第三課 稅制原則
一、稅制原則的概念
稅制原則即稅制建立原則，是一個國家在設(shè)計稅收制度時應(yīng)遵循的基本準則，它是判斷稅收制度是否合理的標準，制定科學(xué)的稅收原則，始終是設(shè)計稅收制度的核心問題。
二、西方古代稅收原則
1、威廉·配第的稅收原則：公平、簡便、節(jié)約。
2、尤迪斯的稅收原則
（1）稅收應(yīng)該使用國民自發(fā)納稅的方法。
（2）稅收不要危害人民的合理自由，也不要對產(chǎn)業(yè)加以壓迫。
（3）稅收應(yīng)該平等課征。
（4）課稅應(yīng)有明確的依據(jù)，并且實行確實的征收，不能發(fā)生不正常的情形。
（5）稅收應(yīng)對征收費用較少的物品征稅。
（6）稅收的征收，必須是納稅容易而便利。
3、亞當·斯密的稅收原則：平等原則、確實原則、便利原則、節(jié)約原則
三、西方近代稅收原則
1、 西斯蒙第的稅收原則：
西斯蒙第在亞當·斯密稅收原則的基礎(chǔ)上，提出了以下原則：
（1） 稅收不可侵及資本
（2） 不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)
（3） 稅收不可侵及納稅人的低生活費用
（4） 稅收不可驅(qū)使財富流向國外。
2、瓦格納的稅收原則
（1） 財政政策原則。包括充分原則、彈性原則。
（2） 國名經(jīng)濟原則。包括稅源選擇原則、稅種選擇原則。
3、社會公平原則。包括普遍原則、平等原則。
4、稅務(wù)行政原則。包括確實原則、便利原則、征稅費用節(jié)約原則。
四、現(xiàn)代西方稅收原則。
現(xiàn)代稅收原則亦即20世紀以來的稅收原則，當代西方學(xué)者在前人提出的稅收原則基礎(chǔ)上，提出了當代關(guān)于稅收的高三原則：效率原則、公平原則和穩(wěn)定原則。
（一）效率原則。稅收效率原則是指稅收制度的設(shè)計應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個方面盡可能講求效率，以促進經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展。這包括兩層含義：一是要盡量縮小納稅人的超額負擔，二是要盡量降低征收費用。
（二）公平原則。稅收公平原則是西方國家設(shè)計稅收制度的基本的準則，包括橫向公平和縱向公平，其中橫向公平是指凡有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平是指納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收。
（三）穩(wěn)定原則
稅收穩(wěn)定原則是指在經(jīng)濟發(fā)展的波動過程中，運用稅收的經(jīng)濟杠桿作用，引導(dǎo)經(jīng)濟趨于穩(wěn)定。具體來說，稅收可以通過兩個方面來達到經(jīng)濟穩(wěn)定：
1.“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用
它是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機制。它不需要政府隨時作出判斷和采取措施，就能收到自行穩(wěn)定經(jīng)濟的效果。主要是稅收隨經(jīng)濟的增長、衰退而自動增減，從而減輕經(jīng)濟周期的波動，即在經(jīng)濟的繁榮時期，稅款收入因稅基（所得額與銷售額）的增長而上升。但稅收的自動增長又使經(jīng)濟擴張趨于緩慢；在經(jīng)濟蕭條時期，稅款收入因所得與銷售的減少而自動下降，但稅收的自動減少又使經(jīng)濟活動的收縮趨于緩慢。所以，即使在經(jīng)濟上漲或低落時期稅率不變，稅款收入的自動增減，在某種程度上也使經(jīng)濟自動趨于穩(wěn)定。
2.“相機抉擇”作用
又稱“人為穩(wěn)定器”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟運行的不同狀況相應(yīng)采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟波動，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的穩(wěn)定增長?？偟膩砜矗斀?jīng)濟不景氣時，應(yīng)實行減稅政策，以鼓勵投資，穩(wěn)定就業(yè)水平；當經(jīng)濟過度繁榮時，則應(yīng)提高稅率，防止私人資金的過度投資，爆發(fā)危機。
