簡(jiǎn)答題 (綜合題(本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分，共33分)
38、 考核長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并報(bào)表
南京股份有限公司(以下稱為“南京公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;按凈利潤(rùn)10%計(jì)提法定盈余公積。南京公司有關(guān)投資資料如下：
(1)2008年1月1日，南京公司用自身普通股1000萬(wàn)股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)作為對(duì)價(jià)，換取丙公司持有的甲公司80%的股份，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。南京公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2008年1月1日，甲公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，甲公司所有者權(quán)益總額為6000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元、資本公積1500萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元。為了本次合并，南京公司發(fā)生了評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)50萬(wàn)元。
(2)甲公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積為120萬(wàn)元，沒(méi)有分配現(xiàn)金股利。2008年甲公司由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)增加資本公積300萬(wàn)元。
(3)2008年南京公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：
①2008年9月1日，南京公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。南京公司取得銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，成本640萬(wàn)元，貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購(gòu)入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
②2008年甲公司出售一批商品給南京公司，取得收入400萬(wàn)元，實(shí)際成本320萬(wàn)元，至年末尚有200萬(wàn)元貨款未收回，甲公司計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
2008年南京公司將該商品對(duì)外銷(xiāo)售了80%，年末結(jié)存的該商品成本為80萬(wàn)元。南京公司對(duì)該存貨未計(jì)提減值。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
③6月30日，南京公司以面值公開(kāi)發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券50000萬(wàn)元，期限3年，年利率10%;甲公司購(gòu)入1000萬(wàn)元作為持有至到期投資核算。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。
假定南京公司將利息費(fèi)用計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用;不考慮債券發(fā)行和購(gòu)買(mǎi)中的相關(guān)交易費(fèi)用。
(4)南京公司除對(duì)甲公司投資外，2008年2月1日，南京公司與A公司簽訂協(xié)議，受讓A公司所持乙公司40%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格500萬(wàn)元，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為800萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，南京公司在乙公司董事會(huì)中派有l(wèi)名成員，參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
2008年12月，乙公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給南京公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為150萬(wàn)元。至2009年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷(xiāo)售。乙公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。
(5)2009年南京公司、甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)情況如下：
①南京公司從甲公司上年購(gòu)入的商品在2009年出售了50%，年末庫(kù)存商品成本為40萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為34萬(wàn)元，計(jì)提了減值準(zhǔn)備6萬(wàn)元。
②南京上年所欠甲公司貨款200萬(wàn)元?dú)w還了100萬(wàn)元，尚欠100萬(wàn)元;甲公司年末又補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元，年末壞賬準(zhǔn)備余額為25萬(wàn)元。
③假設(shè)本年沒(méi)有發(fā)生其他內(nèi)部交易。
要求：
(1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購(gòu)買(mǎi)日)。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
(2)計(jì)算南京公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購(gòu)買(mǎi)日)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資等的調(diào)整分錄;如有與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易，也應(yīng)作調(diào)整。
(4)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所有有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷(xiāo)對(duì)所得稅的影響)。
(5)編制南京公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與存貨內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷(xiāo)對(duì)所得稅的影響)。
標(biāo)準(zhǔn)答案： (1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購(gòu)買(mǎi)日)
南京公司在合并甲公司之前，二者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，參與合并的企業(yè)在合并前后均不受同一方或相同多方最終控制，為非同一控制下的企業(yè)合并。購(gòu)買(mǎi)日為取得被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即2008年1月1日。
(2)計(jì)算南京公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購(gòu)買(mǎi)日)的會(huì)計(jì)分錄
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值+發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)=1000×5+50=5050(萬(wàn)元)。南京公司購(gòu)買(mǎi)日的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 5050
貸：股本(1000×1) 1000
資本公積——股本溢價(jià)(5000-1000)4000
銀行存款 50轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
