一、稅收的概念和本質(zhì)
稅收是國家憑借政治權(quán)力，無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財政收入的一種工具。從本質(zhì)上來看，稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。
（一）稅收體現(xiàn)分配關(guān)系
稅收作為一種財政收入，在社會再生產(chǎn)過程中，是個分配范疇。
（二）稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配
稅收是憑借國家政治權(quán)力而不是憑借財產(chǎn)權(quán)力實(shí)現(xiàn)的分配。國家征稅不受所有權(quán)的限制，對不同所有者普遍適用。稅收是國家取得財政收入的普遍的形式。
二、稅收的形式特征
從形式特征來看，稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的特征。
（一）稅收的無償性
稅收的無償性是指國家征稅以后，其收入就為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報酬。稅收的無償性特征是從直觀的角度對具體的納稅人來說的。稅收的這個特征，是國家財政支出的無償決定的。
（二）稅收的強(qiáng)制性
稅收的強(qiáng)制性是指國家依據(jù)法律征稅，而并非一種自愿繳納，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，國家征稅的方式之所以是強(qiáng)制的，就是由于稅收的無償性這種特殊分配形式?jīng)Q定的。
（三）稅收的固定性
稅收的固定性是指國家以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。這種固定性主要表現(xiàn)在國家通過法律，把對什么征、對誰征和征多少，在征稅之前就固定下來。稅收的固定性既包括時間上的連續(xù)性，又包括征收比例的限度性。
稅收的“三性”成為區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)。判斷什么是稅，什么不是稅，不在于它的名稱是什么，而要看它是否同時具有稅收三個特征。
三、稅收的職能
從職能來看，稅收具有財政和經(jīng)濟(jì)兩大職能。稅收職能是指稅收固有的職責(zé)和功能，具體說，稅收的職能就是稅收所具有的滿足國家需要的能力，它所回答的是稅收能夠干什么的問題。稅收職能的特征在于它的內(nèi)在性和客觀性。
（一）財政職能
稅收的財政職能是指稅收具有組織財政收入的功能，即稅收作為參與社會產(chǎn)品分配的手段，能將一部分社會產(chǎn)品由社會成員手中轉(zhuǎn)移到國家手中，形成國家財政收入的能力。稅收的財政職能是稅收首要的、基本的職能。稅收的財政職能有如下幾個特點(diǎn)：1）適用范圍的廣泛性；2）取得財政收入的及時性；3）征收數(shù)額上的穩(wěn)定性。
（二）經(jīng)濟(jì)職能
稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，即稅收在組織收入的過程中，必然改變國民收入在各部門、各地區(qū)、各納稅人之間的分配比例，改變利益分配格局，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。主要表現(xiàn)在：
1. 稅收對總需求與總供給平衡的調(diào)節(jié)
總供給與總需求的平衡，對于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，保證充分就業(yè)和物價穩(wěn)定，意義十分重大。相反，社會總供給與總需求失衡，無論是總供給大于總需求，還是總需求大于總供給，發(fā)展到一定程度，都會嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。國家可以運(yùn)用稅收和財政支出手段，直接調(diào)節(jié)社會的消費(fèi)總量和投資總量，使總需求與總供給達(dá)到均衡。
2.稅收對資源配置的調(diào)節(jié)
稅收對投資產(chǎn)生影響，進(jìn)而會影響資源的配置。
投資的目的總是在于取得收益，根據(jù)收益取得的保險程度不同，可以將投資區(qū)分為安全性投資和風(fēng)險性投資。就安全性投資和風(fēng)險性投資而言，稅收對這些投資收入處理方式不同將引起資本向不同方向的流動。從各類風(fēng)險性投資來看，資本總是向那些風(fēng)險小收益大的地方流動。有些投資即令是風(fēng)險大，但預(yù)期收益也很高，人們還是樂于投資的，當(dāng)然稅收起到了很大的影響作用。
3.稅收對社會財富分配的調(diào)節(jié)
由于稅收的稅率采取了不同的形式，因而它們對公平分配財富具有不同的效果。比例稅和累進(jìn)稅具有公平分配財富的作用，累進(jìn)稅更為有效，因?yàn)榧{稅人財富越多，他應(yīng)繳納的稅也就越多，他從總財富中應(yīng)拿出交給國家的份額也就越大；相反，收入不多，稅率就低甚至免稅，自己保留著更大的份額。這樣，就全社會范圍來看，財富的分配是趨于公平的。
四、我國社會主義稅收的性質(zhì)
從性質(zhì)來看，我國社會主義稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于民”。
稅收在不同的社會制度和不同的國家中，反映了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和階級屬性。我們把稅收的這種階級屬性稱為稅收的性質(zhì)稅收的本質(zhì)與稅收的性質(zhì)不同。
（一）社會主義稅收的“取之于民”反映社會主義稅收是在國民收入分配中，勞動者局部利益和整體利益、眼前利益和長遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合，是滿足全社會共同需要而進(jìn)行必要扣除的一種形式。
