第十章 負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)
一、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)
（一）應(yīng)付賬款審計(jì)的目標(biāo)
（二）內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
1、內(nèi)部控制制度
2、符合性測(cè)試
（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）明細(xì)表：獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）
（2）抽取記錄憑證：
（3）查漏：195頁(yè)的三條路
補(bǔ)充——（1）結(jié)合監(jiān)盤(pán)，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收回購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？赡苈┯洃?yīng)付帳款；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確?？赡苈┯洃?yīng)付帳款。（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。若應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前入帳，則漏記應(yīng)付帳款；審查時(shí)，還可以通過(guò)詢(xún)證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。如果通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（4）截止：（2005年10月31日上午截至，下午由該問(wèn)題從頭開(kāi)始）
（5）函證：函證應(yīng)付帳款。（真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)）
注意：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)椋簯?yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款[完整性]；況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿(mǎn)意的替代程序，如可以通過(guò)期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。
而應(yīng)收帳款卻必須進(jìn)行函證。原因：（1）應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收帳款；（2）其他替代審計(jì)程序盡管審計(jì)成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收帳款。如銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù)， 可靠性較差。
①下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證：Ⅰ控制風(fēng)險(xiǎn)較高；Ⅱ應(yīng)付帳款余額較大；Ⅲ客戶(hù)處于經(jīng)濟(jì)因難階段。
②函證對(duì)象的選擇：Ⅰ金額較大的債權(quán)人；Ⅱ金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；Ⅲ其他債權(quán)人，如：帳齡較長(zhǎng)的、不送對(duì)帳單的等。
③函證方式：肯定式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。
④替代審計(jì)程序：如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
其他要求與應(yīng)收帳款函證相同。
（6）表達(dá)披露：
檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額。（分類(lèi)）應(yīng)付帳款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等。應(yīng)付帳款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類(lèi)分錄， 列為資產(chǎn)：
借：預(yù)付帳款 ×××
貸：應(yīng)付帳款 ×××
結(jié)合預(yù)付帳款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款。（分類(lèi)）
檢查應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的會(huì)計(jì)處理是否正確。（分類(lèi)）確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付帳款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。
檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款的會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)）帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入帳，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。（披露）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。
例題推薦：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找D公司未入賬的應(yīng)付賬款？
解答提示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。
2、短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
3、應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）開(kāi)出應(yīng)付票據(jù)的審查
（2）償還應(yīng)付票據(jù)的審查
4、預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
5、應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
特別注意應(yīng)付工資按照用途分配進(jìn)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、應(yīng)付福利費(fèi)等不同科目。
6、應(yīng)付福利費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
7、應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
應(yīng)交增值稅 （1）計(jì)稅基礎(chǔ)的銷(xiāo)售額是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除是否正確。（4）實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅處理是否正確。（5）增值稅的減免是否符合規(guī)定。（6）是否及時(shí)足額繳納稅款。（7）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理是否正確。
應(yīng)交消費(fèi)稅 （1）計(jì)稅依據(jù)是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）是否及時(shí)足額繳納稅款。（4）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算是否正確。
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （1）計(jì)稅依據(jù)是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）營(yíng)業(yè)稅的減免是否符合規(guī)定。（4）是否及時(shí)足額繳納稅款。（5）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算是否正確。