(注：南京公司取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4800萬(wàn)元(6000×80%)，初始投資成本5050萬(wàn)元大于“份額”4800萬(wàn)元的差額250萬(wàn)元，在合并中形成商譽(yù))
(3)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
①根據(jù)規(guī)定，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 1200
貸：投資收益(1200×80%)960
資本公積(300×80%) 240
②由于南京公司還有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資(乙公司)，并且有逆流交易;因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在南京公司持有存貨的賬面價(jià)值中，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行對(duì)南京公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行以下調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)20
貸：存貨(50×40%) 20
(4)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄
①將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷(xiāo)
借：股本 2000
資本公積(1500+300) 1800
盈余公積(500+1200×10%)620
未分配利潤(rùn)——年末(2000+1200×90%)3080
商譽(yù) 250
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(5050+1200) 6250轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
少數(shù)股東權(quán)益(7500×20%) 1500
②將母公司持有子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)
借：投資收益(1200×80%)960
少數(shù)股東損益(1200×20%)240
未分配利潤(rùn)——年初 2000
貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 120
對(duì)所有者分配利潤(rùn) 0
未分配利潤(rùn)——年末 3080
③將內(nèi)部購(gòu)入固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本 640
固定資產(chǎn)——原價(jià) 160
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10
貸：管理費(fèi)用(160÷4÷12×3) 10
④將內(nèi)部存貨交易抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入 400
貸：營(yíng)業(yè)成本 400
借：營(yíng)業(yè)成本 16
貸：存貨(80×20%)16
(注：內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)率=80÷400=20%)
借：應(yīng)付賬款 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
⑤將內(nèi)部購(gòu)入債券抵銷(xiāo)
2008年甲公司債券利息收入=1000×10%÷12×6=50(萬(wàn)元)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
持有至到期投資2008年末攤余成本=1000+50=1050(萬(wàn)元)
借：應(yīng)付債券 1050
貸：持有至到期投資 1050
借：投資收益 50
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
(5)編制南京公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與存貨內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄
借：未分配利潤(rùn)——年初 16
貸：營(yíng)業(yè)成本 16
借：營(yíng)業(yè)成本 8
貸：存貨(40×20%)8
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6
貸：資產(chǎn)減值損失 6
(注：母公司存貨成本為40萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為34萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備6萬(wàn)元;從集團(tuán)公司角度看，真正成本為32萬(wàn)元(40×80%)，無(wú)須計(jì)提減值，故應(yīng)抵銷(xiāo)減值。)
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤(rùn)——年初 20
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5
貸：資產(chǎn)減值損失 5
39、 考核日后事項(xiàng)+收入+資產(chǎn)減值+或有事項(xiàng)
海南股份有限公司為上市公司(下稱“海南公司”)，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。海南公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
海南公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法盈余公積。海南公司2008年度所得稅匯清繳于2009年3月5日完成，2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2009年3月15日對(duì)外報(bào)出。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2009年2月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)海南公司2008年年度報(bào)表審計(jì)中對(duì)下列事項(xiàng)提出疑問(wèn)：
(1)2008年12月31日，海南公司采用分期收款方式向甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為6000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取增值稅款1020萬(wàn)元，貨款6000萬(wàn)元分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時(shí)間為2009年12月31日。海南公司A產(chǎn)品的成本為4300萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取的1020萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為5400萬(wàn)元。
海南公司在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)了收入，確認(rèn)收入金額為6000萬(wàn)元，同時(shí)將未收取的金額計(jì)入了長(zhǎng)期應(yīng)收款。海南公司的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 6000
銀行存款 1020
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1020
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4300
貸：庫(kù)存商品 4300
假設(shè)稅法規(guī)定繳納所得稅時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入相同。
(2)2008年12月1日，海南公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為250萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，海南公司應(yīng)于2009年6月1日以262萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。海南公司B產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元。同日，海南公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收到乙公司支付的款項(xiàng)。海南公司的賬務(wù)處理是：轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
