三、利潤審計
（一）營業(yè)外收入的實質(zhì)性測試
營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、無形資產(chǎn)出售凈收入、現(xiàn)金的長款收入等。
（二）補貼收入的實質(zhì)性測試
（三）營業(yè)外支出的實質(zhì)性測試
營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的固定資產(chǎn)減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。
（四）所得稅的實質(zhì)性測試
例題推薦：B注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責銷貨業(yè)務審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.下面有關(guān)助理人員對有Y公司銷貨業(yè)務真實性的審查的程序，審計項目負責人認為可能無效的是（?。?BR> A.從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬
B.復核企業(yè)為防止重復編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單
C.審查主營業(yè)務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)
D.追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。
解答提示：A由原始憑證追查至明細賬用來測試遺漏了的業(yè)務（“完整性”目標）；從明細賬追查至原始憑證是用來測試不真實的業(yè)務（“存在或發(fā)生”目標，即真實性目標）
2.注冊會計師B審計Y公司的主營業(yè)務收入時，通過對2003年12月31日為截止日實施主營業(yè)務截止性測試發(fā)現(xiàn)：Y公司與M國代理商簽訂500 萬元產(chǎn)品代理協(xié)議，協(xié)議約定Y公司采用CIF（到岸價）方式銷售。2003年12月28日開出銷售發(fā)票，12月29貨物發(fā)出裝運離港，次年1月20日貨物抵達M國并驗收合格，1月25日對方付款，26日該款項到賬。注冊會計師B應檢查主營業(yè)務收入的正確截止日期應為（?。?BR> A.2003年12月28日 B.2004年1月20日
C.2004年1月25日 D.2004年1月26日
解答提示：B根據(jù)主營業(yè)務收入確認條件確定日期。雖然2003年12月發(fā)出商品并開具了發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認收入。
3.Y公司在2003年12月11日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元?，F(xiàn)金折扣的條件為：2／10、 l／20、n／30（假定計算折扣時不考慮增值稅）。12月19日付款23000，其中400元為現(xiàn)金折扣。2004年3月15日該商品在審計結(jié)束前退回，Y公司退回貨款，助理人員的建議調(diào)整意見正確的是（?。?BR> 注：不考慮成本的調(diào)整及其它稅金、各種準備、分配的影響
A.調(diào)整2004年的會計賬目
借：以前年度損益調(diào)整 19658
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3342
貸：銀行存款 23000
B.調(diào)整2003年的會計賬目
借：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3400
貸：銀行存款 23400
C.調(diào)整2003年的會計報表
借：主營業(yè)務收入 19658
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3342
貸：銀行存款 23000
D.調(diào)整2003年的會計報表
借：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3400
貸：銀行存款 23000
財務費用 400
解答提示：D報告年度或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告報出前退回的，應沖減報告年度的主營業(yè)務收入以及相關(guān)的成本、稅金，現(xiàn)金折扣也應一并調(diào)整。
4.2003年11月Y公司與W醫(yī)院簽訂合同，銷售本公司研發(fā)的CT機給W醫(yī)院，全部價款100萬元，合同約定12月1日開始調(diào)試，調(diào)試前支付價款的10%，12月31日支付價款的10%，2004年1月1日試運行，試用期3個月，期滿后，如果運行良好支付剩余80%款項，如不滿意，則退貨，Y公司應退回貨款。在審計結(jié)束前，公司僅收到10萬元的工程款。Y公司對此項業(yè)務的收入沒有在2003年的賬目中反映。助理人員提出的以下處理措施正確的有（?。?BR> A.不用調(diào)整2003年的會計報表
B.建議調(diào)整2003年的會計報表確認收入10萬元
C.建議調(diào)整2003年的會計報表確認收入20萬元
D.建議調(diào)整2003年的會計報表確認收入100萬元
解答提示：A 由于W醫(yī)院是否試用滿意具有很大的不確定性，所以不能確認為2003年度的收入。
例題推薦：A公司上市公司，北京東方會計師事務所注冊會計師王豪擔任A公司2004年度會計報表審計的項目經(jīng)理，李民的主要工作是協(xié)助王豪復核工作底稿，他們在匯總各個審計人員的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)注冊會計師查證出A公司的核算誤差有：
（1） 2004年1月1日分別借入三年期1000萬元，年利率8%和二年期2000萬元的，年利率12%借款用于擴建生產(chǎn)大樓，工程于2004年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2004年10月領(lǐng)用該工程物質(zhì)600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共320萬元計入在建工程。
（2）2004年1月，A公司購買價格為24萬元的管理部門轎車l輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5％。
（3）12月30日，A公司銷售商品5萬元，成本為3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中。
（4）A公司12月10日支付了120萬元的下年度廣告費，均已計入當期的期間費用。
（5） A公司2004年12月31日未審計的資產(chǎn)負債表反映的應收賬款項目借方余額為10000萬元，壞賬準備項目貸方余額為10萬元。經(jīng)注冊會計師審閱應收賬款的明細賬，發(fā)現(xiàn)應收賬款中有貸方余額2000萬元。（A公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款期末余額的5‰計列，但是2004年度壞賬準備并未提取。）
（6）A公司有一棟辦公大樓，于2003年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計，2004年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，2004年借款利息資本化8萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為4008萬元。（辦公大樓的預計使用年限為38年，凈殘值率為5％）
