長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的一般程序如下：
（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資助賬面價值。
（2）投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。并分別以下情況處理：
①屬于被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)龐按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈剩潤，如按照我國有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，某些企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金，這部分從凈利潤中提取的職工福利及獎勵，投資企業(yè)不能享有，因此，在計算應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，應(yīng)扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分。
②屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期投資損失。
投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)別被投資單位有其他額外的責(zé)任(如提供擔(dān)保)以外，一般以投資賬面價值減記至零為限，這里的投資賬面價值是指該項股權(quán)投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準(zhǔn)備，股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、股權(quán)投資差額等；如果以后窯期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔(dān)額以后，，按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。例如，A企業(yè)對B企業(yè)投資按權(quán)益法核算，其投資占B企業(yè)表決權(quán)資本的30％，并對B企業(yè)具有重大影響。A企業(yè)對B企業(yè)的投資成本為110000元，投資第一年(假如A企業(yè)在投資年度的1月1日投資)，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤100000元，第二年B企業(yè)發(fā)生凈虧損500000元，第三年B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤200O00元。則A企業(yè)投資第一年年末對B企業(yè)投資的賬面價值為140000元(110000＋100000×30％)，確認投資收益30O00元(100000×30％)；第二年年末對B企業(yè)投資的賬面價值為0(140000－500000×30％－10000)，在本例中如果A企業(yè)沒有對B企業(yè)有額外責(zé)任，長期股權(quán)投資最多減記為零，確認投資損失為140000元；第三年年末恢復(fù)增加對B企業(yè)投資的賬面價值為500O0元(200000×30％－10000)。
投資企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。
投資企業(yè)享有被投資單位損益的份額，如果會計年度內(nèi)投資(持股)比例發(fā)生變動，應(yīng)根據(jù)投資持有時間加權(quán)平均計算。
③因被投資單位資產(chǎn)評估、接受捐贈實物資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的聯(lián)面價值，并作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長期股權(quán)投資中單獨核算。待被投資單位將資產(chǎn)評估增值、接受捐贈實物資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)作損益后，再沖減股權(quán)投資準(zhǔn)備。
④因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)龐按所擁有的表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入資本公積。
⑤被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
例：X企業(yè)1997年1月2日向H企業(yè)投出如下資產(chǎn)，見表８－５。
項 目 原始價值 累計折舊 公允價值
機 床 500000 150000 400000
汽 車 450000 50000 420000
土地使用權(quán) 150000 - 150000
合 計 1100000 200000 970000
表８－５單位：元
X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70％，其投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。1997年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤550000元；1998年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；1998年H企業(yè)全年凈虧損2100O00元；1999年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤850000元。根據(jù)資料，X企業(yè)的會計處理如下：
(1)投資時
借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(投資成本)97000O
累計折舊200000
貸：固定資產(chǎn)950000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)150000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備70000
(2)1997年12月31日
借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)385000
(550000×70％)
貸：投資收益——股權(quán)投資收益385000
(3)1997年末“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬戶的賬面余額
＝9700O0＋385000＝1355000(元)。
(4)1998年2月份宣告分派股利
借：應(yīng)收股利——H企業(yè)245000
(350000×70％)
貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)245000
宣告分派股利后X企業(yè)“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬戶的賬面余額
＝1355000—245000＝111O000(元)
(5)1998年12月31日,被投資企業(yè)發(fā)生虧損2100000元,X企業(yè)占1470000元,由于宣告分派股利后X企業(yè)“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬戶的賬面余額只有1110000元,故最多可減少“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬面價值的金額為1110000(元)。
借：投資收益——股權(quán)投資損失1110000
貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)1110000
通常情況下，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為360000元(2100000×70％—1110000)。
(6)1999年12月31日
由于H企業(yè)實現(xiàn)利潤,X企業(yè)可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬戶賬面價值＝850000×70％—360000＝235000(元)
借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)235000