8、其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
二、長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)
（一）長(zhǎng)期借款審計(jì)的目標(biāo)
（二）內(nèi)部控制制度
（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為關(guān)注的重點(diǎn)。
例題推薦：
比較 短期借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試 長(zhǎng)期借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試 相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
相似程序 1、獲取或編制借款明細(xì)表，加總合計(jì)數(shù)，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。 機(jī)械準(zhǔn)確性
2、向銀行或其他債權(quán)人函證重大借款。 真實(shí)性、完整性、估價(jià)、所有權(quán)
3、檢查借款增加。借款合同、授權(quán)批準(zhǔn)，借款內(nèi)容。 真實(shí)性、估價(jià)、所有權(quán)
4、檢查借款減少。檢查相關(guān)記錄，核實(shí)還款數(shù)額。 真實(shí)性、估價(jià)
5、檢查有無(wú)到期未償還的借款。是否已提出延期申請(qǐng)，并辦理有關(guān)手續(xù)。 披露
6、復(fù)核借款利息、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。 估價(jià)
7、檢查外幣借款的折算是否正確。匯率運(yùn)用是否正確、方法是否一貫，折算差價(jià)（匯兌損益）會(huì)計(jì)處理是否正確。 估價(jià)
8、檢查報(bào)表披露是否充分、恰當(dāng)。 披露
不同程序 9、檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性，是否符合借款合同的規(guī)定。 披露
10、檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債。 分類(lèi)
11、檢查長(zhǎng)期借款的抵押、擔(dān)保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。 披露
借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：
因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、溢折價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，在同時(shí)具備以下三個(gè)條件時(shí)可以資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。對(duì)于輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生，可以資本化；以后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。金額較小，可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試——會(huì)計(jì)核算是否正確。
長(zhǎng)期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
三、所有者權(quán)益的審計(jì)
（一）所有者權(quán)益審計(jì)的目標(biāo)
（二）內(nèi)部控制制度
1、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)。
2、職責(zé)分工是否正確，是否建立了完善的帳簿體系和會(huì)計(jì)制度。
2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議修訂，2006年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)公司法》第二十六條規(guī)定：有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬(wàn)元。法律、行政法規(guī)對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。
3、委托獨(dú)立的登記結(jié)算公司保管有關(guān)記錄和發(fā)放股利。
（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、 股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
⑴是否正確記錄有關(guān)股本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
⑵涉及股本的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)。
⑶期末股本的計(jì)價(jià)正確。
⑷披露是否恰當(dāng)。
2、資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
⑴資本公積的增加是否符合規(guī)定。
⑵資本公積的減少是否符合規(guī)定。
3、留存收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（盈余公積、未分配利潤(rùn)、股利）
盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。轉(zhuǎn)增資本或分配利潤(rùn)后剩余額不得低于注冊(cè)資本的25%，支付股利時(shí)支付比例不得超過(guò)股票面值的6%.
公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。
例題推薦：B股份有限公司設(shè)立時(shí)的注冊(cè)資本為人民幣7000萬(wàn)元，經(jīng)Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2001年5月1日審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。
（1）截止2003年12月31日，B公司的股本為7000萬(wàn)元，資本公積為2600萬(wàn)元（其中：股本溢價(jià)為500萬(wàn)元，股權(quán)投資準(zhǔn)備為1000萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)為400萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，其它資本公積600萬(wàn)元），盈余公積為1500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為4500萬(wàn)元。
（2）2004年2月接受外國(guó)機(jī)構(gòu)設(shè)備200和現(xiàn)金100萬(wàn)元的捐贈(zèng)。（所得稅率為33%）
（3）2004年3月5日，B公司宣告發(fā)放股票股利1000萬(wàn)元。
（4）2004年4月， B公司首次對(duì)社會(huì)公眾發(fā)行3000萬(wàn)股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價(jià)格為每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承銷(xiāo)商承銷(xiāo)費(fèi)用、上網(wǎng)發(fā)行手續(xù)費(fèi)等后，主承銷(xiāo)商將人民幣23800萬(wàn)元?jiǎng)澣隑公司的銀行賬戶(hù)。2004年4月26日，B公司收到申購(gòu)新股凍結(jié)期間的存款利息1600萬(wàn)元。為了本次股票發(fā)行，B公司與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)”，約定審計(jì)費(fèi)用為200萬(wàn)元（包括與本次發(fā)行有關(guān)的其他審計(jì)與審核服務(wù)費(fèi)用，在發(fā)行前已支付150萬(wàn)元， 2004年4月26日支付了剩余的50萬(wàn)元），與Z律師事務(wù)所簽訂了法律業(yè)務(wù)約定書(shū)，約定律師費(fèi)用為100萬(wàn)元（在發(fā)行前已支付70萬(wàn)元，2004年 4月26日支付了剩余的30萬(wàn)元）。此外，B公司還分別支付了審核費(fèi)用3萬(wàn)元、主承銷(xiāo)商公關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元、主承銷(xiāo)商財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)用80萬(wàn)元。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受B公司委托，承辦本次股票發(fā)行的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，并于2004年4月30日完成驗(yàn)資外勤工作。