五、我國社會主義市場經(jīng)濟下的稅收原則
新時期的治稅原則大致可概括為：財政、法治、公平、效率。
（一）財政原則
集中財政收入是稅收作為滿足公共需要的分配手段的基本的職能，因此，建立稅收制度的首要原則就是財政原則。這一點對于我國尤其具重要的現(xiàn)實作用。
首先，要完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，增強我國稅收收入增長的彈性。我國目前是一種直接稅和間接稅一條腿粗，一條腿細的“跛足”稅制，嚴重影響了稅收收入職能的發(fā)揮。因此，我們應(yīng)當在今后的稅制改革中適當加大直接稅的比重。
其次，要強化稅收征管力度。一是大力宣傳稅收的重要性和必要性及公民應(yīng)當承擔的納稅義務(wù)，從而提高公民的納稅意識；二是有計劃、分步驟地實施稅收電子化；三是改革稅收征管模式，徹底放棄專管員模式，實行“以申報為基礎(chǔ)，重點稽查，優(yōu)化服務(wù)”的新征管模式；四是加強配套政策建設(shè)，如個人財產(chǎn)申報制、銀行存款真名化、交易票據(jù)化等措施的推廣實施。五是加大對偷稅、漏稅的處罰力度。
此外，還要強化預(yù)算外資金的管理，逐步減少稅外收費項目。
（二）法治原則
法治，即依法治稅，是指稅收的征收管理活動要嚴格按照稅法規(guī)定辦事。法治是建立市場經(jīng)濟新稅收體制的核心。
要實現(xiàn)依法治稅，首先要做到有法可依，這是法治原則的前提。要實現(xiàn)依法治稅，從嚴進行征收管理是十分必要的。要實現(xiàn)依法治稅，必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務(wù)信息高速公路。要實現(xiàn)依法治稅，必須加強稅收法制教育。
（三）公平原則
稅收公平只是一種相對的公平，它包含兩個層次：稅負公平、機會均等。所謂稅負公平，是指納稅人的稅收負擔要與其收入相適應(yīng)，這必須考慮到前述“公平原則”中的兩點：橫向公平和縱向公平。所謂機會均等，是基于競爭的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競爭環(huán)境，鼓勵企業(yè)在同一起跑線上展開競爭，以達到社會經(jīng)濟有秩序發(fā)展的目的。
要實現(xiàn)公平稅負，就要做到普遍征稅、量能負擔，使稅收有效地起到調(diào)節(jié)作用。
要做到稅負公平，就要做到統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)、保證稅法執(zhí)行上的嚴肅性和一致性。
要實現(xiàn)機會均等，就必須貫徹國民待遇原則、實現(xiàn)真正的公平競爭。使內(nèi)、外資企業(yè)以平等的法人身份參與競爭，在優(yōu)勝劣汰中加強自身的素質(zhì)，從而推動市場經(jīng)濟的進一步繁榮。
（四）效率原則
稅收的效率，主要通過稅收的經(jīng)濟成本來衡量。稅收的經(jīng)濟成本包括兩方面的內(nèi)容：一是直接征稅成本，指稅務(wù)機關(guān)為獲得一定數(shù)量的稅收收入而付出的代價，即稅收征管過程中發(fā)生的一切費用。二是指納稅人所支付的除稅款以外的從屬費用和額外負擔。提高征稅效率，關(guān)鍵是強化征稅管理，節(jié)省征稅費用，即做到以下幾點：
首先，要提高稅收征管的現(xiàn)代化程度。加強稅收征管的計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，這是提高征管效率的根本途徑。
其次，要改進管理形式，實現(xiàn)征管要素的佳結(jié)合。
后，要健全征管成本制度，精兵簡政，精打細算，節(jié)約開支。
在上述四原則的指導(dǎo)下充分發(fā)揮作用，還必須注意處理好“三個關(guān)系”：
第一，依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟的關(guān)系。
第二，完善稅制與加強征管的關(guān)系。
第三，稅務(wù)專業(yè)管理與社會協(xié)稅護稅的關(guān)系。