貸：投資收益——股權(quán)投資收益235000
（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資助賬面價值。
（2）投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。并分別以下情況處理：
①屬于被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)龐按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈剩潤，如按照我國有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，某些企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金，這部分從凈利潤中提取的職工福利及獎勵，投資企業(yè)不能享有，因此，在計算應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，應(yīng)扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分。
②屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期投資損失。
投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)別被投資單位有其他額外的責(zé)任(如提供擔(dān)保)以外，一般以投資賬面價值減記至零為限，這里的投資賬面價值是指該項股權(quán)投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準(zhǔn)備，股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、股權(quán)投資差額等；如果以后窯期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔(dān)額以后，，按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。例如，A企業(yè)對B企業(yè)投資按權(quán)益法核算，其投資占B企業(yè)表決權(quán)資本的30％，并對B企業(yè)具有重大影響。A企業(yè)對B企業(yè)的投資成本為110000元，投資第一年(假如A企業(yè)在投資年度的1月1日投資)，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤100000元，第二年B企業(yè)發(fā)生凈虧損500000元，第三年B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤200O00元。則A企業(yè)投資第一年年末對B企業(yè)投資的賬面價值為140000元(110000＋100000×30％)，確認投資收益30O00元(100000×30％)；第二年年末對B企業(yè)投資的賬面價值為0(140000－500000×30％－10000)，在本例中如果A企業(yè)沒有對B企業(yè)有額外責(zé)任，長期股權(quán)投資最多減記為零，確認投資損失為140000元；第三年年末恢復(fù)增加對B企業(yè)投資的賬面價值為500O0元(200000×30％－10000)。
投資企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。
投資企業(yè)享有被投資單位損益的份額，如果會計年度內(nèi)投資(持股)比例發(fā)生變動，應(yīng)根據(jù)投資持有時間加權(quán)平均計算。
③因被投資單位資產(chǎn)評估、接受捐贈實物資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的聯(lián)面價值，并作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長期股權(quán)投資中單獨核算。待被投資單位將資產(chǎn)評估增值、接受捐贈實物資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)作損益后，再沖減股權(quán)投資準(zhǔn)備。
④因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)龐按所擁有的表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入資本公積。
⑤被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
例：X企業(yè)1997年1月2日向H企業(yè)投出如下資產(chǎn)，見表８－５。
項 目 原始價值 累計折舊 公允價值
機 床 500000 150000 400000
汽 車 450000 50000 420000
土地使用權(quán) 150000 - 150000
合 計 1100000 200000 970000
表８－５單位：元
X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70％，其投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。1997年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤550000元；1998年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；1998年H企業(yè)全年凈虧損2100O00元；1999年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤850000元。根據(jù)資料，X企業(yè)的會計處理如下：
(1)投資時
借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(投資成本)97000O
累計折舊200000
貸：固定資產(chǎn)950000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)150000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備70000
(2)1997年12月31日
借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)385000
(550000×70％)
貸：投資收益——股權(quán)投資收益385000
(3)1997年末“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬戶的賬面余額
＝9700O0＋385000＝1355000(元)。
(4)1998年2月份宣告分派股利
借：應(yīng)收股利——H企業(yè)245000
(350000×70％)
貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)245000
宣告分派股利后X企業(yè)“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬戶的賬面余額
＝1355000—245000＝111O000(元)
(5)1998年12月31日,被投資企業(yè)發(fā)生虧損2100000元,X企業(yè)占1470000元,由于宣告分派股利后X企業(yè)“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬戶的賬面余額只有1110000元,故最多可減少“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬面價值的金額為1110000(元)。
借：投資收益——股權(quán)投資損失1110000
貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)1110000
通常情況下，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為360000元(2100000×70％—1110000)。
(6)1999年12月31日
由于H企業(yè)實現(xiàn)利潤,X企業(yè)可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬戶賬面價值＝850000×70％—360000＝235000(元)
借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)235000
貸：投資收益——股權(quán)投資收益235000