第五章 審計方法
一、審計方法的意義及其選用的原則
（一）審計方法的意義
審計方法是指審計人員在審計過程中，收集審計證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。
（二）審計方法的選用原則
1、應(yīng)與審計的特定目的相適應(yīng)
2、應(yīng)與被審計單位的具體條件和實際需要相適應(yīng)
3、應(yīng)與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)
4、應(yīng)與審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯牡攸c相適應(yīng)
二、審計的一般方法
目前我國常用的審計方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計的一般方法是就審計工作的先后順序和審計工作的范圍或詳簡程度而進行劃分的某種方法。前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。
（一）順查法與逆查法
審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
1、順查法。又叫正查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理程序進行審查的一種方法。即先審閱核對原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對明細賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細除核對會計報表和進行報表分析。對審閱核對中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)進一步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計方法。
優(yōu)缺點：優(yōu)點，此法由于審查工作細致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其缺點是工作量大，費時費力，不利于提高審計工作效率，降低審計成本。
2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理的相反程序進行審查的一種方法。即從審閱、分析會計報表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，確定審計重點，再來審查核對有關(guān)的賬冊和憑證，而不必對報表中所有項目，一個一個地進行審查的一種審計方法。
優(yōu)點是可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。其缺點是采用此法要求審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實際工作經(jīng)驗，才能勝任審計工作。
（二）詳查法與抽樣法
審計方法按照審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
1、詳查法。又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查，以判斷評價被審單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。
優(yōu)點是容易查出問題，審計風(fēng)險較小，審計結(jié)果比較正確。缺點是工作量較大，審計成本較高。適用范圍，只對有嚴重問題的，非徹底檢查不可的專案審計，以及經(jīng)濟活動很少的小型企事業(yè)單位采用此法外，一般是不常采用的。
2、抽樣法。又稱抽樣審計，是指從被審單位一定時期內(nèi)的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法。
優(yōu)點是可以減少審計的工作量，降低審計成本。缺點是有較大的局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結(jié)論，審計風(fēng)險較大。采用這種方法時審計人員通常要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價，使審計結(jié)論有較大的可靠性。
樣本選取的方法有很多種，審計人員應(yīng)結(jié)合審計對象的具體情況選用恰當?shù)姆椒ā３Ｓ玫臉颖具x取的方法有任意選樣、判斷選樣和隨機選樣等方法。在實際工作中，它們往往是被結(jié)合起來使用的。
（1）任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進行審查的一種方法。簡便，但由于樣本是由審計人員任意選取，沒有一定的科學(xué)依據(jù)，帶有很大的盲目性，對審計工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，在審計工作實踐中，很少采用這種方法。
（2）判斷選樣。即審計人員根據(jù)審計項目的具體情況，結(jié)合自身的實際經(jīng)驗和觀察能力，通過主觀判斷，有重點、有選擇地從總體中選取一部分樣本進行審查的一種方法。
對于選樣的范圍或數(shù)量，一般可以根據(jù)有關(guān)賬戶余額的大小來確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數(shù)量就應(yīng)多些。反之，可以少些。
優(yōu)點是簡便、靈活，適用范圍較廣，各類審計都可適用，是現(xiàn)代審計中的一種基本方法。缺點是受審計人員的素質(zhì)影響判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計結(jié)論。
（3）隨機選樣。主要是根據(jù)隨機原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，根據(jù)樣本的特性，運用數(shù)理統(tǒng)計方法對總體進行推斷，以得出一個與總體特性相吻合或相接近的審計結(jié)論的一種方法。
特點是可避免因?qū)徲嬋藛T的主觀判斷所帶來的種種影響。
隨機選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機選樣、系統(tǒng)隨機選樣、分組隨機選樣和整群隨機選樣。
A.簡單隨機選樣包括編號選樣法和隨機數(shù)表法。
B.系統(tǒng)隨機選樣也稱等距隨機選樣。此法首先根據(jù)總體量與樣本規(guī)模計算出選樣間隔數(shù)（或等距數(shù)）。而后，在第一個間隔內(nèi)選取隨機起始點。以后，在每一個選樣間隔內(nèi)，依次序、同比例地抽取樣本項目。
C.分組隨機選樣也稱分層隨機選樣。
D.整群隨機選樣也稱整體隨機選樣。
上述四種方法是其中比較常用的基本方法。隨機選洋法根據(jù)隨機原則抽取樣本，不受審計人員的主觀意識和偏見的影響，這是它的優(yōu)點。缺點是有一定的機遇性，容易使審計結(jié)果失誤，影響審計工作質(zhì)量。
三、審計的技術(shù)方法（重點）
審計的技術(shù)方法是指收集審計證據(jù)時應(yīng)用的技術(shù)手段。根據(jù)我國的獨立審計準則，審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核等審計方法，來獲取審計證據(jù)。
（一）檢查
檢查是審計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。
1、會計記錄和書面文件的審閱
具體來說包括以下幾方面：
（1）會計憑證的審閱。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點。
（2）賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細賬和日記賬為重點。
（3）報表的審閱。審閱報表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點。審閱時應(yīng)注意。（了解）
（4）其他記錄的審閱。
2、會計記錄的核對