（一）營業(yè)外收入的實質(zhì)性測試
營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、無形資產(chǎn)出售凈收入、現(xiàn)金的長款收入等。
（二）補貼收入的實質(zhì)性測試
（三）營業(yè)外支出的實質(zhì)性測試
營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的固定資產(chǎn)減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。
（四）所得稅的實質(zhì)性測試
例題推薦：B注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責銷貨業(yè)務審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.下面有關(guān)助理人員對有Y公司銷貨業(yè)務真實性的審查的程序，審計項目負責人認為可能無效的是（?。?BR> A.從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬
B.復核企業(yè)為防止重復編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單
C.審查主營業(yè)務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)
D.追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。
解答提示：A由原始憑證追查至明細賬用來測試遺漏了的業(yè)務（“完整性”目標）；從明細賬追查至原始憑證是用來測試不真實的業(yè)務（“存在或發(fā)生”目標，即真實性目標）
2.注冊會計師B審計Y公司的主營業(yè)務收入時，通過對2003年12月31日為截止日實施主營業(yè)務截止性測試發(fā)現(xiàn)：Y公司與M國代理商簽訂500 萬元產(chǎn)品代理協(xié)議，協(xié)議約定Y公司采用CIF（到岸價）方式銷售。2003年12月28日開出銷售發(fā)票，12月29貨物發(fā)出裝運離港，次年1月20日貨物抵達M國并驗收合格，1月25日對方付款，26日該款項到賬。注冊會計師B應檢查主營業(yè)務收入的正確截止日期應為（?。?BR> A.2003年12月28日 B.2004年1月20日
C.2004年1月25日 D.2004年1月26日
解答提示：B根據(jù)主營業(yè)務收入確認條件確定日期。雖然2003年12月發(fā)出商品并開具了發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認收入。
3.Y公司在2003年12月11日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元?，F(xiàn)金折扣的條件為：2／10、 l／20、n／30（假定計算折扣時不考慮增值稅）。12月19日付款23000，其中400元為現(xiàn)金折扣。2004年3月15日該商品在審計結(jié)束前退回，Y公司退回貨款，助理人員的建議調(diào)整意見正確的是（?。?BR> 注：不考慮成本的調(diào)整及其它稅金、各種準備、分配的影響
A.調(diào)整2004年的會計賬目
借：以前年度損益調(diào)整 19658
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3342
貸：銀行存款 23000
B.調(diào)整2003年的會計賬目
借：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3400
貸：銀行存款 23400
C.調(diào)整2003年的會計報表
借：主營業(yè)務收入 19658
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3342
貸：銀行存款 23000
D.調(diào)整2003年的會計報表
借：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3400
貸：銀行存款 23000
財務費用 400
解答提示：D報告年度或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告報出前退回的，應沖減報告年度的主營業(yè)務收入以及相關(guān)的成本、稅金，現(xiàn)金折扣也應一并調(diào)整。
4.2003年11月Y公司與W醫(yī)院簽訂合同，銷售本公司研發(fā)的CT機給W醫(yī)院，全部價款100萬元，合同約定12月1日開始調(diào)試，調(diào)試前支付價款的10%，12月31日支付價款的10%，2004年1月1日試運行，試用期3個月，期滿后，如果運行良好支付剩余80%款項，如不滿意，則退貨，Y公司應退回貨款。在審計結(jié)束前，公司僅收到10萬元的工程款。Y公司對此項業(yè)務的收入沒有在2003年的賬目中反映。助理人員提出的以下處理措施正確的有（?。?BR> A.不用調(diào)整2003年的會計報表
B.建議調(diào)整2003年的會計報表確認收入10萬元
C.建議調(diào)整2003年的會計報表確認收入20萬元
D.建議調(diào)整2003年的會計報表確認收入100萬元
解答提示：A 由于W醫(yī)院是否試用滿意具有很大的不確定性，所以不能確認為2003年度的收入。
例題推薦：A公司上市公司，北京東方會計師事務所注冊會計師王豪擔任A公司2004年度會計報表審計的項目經(jīng)理，李民的主要工作是協(xié)助王豪復核工作底稿，他們在匯總各個審計人員的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)注冊會計師查證出A公司的核算誤差有：
（1） 2004年1月1日分別借入三年期1000萬元，年利率8%和二年期2000萬元的，年利率12%借款用于擴建生產(chǎn)大樓，工程于2004年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2004年10月領(lǐng)用該工程物質(zhì)600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共320萬元計入在建工程。
（2）2004年1月，A公司購買價格為24萬元的管理部門轎車l輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5％。
（3）12月30日，A公司銷售商品5萬元，成本為3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中。
（4）A公司12月10日支付了120萬元的下年度廣告費，均已計入當期的期間費用。
（5） A公司2004年12月31日未審計的資產(chǎn)負債表反映的應收賬款項目借方余額為10000萬元，壞賬準備項目貸方余額為10萬元。經(jīng)注冊會計師審閱應收賬款的明細賬，發(fā)現(xiàn)應收賬款中有貸方余額2000萬元。（A公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款期末余額的5‰計列，但是2004年度壞賬準備并未提取。）
（6）A公司有一棟辦公大樓，于2003年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計，2004年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，2004年借款利息資本化8萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為4008萬元。（辦公大樓的預計使用年限為38年，凈殘值率為5％）