要求：分別回答下列問(wèn)題：
①截止2003年12月31日，B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額為多少？
解答提示：可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額=500+600=1100萬(wàn)元
②2004年2月接受外國(guó)機(jī)構(gòu)設(shè)備200和現(xiàn)金100萬(wàn)元的捐贈(zèng)中可用于轉(zhuǎn)增股本余額？
解答提示：接受的捐贈(zèng)中可用于轉(zhuǎn)增股本余額=100－100×33%=67萬(wàn)元
③2004年3月5日，公司宣告發(fā)放股票股利1000萬(wàn)元。是否需要調(diào)整2003年會(huì)計(jì)報(bào)表。宣告發(fā)放股利后，股本是增加還是減少了？
解答提示：不需要調(diào)整2003年會(huì)計(jì)報(bào)表。應(yīng)作為2004年的交易事項(xiàng)記錄。宣告發(fā)放股利后，股本增加了1000萬(wàn)元。
④2004年4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少？
解答提示：股本=3000萬(wàn)元；資本公積=23800+1600－3000=22400萬(wàn)元
⑤計(jì)算截止2004年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額
解答提示：可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積=1100+67+22400=23567萬(wàn)元
⑥截止2004年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的盈余公積的額度為多少？
解答提示：按規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本后的余額不得少于注冊(cè)資本的25%，顯然B公司的盈余公積不能轉(zhuǎn)增資本。
一、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)
（一）應(yīng)付賬款審計(jì)的目標(biāo)
（二）內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
1、內(nèi)部控制制度
2、符合性測(cè)試
（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）明細(xì)表：獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）
（2）抽取記錄憑證：
（3）查漏：195頁(yè)的三條路
補(bǔ)充——（1）結(jié)合監(jiān)盤(pán)，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收回購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？赡苈┯洃?yīng)付帳款；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確?？赡苈┯洃?yīng)付帳款。（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。若應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前入帳，則漏記應(yīng)付帳款；審查時(shí)，還可以通過(guò)詢(xún)證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。如果通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（4）截止：（2005年10月31日上午截至，下午由該問(wèn)題從頭開(kāi)始）
（5）函證：函證應(yīng)付帳款。（真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)）
注意：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)椋簯?yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款[完整性]；況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿(mǎn)意的替代程序，如可以通過(guò)期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。
而應(yīng)收帳款卻必須進(jìn)行函證。原因：（1）應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收帳款；（2）其他替代審計(jì)程序盡管審計(jì)成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收帳款。如銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù)， 可靠性較差。
①下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證：Ⅰ控制風(fēng)險(xiǎn)較高；Ⅱ應(yīng)付帳款余額較大；Ⅲ客戶(hù)處于經(jīng)濟(jì)因難階段。
②函證對(duì)象的選擇：Ⅰ金額較大的債權(quán)人；Ⅱ金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；Ⅲ其他債權(quán)人，如：帳齡較長(zhǎng)的、不送對(duì)帳單的等。
③函證方式：肯定式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。
④替代審計(jì)程序：如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
其他要求與應(yīng)收帳款函證相同。
（6）表達(dá)披露：
檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額。（分類(lèi)）應(yīng)付帳款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等。應(yīng)付帳款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類(lèi)分錄， 列為資產(chǎn)：
借：預(yù)付帳款 ×××
貸：應(yīng)付帳款 ×××
結(jié)合預(yù)付帳款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款。（分類(lèi)）
檢查應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的會(huì)計(jì)處理是否正確。（分類(lèi)）確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付帳款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。
檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款的會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)）帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入帳，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。（披露）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。
例題推薦：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找D公司未入賬的應(yīng)付賬款？