借：銀行存款 292.5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)42.5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫(kù)存商品 200
假設(shè)稅法規(guī)定，企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)應(yīng)繳納所得稅。
(3)2008年12月5日，海南公司與丙公司簽訂合同，海南公司為丙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)。該安裝勞務(wù)的總收入為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)勞務(wù)成本為140萬(wàn)元。至2008年末，海南公司已經(jīng)投入成本30萬(wàn)元，專業(yè)人員估計(jì)的完工進(jìn)度為20%。由于受金融危機(jī)的影響，丙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，海南公司不但尚未收到應(yīng)收的合同進(jìn)度款，而且預(yù)計(jì)無(wú)法收回所有合同款。海南公司按完工百分比法確認(rèn)收入，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(200×20%)40
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(140×20%)28
貸：勞務(wù)成本 28
假設(shè)稅法規(guī)定繳納所得稅與會(huì)計(jì)處理相同。
(4)2005年12月購(gòu)入的一臺(tái)管理用電子設(shè)備，原價(jià)400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)，自2008年1月1日起，海南公司將該電子設(shè)備的使用年限由8年變更為5年;除此以外，凈殘值、折舊方法都不變。海南公司對(duì)該設(shè)備2008年計(jì)提折舊會(huì)計(jì)分錄如下：轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
借：管理費(fèi)用 80
貸：累計(jì)折舊(400÷5) 80
海南公司按80萬(wàn)元費(fèi)用作了稅前抵扣。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法與會(huì)計(jì)估計(jì)變更之前會(huì)計(jì)的做法一致。
(5)2008年5月，海南公司購(gòu)入基金500萬(wàn)元，初始確認(rèn)時(shí)分類為交易性金融資產(chǎn)，2008年末該基金公允價(jià)值下降為300萬(wàn)元。2008年末海南公司將該基金重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積。海南公司的賬務(wù)處理是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本500
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
借：資本公積——其他資本公積 200
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
對(duì)于該筆業(yè)務(wù)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行所得稅處理。假設(shè)稅法規(guī)定，公允價(jià)值變動(dòng)損益不繳納所得稅。
(6)2008年12月31日，海南公司對(duì)其子公司的債務(wù)擔(dān)保計(jì)提了600萬(wàn)元擔(dān)保損失，但未確認(rèn)補(bǔ)償金額。海南公司的賬務(wù)處理是：
借：營(yíng)業(yè)外支出 600
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 600
日后期間新的證據(jù)表明，該筆擔(dān)?？铐?xiàng)可以全額收回，海南公司未對(duì)此進(jìn)行處理。稅法規(guī)定，企業(yè)的債務(wù)擔(dān)保損失不得在稅前抵扣。
(7)假設(shè)本題中不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi);涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
要求：
根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷海南公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄(涉及到所得稅影響的，就每筆事項(xiàng)進(jìn)行處理;合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
標(biāo)準(zhǔn)答案： (1)分期收款銷(xiāo)售確認(rèn)收入金額不正確。收款期在3年以上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售，應(yīng)按現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確認(rèn)收入。海南公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)600
貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 600
由于稅前利潤(rùn)調(diào)減，沖回應(yīng)交所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(600×25%)150
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 150
(2)售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理不正確。售后回購(gòu)在回購(gòu)價(jià)固定的情況下，是一種融資行為，不能確認(rèn)收入。海南公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)250
貸：其他應(yīng)付款 250
借：發(fā)出商品 200
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本) 200
12月份應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=(262-250)÷6=2(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用)2
貸：其他應(yīng)付款 2轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
由于稅法規(guī)定在發(fā)出商品時(shí)應(yīng)該繳納所得稅，在上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正前已確認(rèn)的應(yīng)交所得稅不調(diào)整。
(3)安裝勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量，不能按照完工百分比法確認(rèn)收入;而且發(fā)生的成本不能得到補(bǔ)償，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)轉(zhuǎn)出發(fā)生的成本。海南公司差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)40
貸：應(yīng)收賬款 40
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)2
貸：勞務(wù)成本(30-28)2
由于稅前利潤(rùn)減少，應(yīng)沖回應(yīng)交所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(42×25%)10.5
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 10.5
(4)計(jì)提折舊金額不正確。應(yīng)采用未來(lái)適用法，以2008年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基數(shù)計(jì)提折舊。海南公司差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是：
