4、對同行的責(zé)任
（1）良好關(guān)系，配合同行。
（2）不詆毀
（3）不得挖墻腳、不得腳踩兩只船。
（4）正當(dāng)競爭
5、其他責(zé)任
（1）維護形象。CPA應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。CPA在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。
（2）招攬業(yè)務(wù)。事務(wù)所和CPA不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。事務(wù)所和CPA在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實；③與其他CPA進行比較；④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
（3）廣告宣傳。事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及CPA協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不受此限制。事務(wù)所和CPA進行宣傳時，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益；②當(dāng)事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標(biāo)榜的措辭；③當(dāng)CPA就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其事務(wù)所；④當(dāng)事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。
（4）傭金。事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。
（5）名義
例題推薦：V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度會計報表。
要求：請根據(jù)有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別以下判斷六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。
解答提示：影響事務(wù)所的獨立性。注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。會計師事務(wù)所向被審計單位收取專業(yè)收費以外的資金占用費，顯然是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> （2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。
解答提示：不影響該事務(wù)所的獨立性。如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該事務(wù)所已把該人員調(diào)離了審計小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> （3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負責(zé)人。
解答提示：影響?yīng)毩⑿浴Ｊ聞?wù)所在承辦具體審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師。沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5年的注冊會計師甲進行調(diào)離，是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> （4）由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。事?wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計范圍。
（5）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；本例中內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)屬于不相容的業(yè)務(wù)。
（6）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
解答提示：不影響?yīng)毩⑿?。注冊會計師向V公司提出了會計調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題屬于為客戶提供服務(wù)的范圍內(nèi)的分內(nèi)任務(wù)。
四、審計準則
（一）審計準則的意義和作用
審計準則是審計人員進行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準。
審計準則的作用：有利于贏得社會公眾的信任；有利于提高審計機構(gòu)和審計人員的執(zhí)業(yè)水平；有利于維護審計機構(gòu)和審計人員的正當(dāng)權(quán)益；有利于促進審計經(jīng)驗的交流，推動審計教育和審計研究的發(fā)展。
（二）我國的國家審計準則基本內(nèi)容
一般準則、作業(yè)準則、報告準則、處理處罰準則屬于《國家審計基本準則》的核心內(nèi)容。
（1）一般準則：規(guī)定了審計機關(guān)和審計人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。
（2）作業(yè)準則：是審計機關(guān)和審計人員在審計準備和實施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
（3）報告準則：是反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機構(gòu)審定審計報告時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
（4）處理、處罰準則是審計機關(guān)對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
其中：審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)收到審計報告之日起30日內(nèi)，將審計意見書和審計決定送達被審計單位和有關(guān)單位，并在此后的三個月內(nèi)監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。
（三）我國的獨立審計準則
獨立審計準則，也稱社會審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準。
（1）一般準則
一般準則，共六項。這是對注冊會計師從事法定審計業(yè)務(wù)的一般要求。
獨立審計的目的 執(zhí)業(yè)資格 職業(yè)道德 保密 審計責(zé)任與會計責(zé)任 審計意見
（2）外勤準則。共10項，這是對注冊會計師在進入被審計單位后各項工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。
業(yè)務(wù)約定書 審計計劃 研究和評價內(nèi)部控制制度 進行符合性和實質(zhì)性測試
獲取審計證據(jù) 工作底稿 外聘專家 重要事項 計算機輔助審計
審計重要性和審計風(fēng)險
（3）報告準則。包括4項
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。
審計報告應(yīng)當(dāng)說明：審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)、和已實施的主要審計程序。
審計報告應(yīng)當(dāng)說明：被審計單位會計報表的合法性、公允性、一貫性。
（1）良好關(guān)系，配合同行。
（2）不詆毀
（3）不得挖墻腳、不得腳踩兩只船。
（4）正當(dāng)競爭
5、其他責(zé)任
（1）維護形象。CPA應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。CPA在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。
（2）招攬業(yè)務(wù)。事務(wù)所和CPA不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。事務(wù)所和CPA在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實；③與其他CPA進行比較；④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
（3）廣告宣傳。事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及CPA協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不受此限制。事務(wù)所和CPA進行宣傳時，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益；②當(dāng)事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標(biāo)榜的措辭；③當(dāng)CPA就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其事務(wù)所；④當(dāng)事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。
（4）傭金。事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。
（5）名義
例題推薦：V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度會計報表。
要求：請根據(jù)有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別以下判斷六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。
解答提示：影響事務(wù)所的獨立性。注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。會計師事務(wù)所向被審計單位收取專業(yè)收費以外的資金占用費，顯然是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> （2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。
解答提示：不影響該事務(wù)所的獨立性。如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該事務(wù)所已把該人員調(diào)離了審計小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> （3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負責(zé)人。
解答提示：影響?yīng)毩⑿浴Ｊ聞?wù)所在承辦具體審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師。沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5年的注冊會計師甲進行調(diào)離，是影響?yīng)毩⑿缘摹?BR> （4）由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。事?wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計范圍。
（5）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
解答提示：影響?yīng)毩⑿?。注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；本例中內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)屬于不相容的業(yè)務(wù)。
（6）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
解答提示：不影響?yīng)毩⑿?。注冊會計師向V公司提出了會計調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題屬于為客戶提供服務(wù)的范圍內(nèi)的分內(nèi)任務(wù)。
四、審計準則
（一）審計準則的意義和作用
審計準則是審計人員進行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準。
審計準則的作用：有利于贏得社會公眾的信任；有利于提高審計機構(gòu)和審計人員的執(zhí)業(yè)水平；有利于維護審計機構(gòu)和審計人員的正當(dāng)權(quán)益；有利于促進審計經(jīng)驗的交流，推動審計教育和審計研究的發(fā)展。
（二）我國的國家審計準則基本內(nèi)容
一般準則、作業(yè)準則、報告準則、處理處罰準則屬于《國家審計基本準則》的核心內(nèi)容。
（1）一般準則：規(guī)定了審計機關(guān)和審計人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。
（2）作業(yè)準則：是審計機關(guān)和審計人員在審計準備和實施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
（3）報告準則：是反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機構(gòu)審定審計報告時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
（4）處理、處罰準則是審計機關(guān)對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。
其中：審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)收到審計報告之日起30日內(nèi)，將審計意見書和審計決定送達被審計單位和有關(guān)單位，并在此后的三個月內(nèi)監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。
（三）我國的獨立審計準則
獨立審計準則，也稱社會審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準。
（1）一般準則
一般準則，共六項。這是對注冊會計師從事法定審計業(yè)務(wù)的一般要求。
獨立審計的目的 執(zhí)業(yè)資格 職業(yè)道德 保密 審計責(zé)任與會計責(zé)任 審計意見
（2）外勤準則。共10項，這是對注冊會計師在進入被審計單位后各項工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。
業(yè)務(wù)約定書 審計計劃 研究和評價內(nèi)部控制制度 進行符合性和實質(zhì)性測試
獲取審計證據(jù) 工作底稿 外聘專家 重要事項 計算機輔助審計
審計重要性和審計風(fēng)險
（3）報告準則。包括4項
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。
審計報告應(yīng)當(dāng)說明：審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)、和已實施的主要審計程序。
審計報告應(yīng)當(dāng)說明：被審計單位會計報表的合法性、公允性、一貫性。