（二）社會主義稅收的“用之于民”反映了稅收所代表的這部分社會產(chǎn)品或國民收入，歸全社會共同占有，為全體勞動人民的利益服務(wù)。
五、稅收制度
稅收制度簡稱“稅制”，是國家以法律和行政法規(guī)等形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱。狹義的稅收制度主要是指國家各種稅收稅法、暫行條例、實(shí)施細(xì)則、稅收管理體制、征收管理法、征收辦法、規(guī)定等。廣義的稅收制度除上述稅法、征管法等法規(guī)外，還包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、計劃會計統(tǒng)計、稅務(wù)行政復(fù)議、征管組織形式及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度。稅收制度屬于上層建筑的范疇，它為一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)。
六、稅法及分類
稅法是稅收制度的核心和基礎(chǔ)。稅法是國家制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
從法學(xué)角度，稅法可作如下分類：
（一）按稅法的效力分類
按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、法規(guī)、規(guī)章。
稅收法律是指享有國家立法權(quán)的國家高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的規(guī)范性文件。我國稅收法律是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的，其法律地位和法律效力僅次于憲法而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。
稅收法規(guī)是指國家高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或根據(jù)高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。
稅收規(guī)章是指稅收管理職能部門、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國家高行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)制定的規(guī)范性稅收文件。
（二）按稅法內(nèi)容分類
按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實(shí)體法、稅收程序法。
稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件，具備這些要件時，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國家才能向納稅人征稅。
稅收程序法是稅收實(shí)體法的對稱。指以稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查處罰程序、稅務(wù)行使組織程序和稅務(wù)爭議處理程序。稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定，是稅法體系的基本組成部分。
（三）按稅法地位分類
按照具體稅法在稅法體系中法律地位的不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。
稅收通則法，是指對稅法中的共同性問題加以規(guī)范，對具體稅法具有約束力，在稅法體系中具有高法律地位和高法律效力的稅法。其主要內(nèi)容包括通用條款、稅權(quán)劃分、基本稅收權(quán)利與義務(wù)、征收程序、法律責(zé)任、行政協(xié)助。稅務(wù)爭議訴訟等方面的內(nèi)容。較為典型的稅收通則法即稅收基本法。稅收單行法是指就某一類納稅人、某一類征稅對象、或某一類稅收問題單獨(dú)設(shè)立的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章。稅收單行法受稅收通則法的約束和指導(dǎo)。稅收單行法是相對于稅收通則法而言的，就是說，稅收通則法以外的稅法都屬于稅收單行法。
（四）按稅收管轄權(quán)分類
按照稅收管轄權(quán)不同，可以將稅法分為國內(nèi)稅法和國際稅法。
國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國家高權(quán)力機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件。
國際稅法是指調(diào)整國家與國家之間稅收權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱。它包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、“經(jīng)合范本”、“聯(lián)合國范本”以及國際稅收慣例等。其內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)的確定、稅收抵免以及無差別待遇、惠國待遇等。
七、稅收法律關(guān)系
稅收法津關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
（一）稅收法律關(guān)系的主體
稅收法律關(guān)系的主體，即稅收法律關(guān)系的參加者，它由存在稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方，即征稅主體和納稅主體組成。其主體資格由國家通過法律直接規(guī)定。
1.征稅主體