2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額=[年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(400-100)-預(yù)計(jì)凈殘值0]÷預(yù)計(jì)使用年限3=300÷3=100(萬(wàn)元)，應(yīng)補(bǔ)提折舊20萬(wàn)元：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整管理費(fèi)用)20
貸：累計(jì)折舊 20
按照稅法規(guī)定2008年可以稅前抵扣的金額為50萬(wàn)元(400÷8)，差錯(cuò)更正前抵扣了80萬(wàn)元，多抵了30萬(wàn)元費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 7.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(30×25%)7.5轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
由于稅法規(guī)定的使用年限為8年，會(huì)計(jì)估計(jì)變更后使用年限為5年，2008年會(huì)計(jì)上多計(jì)提折舊使賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2008年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元(400-400÷8×3)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25%)12.5
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 12.5
(5)對(duì)基金的會(huì)計(jì)處理不正確。基金一旦分類為交易性金融資產(chǎn)，就不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)。海南公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄是：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本500
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 500
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：資本公積——其他資本公積 200
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益)200
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
由于公允價(jià)值下降，使資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(200×25%)50
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)50
(6)擔(dān)保損失補(bǔ)償金額未作處理不正確，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。海南公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄是：
借：其他應(yīng)收款 600
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出)600轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
由于擔(dān)保事項(xiàng)發(fā)生的損失不得在稅前抵扣，不調(diào)整應(yīng)交所得稅，也不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
(7)將上述差錯(cuò)更正調(diào)整的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
差錯(cuò)更正調(diào)增的凈利潤(rùn)=(-600)+150-250+200-2-40-2+10.5-20-7.5+12.5-200+50+600=-98.5(萬(wàn)元)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 98.5
貸：以前年度損益調(diào)整 98.5
借：盈余公積(98.5×10%) 9.85
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9.85
38、 考核長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并報(bào)表
南京股份有限公司(以下稱為“南京公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;按凈利潤(rùn)10%計(jì)提法定盈余公積。南京公司有關(guān)投資資料如下：
(1)2008年1月1日，南京公司用自身普通股1000萬(wàn)股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)作為對(duì)價(jià)，換取丙公司持有的甲公司80%的股份，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。南京公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2008年1月1日，甲公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，甲公司所有者權(quán)益總額為6000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元、資本公積1500萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元。為了本次合并，南京公司發(fā)生了評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)50萬(wàn)元。
(2)甲公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積為120萬(wàn)元，沒(méi)有分配現(xiàn)金股利。2008年甲公司由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)增加資本公積300萬(wàn)元。
(3)2008年南京公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：
①2008年9月1日，南京公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。南京公司取得銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，成本640萬(wàn)元，貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購(gòu)入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
②2008年甲公司出售一批商品給南京公司，取得收入400萬(wàn)元，實(shí)際成本320萬(wàn)元，至年末尚有200萬(wàn)元貨款未收回，甲公司計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
2008年南京公司將該商品對(duì)外銷(xiāo)售了80%，年末結(jié)存的該商品成本為80萬(wàn)元。南京公司對(duì)該存貨未計(jì)提減值。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
③6月30日，南京公司以面值公開(kāi)發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券50000萬(wàn)元，期限3年，年利率10%;甲公司購(gòu)入1000萬(wàn)元作為持有至到期投資核算。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。
假定南京公司將利息費(fèi)用計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用;不考慮債券發(fā)行和購(gòu)買(mǎi)中的相關(guān)交易費(fèi)用。
(4)南京公司除對(duì)甲公司投資外，2008年2月1日，南京公司與A公司簽訂協(xié)議，受讓A公司所持乙公司40%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格500萬(wàn)元，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為800萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，南京公司在乙公司董事會(huì)中派有l(wèi)名成員，參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