一、稅制原則的概念
稅制原則即稅制建立原則，是一個國家在設(shè)計稅收制度時應(yīng)遵循的基本準則，它是判斷稅收制度是否合理的標準，制定科學(xué)的稅收原則，始終是設(shè)計稅收制度的核心問題。
二、西方古代稅收原則
1、威廉·配第的稅收原則：公平、簡便、節(jié)約。
2、尤迪斯的稅收原則
（1）稅收應(yīng)該使用國民自發(fā)納稅的方法。
（2）稅收不要危害人民的合理自由，也不要對產(chǎn)業(yè)加以壓迫。
（3）稅收應(yīng)該平等課征。
（4）課稅應(yīng)有明確的依據(jù)，并且實行確實的征收，不能發(fā)生不正常的情形。
（5）稅收應(yīng)對征收費用較少的物品征稅。
（6）稅收的征收，必須是納稅容易而便利。
3、亞當·斯密的稅收原則：平等原則、確實原則、便利原則、節(jié)約原則
三、西方近代稅收原則
1、 西斯蒙第的稅收原則：
西斯蒙第在亞當·斯密稅收原則的基礎(chǔ)上，提出了以下原則：
（1） 稅收不可侵及資本
（2） 不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)
（3） 稅收不可侵及納稅人的低生活費用
（4） 稅收不可驅(qū)使財富流向國外。
2、瓦格納的稅收原則
（1） 財政政策原則。包括充分原則、彈性原則。
（2） 國名經(jīng)濟原則。包括稅源選擇原則、稅種選擇原則。
3、社會公平原則。包括普遍原則、平等原則。
4、稅務(wù)行政原則。包括確實原則、便利原則、征稅費用節(jié)約原則。
四、現(xiàn)代西方稅收原則。
現(xiàn)代稅收原則亦即20世紀以來的稅收原則，當代西方學(xué)者在前人提出的稅收原則基礎(chǔ)上，提出了當代關(guān)于稅收的高三原則：效率原則、公平原則和穩(wěn)定原則。
（一）效率原則。稅收效率原則是指稅收制度的設(shè)計應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個方面盡可能講求效率，以促進經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展。這包括兩層含義：一是要盡量縮小納稅人的超額負擔，二是要盡量降低征收費用。
（二）公平原則。稅收公平原則是西方國家設(shè)計稅收制度的基本的準則，包括橫向公平和縱向公平，其中橫向公平是指凡有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平是指納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收。
（三）穩(wěn)定原則
稅收穩(wěn)定原則是指在經(jīng)濟發(fā)展的波動過程中，運用稅收的經(jīng)濟杠桿作用，引導(dǎo)經(jīng)濟趨于穩(wěn)定。具體來說，稅收可以通過兩個方面來達到經(jīng)濟穩(wěn)定：
1.“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用
它是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機制。它不需要政府隨時作出判斷和采取措施，就能收到自行穩(wěn)定經(jīng)濟的效果。主要是稅收隨經(jīng)濟的增長、衰退而自動增減，從而減輕經(jīng)濟周期的波動，即在經(jīng)濟的繁榮時期，稅款收入因稅基（所得額與銷售額）的增長而上升。但稅收的自動增長又使經(jīng)濟擴張趨于緩慢；在經(jīng)濟蕭條時期，稅款收入因所得與銷售的減少而自動下降，但稅收的自動減少又使經(jīng)濟活動的收縮趨于緩慢。所以，即使在經(jīng)濟上漲或低落時期稅率不變，稅款收入的自動增減，在某種程度上也使經(jīng)濟自動趨于穩(wěn)定。
2.“相機抉擇”作用
又稱“人為穩(wěn)定器”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟運行的不同狀況相應(yīng)采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟波動，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的穩(wěn)定增長?？偟膩砜矗斀?jīng)濟不景氣時，應(yīng)實行減稅政策，以鼓勵投資，穩(wěn)定就業(yè)水平；當經(jīng)濟過度繁榮時，則應(yīng)提高稅率，防止私人資金的過度投資，爆發(fā)危機。