征稅主體指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人。國家高權(quán)力機(jī)關(guān)是國家的代表，是稅法的制定者，但其并不直接行使國家課稅權(quán)力，而是通過稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)行使。在我國稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)這個系統(tǒng)中，國務(wù)院作為國家高行政機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)全面領(lǐng)導(dǎo)和管理稅收工作，組織實(shí)施各項(xiàng)稅法。財政部和國家稅務(wù)總局是管理稅收工作的職能部門。一般由財政部制定一部分稅收政策，而由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定比較具體的稅收政策，并負(fù)責(zé)具體實(shí)施稅法，組織征收管理工作。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局兩套行政執(zhí)法系統(tǒng)。此外，海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收管理，因而也是征稅主體的組成部分。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利即依法行使征收國家稅款的權(quán)利，可以概括為以下幾個方面：（1）征稅權(quán)。（2）稅法解釋權(quán)。（3）估稅權(quán)。（4）委托代征權(quán)。（5）稅收保全權(quán)。（6）強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對不履行納稅義務(wù)的單位和個人，依法采取強(qiáng)制性措施收繳稅款。（7）行政處罰權(quán)。（8）稅收檢查權(quán)。（9）稅款追征權(quán)。
我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括：（1）依法辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)。（2）為納稅人保守秘密的義務(wù)。（3）多征稅款立即返還的義務(wù)。（4）在稅收保全中的義務(wù)。（5）解決稅務(wù)爭議過程中應(yīng)履行的義務(wù)。
2.納稅主體
納稅主體即是稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。納稅主體在一般情況下是指納稅人，即稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)者。此外，還包括納稅擔(dān)保人，即以自己的信譽(yù)和財產(chǎn)保證納稅人履行納稅義務(wù)者。
納稅主體的權(quán)利在稅法中得到越來越多的體現(xiàn)，我國現(xiàn)行稅法中賦于納稅人的權(quán)利主要包括：（1）延期納稅權(quán)。（2）申請減免稅權(quán)。（3）多繳稅款申請退還權(quán)。（4）委托稅務(wù)代理權(quán)。（5）要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)。（6）申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)。
納稅主體的義務(wù)是稅法規(guī)范的重點(diǎn)和核心，納稅主體的義務(wù)為：（1）依法辦理納稅登記、變更登記或重新登記。（2）依法設(shè)置帳簿，合法使用有關(guān)憑證。（3）按規(guī)定定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)會計報表和其它有關(guān)資料。（4）按期進(jìn)行納稅申報，及時、足額地繳納稅款。（5）主動接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查。（6）違反稅法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其它法定處罰。
3.法律責(zé)任
法津責(zé)任是指稅收征稅主體和納稅主體雙方違反稅收法律法規(guī)而必須承擔(dān)的法律上的責(zé)任，也就是由于違法行為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。
納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳稅款的，是偷稅。而納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。
（二）稅收法律關(guān)系的客體
稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對象。它是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提、存在的載體，又是權(quán)利和義務(wù)的直接體現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的客體包括應(yīng)稅的商品、貨物、財產(chǎn)、資源、所得等物質(zhì)財富和主體的應(yīng)稅行為。從物質(zhì)實(shí)體上看，稅收法律關(guān)系客體與征稅對象較為接近，如財產(chǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人擁有的某些財產(chǎn)，個人所得稅的法律關(guān)系客體是納稅人取得的應(yīng)稅所得；從行為上看，作為稅收法律關(guān)系客體的行為是指在稅收征管過程中，征納主體所完成的一定工作，如辦理納稅登記、進(jìn)行納稅檢查、處理稅務(wù)糾紛以及納稅人納稅申報、依法繳納稅款等行為，偷稅、騙稅、抗稅等違法行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法征稅、減免稅等行政行為也是稅收法律關(guān)系的客體。