2008年12月，乙公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給南京公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為150萬(wàn)元。至2009年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷(xiāo)售。乙公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。
(5)2009年南京公司、甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)情況如下：
①南京公司從甲公司上年購(gòu)入的商品在2009年出售了50%，年末庫(kù)存商品成本為40萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為34萬(wàn)元，計(jì)提了減值準(zhǔn)備6萬(wàn)元。
②南京上年所欠甲公司貨款200萬(wàn)元?dú)w還了100萬(wàn)元，尚欠100萬(wàn)元;甲公司年末又補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元，年末壞賬準(zhǔn)備余額為25萬(wàn)元。
③假設(shè)本年沒(méi)有發(fā)生其他內(nèi)部交易。
要求：
(1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購(gòu)買(mǎi)日)。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
(2)計(jì)算南京公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購(gòu)買(mǎi)日)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資等的調(diào)整分錄;如有與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易，也應(yīng)作調(diào)整。
(4)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所有有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷(xiāo)對(duì)所得稅的影響)。
(5)編制南京公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與存貨內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷(xiāo)對(duì)所得稅的影響)。
標(biāo)準(zhǔn)答案： (1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購(gòu)買(mǎi)日)
南京公司在合并甲公司之前，二者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，參與合并的企業(yè)在合并前后均不受同一方或相同多方最終控制，為非同一控制下的企業(yè)合并。購(gòu)買(mǎi)日為取得被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即2008年1月1日。
(2)計(jì)算南京公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購(gòu)買(mǎi)日)的會(huì)計(jì)分錄
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值+發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)=1000×5+50=5050(萬(wàn)元)。南京公司購(gòu)買(mǎi)日的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 5050
貸：股本(1000×1) 1000
資本公積——股本溢價(jià)(5000-1000)4000
銀行存款 50轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
(注：南京公司取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4800萬(wàn)元(6000×80%)，初始投資成本5050萬(wàn)元大于“份額”4800萬(wàn)元的差額250萬(wàn)元，在合并中形成商譽(yù))
(3)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
①根據(jù)規(guī)定，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 1200
貸：投資收益(1200×80%)960
資本公積(300×80%) 240
②由于南京公司還有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資(乙公司)，并且有逆流交易;因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在南京公司持有存貨的賬面價(jià)值中，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行對(duì)南京公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行以下調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)20
貸：存貨(50×40%) 20
(4)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄
①將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷(xiāo)
借：股本 2000
資本公積(1500+300) 1800
盈余公積(500+1200×10%)620
未分配利潤(rùn)——年末(2000+1200×90%)3080
商譽(yù) 250
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(5050+1200) 6250轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
少數(shù)股東權(quán)益(7500×20%) 1500
②將母公司持有子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)
借：投資收益(1200×80%)960
少數(shù)股東損益(1200×20%)240
未分配利潤(rùn)——年初 2000
貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 120
對(duì)所有者分配利潤(rùn) 0
未分配利潤(rùn)——年末 3080
③將內(nèi)部購(gòu)入固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本 640
固定資產(chǎn)——原價(jià) 160
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10
貸：管理費(fèi)用(160÷4÷12×3) 10
④將內(nèi)部存貨交易抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入 400
貸：營(yíng)業(yè)成本 400
借：營(yíng)業(yè)成本 16
貸：存貨(80×20%)16
(注：內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)率=80÷400=20%)
借：應(yīng)付賬款 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
⑤將內(nèi)部購(gòu)入債券抵銷(xiāo)
2008年甲公司債券利息收入=1000×10%÷12×6=50(萬(wàn)元)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
持有至到期投資2008年末攤余成本=1000+50=1050(萬(wàn)元)
借：應(yīng)付債券 1050
貸：持有至到期投資 1050
借：投資收益 50
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
(5)編制南京公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與存貨內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄
借：未分配利潤(rùn)——年初 16
貸：營(yíng)業(yè)成本 16
借：營(yíng)業(yè)成本 8
貸：存貨(40×20%)8