解答提示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。
2、短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
3、應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）開(kāi)出應(yīng)付票據(jù)的審查
（2）償還應(yīng)付票據(jù)的審查
4、預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
5、應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
特別注意應(yīng)付工資按照用途分配進(jìn)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、應(yīng)付福利費(fèi)等不同科目。
6、應(yīng)付福利費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
7、應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
應(yīng)交增值稅 （1）計(jì)稅基礎(chǔ)的銷(xiāo)售額是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除是否正確。（4）實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅處理是否正確。（5）增值稅的減免是否符合規(guī)定。（6）是否及時(shí)足額繳納稅款。（7）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理是否正確。
應(yīng)交消費(fèi)稅 （1）計(jì)稅依據(jù)是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）是否及時(shí)足額繳納稅款。（4）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算是否正確。
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （1）計(jì)稅依據(jù)是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）營(yíng)業(yè)稅的減免是否符合規(guī)定。（4）是否及時(shí)足額繳納稅款。（5）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算是否正確。
8、其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
二、長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)
（一）長(zhǎng)期借款審計(jì)的目標(biāo)
（二）內(nèi)部控制制度
（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為關(guān)注的重點(diǎn)。
例題推薦：
比較 短期借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試 長(zhǎng)期借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試 相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
相似程序 1、獲取或編制借款明細(xì)表，加總合計(jì)數(shù)，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。 機(jī)械準(zhǔn)確性
2、向銀行或其他債權(quán)人函證重大借款。 真實(shí)性、完整性、估價(jià)、所有權(quán)
3、檢查借款增加。借款合同、授權(quán)批準(zhǔn)，借款內(nèi)容。 真實(shí)性、估價(jià)、所有權(quán)
4、檢查借款減少。檢查相關(guān)記錄，核實(shí)還款數(shù)額。 真實(shí)性、估價(jià)
5、檢查有無(wú)到期未償還的借款。是否已提出延期申請(qǐng)，并辦理有關(guān)手續(xù)。 披露
6、復(fù)核借款利息、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。 估價(jià)
7、檢查外幣借款的折算是否正確。匯率運(yùn)用是否正確、方法是否一貫，折算差價(jià)（匯兌損益）會(huì)計(jì)處理是否正確。 估價(jià)
8、檢查報(bào)表披露是否充分、恰當(dāng)。 披露
不同程序 9、檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性，是否符合借款合同的規(guī)定。 披露
10、檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債。 分類(lèi)
11、檢查長(zhǎng)期借款的抵押、擔(dān)保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。 披露
借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：
因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、溢折價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，在同時(shí)具備以下三個(gè)條件時(shí)可以資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。對(duì)于輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生，可以資本化；以后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。金額較小，可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試——會(huì)計(jì)核算是否正確。
長(zhǎng)期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
三、所有者權(quán)益的審計(jì)
（一）所有者權(quán)益審計(jì)的目標(biāo)
（二）內(nèi)部控制制度
1、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)。
2、職責(zé)分工是否正確，是否建立了完善的帳簿體系和會(huì)計(jì)制度。
2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議修訂，2006年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)公司法》第二十六條規(guī)定：有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬(wàn)元。法律、行政法規(guī)對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。
3、委托獨(dú)立的登記結(jié)算公司保管有關(guān)記錄和發(fā)放股利。
（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、 股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
⑴是否正確記錄有關(guān)股本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
⑵涉及股本的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)。
⑶期末股本的計(jì)價(jià)正確。
⑷披露是否恰當(dāng)。
2、資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
⑴資本公積的增加是否符合規(guī)定。
⑵資本公積的減少是否符合規(guī)定。
3、留存收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（盈余公積、未分配利潤(rùn)、股利）
盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。轉(zhuǎn)增資本或分配利潤(rùn)后剩余額不得低于注冊(cè)資本的25%，支付股利時(shí)支付比例不得超過(guò)股票面值的6%.