五、我國社會主義市場經(jīng)濟下的稅收原則
新時期的治稅原則大致可概括為：財政、法治、公平、效率。
（一）財政原則
集中財政收入是稅收作為滿足公共需要的分配手段的基本的職能，因此，建立稅收制度的首要原則就是財政原則。這一點對于我國尤其具重要的現(xiàn)實作用。
首先，要完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，增強我國稅收收入增長的彈性。我國目前是一種直接稅和間接稅一條腿粗，一條腿細的“跛足”稅制，嚴重影響了稅收收入職能的發(fā)揮。因此，我們應(yīng)當在今后的稅制改革中適當加大直接稅的比重。
其次，要強化稅收征管力度。一是大力宣傳稅收的重要性和必要性及公民應(yīng)當承擔的納稅義務(wù)，從而提高公民的納稅意識；二是有計劃、分步驟地實施稅收電子化；三是改革稅收征管模式，徹底放棄專管員模式，實行“以申報為基礎(chǔ)，重點稽查，優(yōu)化服務(wù)”的新征管模式；四是加強配套政策建設(shè)，如個人財產(chǎn)申報制、銀行存款真名化、交易票據(jù)化等措施的推廣實施。五是加大對偷稅、漏稅的處罰力度。
此外，還要強化預(yù)算外資金的管理，逐步減少稅外收費項目。
（二）法治原則
法治，即依法治稅，是指稅收的征收管理活動要嚴格按照稅法規(guī)定辦事。法治是建立市場經(jīng)濟新稅收體制的核心。
要實現(xiàn)依法治稅，首先要做到有法可依，這是法治原則的前提。要實現(xiàn)依法治稅，從嚴進行征收管理是十分必要的。要實現(xiàn)依法治稅，必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務(wù)信息高速公路。要實現(xiàn)依法治稅，必須加強稅收法制教育。
（三）公平原則
稅收公平只是一種相對的公平，它包含兩個層次：稅負公平、機會均等。所謂稅負公平，是指納稅人的稅收負擔要與其收入相適應(yīng)，這必須考慮到前述“公平原則”中的兩點：橫向公平和縱向公平。所謂機會均等，是基于競爭的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競爭環(huán)境，鼓勵企業(yè)在同一起跑線上展開競爭，以達到社會經(jīng)濟有秩序發(fā)展的目的。
要實現(xiàn)公平稅負，就要做到普遍征稅、量能負擔，使稅收有效地起到調(diào)節(jié)作用。
要做到稅負公平，就要做到統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)、保證稅法執(zhí)行上的嚴肅性和一致性。
要實現(xiàn)機會均等，就必須貫徹國民待遇原則、實現(xiàn)真正的公平競爭。使內(nèi)、外資企業(yè)以平等的法人身份參與競爭，在優(yōu)勝劣汰中加強自身的素質(zhì)，從而推動市場經(jīng)濟的進一步繁榮。
（四）效率原則
稅收的效率，主要通過稅收的經(jīng)濟成本來衡量。稅收的經(jīng)濟成本包括兩方面的內(nèi)容：一是直接征稅成本，指稅務(wù)機關(guān)為獲得一定數(shù)量的稅收收入而付出的代價，即稅收征管過程中發(fā)生的一切費用。二是指納稅人所支付的除稅款以外的從屬費用和額外負擔。提高征稅效率，關(guān)鍵是強化征稅管理，節(jié)省征稅費用，即做到以下幾點：
首先，要提高稅收征管的現(xiàn)代化程度。加強稅收征管的計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，這是提高征管效率的根本途徑。
其次，要改進管理形式，實現(xiàn)征管要素的佳結(jié)合。
后，要健全征管成本制度，精兵簡政，精打細算，節(jié)約開支。
在上述四原則的指導(dǎo)下充分發(fā)揮作用，還必須注意處理好“三個關(guān)系”：
第一，依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟的關(guān)系。
第二，完善稅制與加強征管的關(guān)系。
第三，稅務(wù)專業(yè)管理與社會協(xié)稅護稅的關(guān)系。