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6
貸：資產(chǎn)減值損失 6
(注：母公司存貨成本為40萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為34萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備6萬(wàn)元;從集團(tuán)公司角度看，真正成本為32萬(wàn)元(40×80%)，無(wú)須計(jì)提減值，故應(yīng)抵銷(xiāo)減值。)
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤(rùn)——年初 20
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5
貸：資產(chǎn)減值損失 5
39、 考核日后事項(xiàng)+收入+資產(chǎn)減值+或有事項(xiàng)
海南股份有限公司為上市公司(下稱“海南公司”)，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。海南公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
海南公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法盈余公積。海南公司2008年度所得稅匯清繳于2009年3月5日完成，2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2009年3月15日對(duì)外報(bào)出。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2009年2月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)海南公司2008年年度報(bào)表審計(jì)中對(duì)下列事項(xiàng)提出疑問(wèn)：
(1)2008年12月31日，海南公司采用分期收款方式向甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為6000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取增值稅款1020萬(wàn)元，貨款6000萬(wàn)元分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時(shí)間為2009年12月31日。海南公司A產(chǎn)品的成本為4300萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取的1020萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為5400萬(wàn)元。
海南公司在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)了收入，確認(rèn)收入金額為6000萬(wàn)元，同時(shí)將未收取的金額計(jì)入了長(zhǎng)期應(yīng)收款。海南公司的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 6000
銀行存款 1020
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1020
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4300
貸：庫(kù)存商品 4300
假設(shè)稅法規(guī)定繳納所得稅時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入相同。
(2)2008年12月1日，海南公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為250萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，海南公司應(yīng)于2009年6月1日以262萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。海南公司B產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元。同日，海南公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收到乙公司支付的款項(xiàng)。海南公司的賬務(wù)處理是：轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
借：銀行存款 292.5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)42.5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫(kù)存商品 200
假設(shè)稅法規(guī)定，企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)應(yīng)繳納所得稅。
(3)2008年12月5日，海南公司與丙公司簽訂合同，海南公司為丙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)。該安裝勞務(wù)的總收入為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)勞務(wù)成本為140萬(wàn)元。至2008年末，海南公司已經(jīng)投入成本30萬(wàn)元，專業(yè)人員估計(jì)的完工進(jìn)度為20%。由于受金融危機(jī)的影響，丙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，海南公司不但尚未收到應(yīng)收的合同進(jìn)度款，而且預(yù)計(jì)無(wú)法收回所有合同款。海南公司按完工百分比法確認(rèn)收入，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(200×20%)40
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(140×20%)28
貸：勞務(wù)成本 28
假設(shè)稅法規(guī)定繳納所得稅與會(huì)計(jì)處理相同。
(4)2005年12月購(gòu)入的一臺(tái)管理用電子設(shè)備，原價(jià)400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)，自2008年1月1日起，海南公司將該電子設(shè)備的使用年限由8年變更為5年;除此以外，凈殘值、折舊方法都不變。海南公司對(duì)該設(shè)備2008年計(jì)提折舊會(huì)計(jì)分錄如下：轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
借：管理費(fèi)用 80
貸：累計(jì)折舊(400÷5) 80
海南公司按80萬(wàn)元費(fèi)用作了稅前抵扣。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法與會(huì)計(jì)估計(jì)變更之前會(huì)計(jì)的做法一致。
(5)2008年5月，海南公司購(gòu)入基金500萬(wàn)元，初始確認(rèn)時(shí)分類為交易性金融資產(chǎn)，2008年末該基金公允價(jià)值下降為300萬(wàn)元。2008年末海南公司將該基金重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積。海南公司的賬務(wù)處理是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本500
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500
借：資本公積——其他資本公積 200
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
對(duì)于該筆業(yè)務(wù)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行所得稅處理。假設(shè)稅法規(guī)定，公允價(jià)值變動(dòng)損益不繳納所得稅。
(6)2008年12月31日，海南公司對(duì)其子公司的債務(wù)擔(dān)保計(jì)提了600萬(wàn)元擔(dān)保損失，但未確認(rèn)補(bǔ)償金額。海南公司的賬務(wù)處理是：
借：營(yíng)業(yè)外支出 600
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 600
日后期間新的證據(jù)表明，該筆擔(dān)?？铐?xiàng)可以全額收回，海南公司未對(duì)此進(jìn)行處理。稅法規(guī)定，企業(yè)的債務(wù)擔(dān)保損失不得在稅前抵扣。