公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。
例題推薦：B股份有限公司設(shè)立時(shí)的注冊(cè)資本為人民幣7000萬(wàn)元，經(jīng)Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2001年5月1日審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。
（1）截止2003年12月31日，B公司的股本為7000萬(wàn)元，資本公積為2600萬(wàn)元（其中：股本溢價(jià)為500萬(wàn)元，股權(quán)投資準(zhǔn)備為1000萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)為400萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，其它資本公積600萬(wàn)元），盈余公積為1500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為4500萬(wàn)元。
（2）2004年2月接受外國(guó)機(jī)構(gòu)設(shè)備200和現(xiàn)金100萬(wàn)元的捐贈(zèng)。（所得稅率為33%）
（3）2004年3月5日，B公司宣告發(fā)放股票股利1000萬(wàn)元。
（4）2004年4月， B公司首次對(duì)社會(huì)公眾發(fā)行3000萬(wàn)股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價(jià)格為每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承銷(xiāo)商承銷(xiāo)費(fèi)用、上網(wǎng)發(fā)行手續(xù)費(fèi)等后，主承銷(xiāo)商將人民幣23800萬(wàn)元?jiǎng)澣隑公司的銀行賬戶(hù)。2004年4月26日，B公司收到申購(gòu)新股凍結(jié)期間的存款利息1600萬(wàn)元。為了本次股票發(fā)行，B公司與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)”，約定審計(jì)費(fèi)用為200萬(wàn)元（包括與本次發(fā)行有關(guān)的其他審計(jì)與審核服務(wù)費(fèi)用，在發(fā)行前已支付150萬(wàn)元， 2004年4月26日支付了剩余的50萬(wàn)元），與Z律師事務(wù)所簽訂了法律業(yè)務(wù)約定書(shū)，約定律師費(fèi)用為100萬(wàn)元（在發(fā)行前已支付70萬(wàn)元，2004年 4月26日支付了剩余的30萬(wàn)元）。此外，B公司還分別支付了審核費(fèi)用3萬(wàn)元、主承銷(xiāo)商公關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元、主承銷(xiāo)商財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)用80萬(wàn)元。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受B公司委托，承辦本次股票發(fā)行的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，并于2004年4月30日完成驗(yàn)資外勤工作。
要求：分別回答下列問(wèn)題：
①截止2003年12月31日，B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額為多少？
解答提示：可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額=500+600=1100萬(wàn)元
②2004年2月接受外國(guó)機(jī)構(gòu)設(shè)備200和現(xiàn)金100萬(wàn)元的捐贈(zèng)中可用于轉(zhuǎn)增股本余額？
解答提示：接受的捐贈(zèng)中可用于轉(zhuǎn)增股本余額=100－100×33%=67萬(wàn)元
③2004年3月5日，公司宣告發(fā)放股票股利1000萬(wàn)元。是否需要調(diào)整2003年會(huì)計(jì)報(bào)表。宣告發(fā)放股利后，股本是增加還是減少了？
解答提示：不需要調(diào)整2003年會(huì)計(jì)報(bào)表。應(yīng)作為2004年的交易事項(xiàng)記錄。宣告發(fā)放股利后，股本增加了1000萬(wàn)元。
④2004年4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少？
解答提示：股本=3000萬(wàn)元；資本公積=23800+1600－3000=22400萬(wàn)元
⑤計(jì)算截止2004年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額
解答提示：可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積=1100+67+22400=23567萬(wàn)元
⑥截止2004年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的盈余公積的額度為多少？
解答提示：按規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本后的余額不得少于注冊(cè)資本的25%，顯然B公司的盈余公積不能轉(zhuǎn)增資本。