(7)假設(shè)本題中不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi);涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
要求：
根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷海南公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄(涉及到所得稅影響的，就每筆事項(xiàng)進(jìn)行處理;合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
標(biāo)準(zhǔn)答案： (1)分期收款銷(xiāo)售確認(rèn)收入金額不正確。收款期在3年以上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售，應(yīng)按現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確認(rèn)收入。海南公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)600
貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 600
由于稅前利潤(rùn)調(diào)減，沖回應(yīng)交所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(600×25%)150
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 150
(2)售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理不正確。售后回購(gòu)在回購(gòu)價(jià)固定的情況下，是一種融資行為，不能確認(rèn)收入。海南公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)250
貸：其他應(yīng)付款 250
借：發(fā)出商品 200
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本) 200
12月份應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=(262-250)÷6=2(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用)2
貸：其他應(yīng)付款 2轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
由于稅法規(guī)定在發(fā)出商品時(shí)應(yīng)該繳納所得稅，在上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正前已確認(rèn)的應(yīng)交所得稅不調(diào)整。
(3)安裝勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量，不能按照完工百分比法確認(rèn)收入;而且發(fā)生的成本不能得到補(bǔ)償，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)轉(zhuǎn)出發(fā)生的成本。海南公司差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)40
貸：應(yīng)收賬款 40
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)2
貸：勞務(wù)成本(30-28)2
由于稅前利潤(rùn)減少，應(yīng)沖回應(yīng)交所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(42×25%)10.5
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 10.5
(4)計(jì)提折舊金額不正確。應(yīng)采用未來(lái)適用法，以2008年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基數(shù)計(jì)提折舊。海南公司差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是：
2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額=[年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(400-100)-預(yù)計(jì)凈殘值0]÷預(yù)計(jì)使用年限3=300÷3=100(萬(wàn)元)，應(yīng)補(bǔ)提折舊20萬(wàn)元：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整管理費(fèi)用)20
貸：累計(jì)折舊 20
按照稅法規(guī)定2008年可以稅前抵扣的金額為50萬(wàn)元(400÷8)，差錯(cuò)更正前抵扣了80萬(wàn)元，多抵了30萬(wàn)元費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 7.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(30×25%)7.5轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
由于稅法規(guī)定的使用年限為8年，會(huì)計(jì)估計(jì)變更后使用年限為5年，2008年會(huì)計(jì)上多計(jì)提折舊使賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2008年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元(400-400÷8×3)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25%)12.5
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 12.5
(5)對(duì)基金的會(huì)計(jì)處理不正確。基金一旦分類為交易性金融資產(chǎn)，就不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)。海南公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄是：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本500
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 500
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：資本公積——其他資本公積 200
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益)200
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
由于公允價(jià)值下降，使資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(200×25%)50
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)50
(6)擔(dān)保損失補(bǔ)償金額未作處理不正確，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。海南公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄是：
借：其他應(yīng)收款 600
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出)600轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
由于擔(dān)保事項(xiàng)發(fā)生的損失不得在稅前抵扣，不調(diào)整應(yīng)交所得稅，也不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
(7)將上述差錯(cuò)更正調(diào)整的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
差錯(cuò)更正調(diào)增的凈利潤(rùn)=(-600)+150-250+200-2-40-2+10.5-20-7.5+12.5-200+50+600=-98.5(萬(wàn)元)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 98.5
貸：以前年度損益調(diào)整 98.5
借：盈余公積(98.5×10%) 9.85
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9.85