通過核對證實雙方記錄是否相符，貼實是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應(yīng)進一步采用其他審計方法進行跟蹤審計。核對的內(nèi)容如下：（1）賬表核對。（2）賬賬核對。（3）賬證核對。（4）賬實核對。
（二）監(jiān)盤
監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。對資產(chǎn)進行盤點是驗證賬實是否相符的一種重要方法。
盤點的方式有突擊金點和通知盤點。前者一般適用于現(xiàn)金、有價證券和貴重物品等的盤點。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財產(chǎn)物資等的盤點。盤點對象如果散放在幾個地方的，應(yīng)同時進行盤點，以防被審單位有足夠的時間移東補西。對已經(jīng)清點的對象應(yīng)作好標記，以免重復(fù)盤點。
一般而言，盤點工作應(yīng)由被審計單位進行，審計人員進行現(xiàn)場監(jiān)督。對于重要項目，審計人員還應(yīng)進行抽查。但抽查時，必須有原經(jīng)管人在場，并作好抽查記錄。盤點結(jié)束，審計人員應(yīng)會同被審計單位有關(guān)人員編制盤點清單，并根據(jù)盤點的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點清單即作為審計報告的附件。審計人員監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。
一、審計方法的意義及其選用的原則
（一）審計方法的意義
審計方法是指審計人員在審計過程中，收集審計證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。
（二）審計方法的選用原則
1、應(yīng)與審計的特定目的相適應(yīng)
2、應(yīng)與被審計單位的具體條件和實際需要相適應(yīng)
3、應(yīng)與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)
4、應(yīng)與審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯牡攸c相適應(yīng)
二、審計的一般方法
目前我國常用的審計方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計的一般方法是就審計工作的先后順序和審計工作的范圍或詳簡程度而進行劃分的某種方法。前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。
（一）順查法與逆查法
審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
1、順查法。又叫正查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理程序進行審查的一種方法。即先審閱核對原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對明細賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細除核對會計報表和進行報表分析。對審閱核對中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)進一步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計方法。
優(yōu)缺點：優(yōu)點，此法由于審查工作細致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其缺點是工作量大，費時費力，不利于提高審計工作效率，降低審計成本。
2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理的相反程序進行審查的一種方法。即從審閱、分析會計報表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，確定審計重點，再來審查核對有關(guān)的賬冊和憑證，而不必對報表中所有項目，一個一個地進行審查的一種審計方法。
優(yōu)點是可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。其缺點是采用此法要求審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實際工作經(jīng)驗，才能勝任審計工作。
（二）詳查法與抽樣法
審計方法按照審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
1、詳查法。又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查，以判斷評價被審單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。
優(yōu)點是容易查出問題，審計風(fēng)險較小，審計結(jié)果比較正確。缺點是工作量較大，審計成本較高。適用范圍，只對有嚴重問題的，非徹底檢查不可的專案審計，以及經(jīng)濟活動很少的小型企事業(yè)單位采用此法外，一般是不常采用的。
2、抽樣法。又稱抽樣審計，是指從被審單位一定時期內(nèi)的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法。
優(yōu)點是可以減少審計的工作量，降低審計成本。缺點是有較大的局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結(jié)論，審計風(fēng)險較大。采用這種方法時審計人員通常要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價，使審計結(jié)論有較大的可靠性。
樣本選取的方法有很多種，審計人員應(yīng)結(jié)合審計對象的具體情況選用恰當?shù)姆椒ā３Ｓ玫臉颖具x取的方法有任意選樣、判斷選樣和隨機選樣等方法。在實際工作中，它們往往是被結(jié)合起來使用的。
（1）任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進行審查的一種方法。簡便，但由于樣本是由審計人員任意選取，沒有一定的科學(xué)依據(jù)，帶有很大的盲目性，對審計工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，在審計工作實踐中，很少采用這種方法。
（2）判斷選樣。即審計人員根據(jù)審計項目的具體情況，結(jié)合自身的實際經(jīng)驗和觀察能力，通過主觀判斷，有重點、有選擇地從總體中選取一部分樣本進行審查的一種方法。
對于選樣的范圍或數(shù)量，一般可以根據(jù)有關(guān)賬戶余額的大小來確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數(shù)量就應(yīng)多些。反之，可以少些。
優(yōu)點是簡便、靈活，適用范圍較廣，各類審計都可適用，是現(xiàn)代審計中的一種基本方法。缺點是受審計人員的素質(zhì)影響判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計結(jié)論。
（3）隨機選樣。主要是根據(jù)隨機原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，根據(jù)樣本的特性，運用數(shù)理統(tǒng)計方法對總體進行推斷，以得出一個與總體特性相吻合或相接近的審計結(jié)論的一種方法。
特點是可避免因?qū)徲嬋藛T的主觀判斷所帶來的種種影響。
隨機選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機選樣、系統(tǒng)隨機選樣、分組隨機選樣和整群隨機選樣。
A.簡單隨機選樣包括編號選樣法和隨機數(shù)表法。
B.系統(tǒng)隨機選樣也稱等距隨機選樣。此法首先根據(jù)總體量與樣本規(guī)模計算出選樣間隔數(shù)（或等距數(shù)）。而后，在第一個間隔內(nèi)選取隨機起始點。以后，在每一個選樣間隔內(nèi)，依次序、同比例地抽取樣本項目。
C.分組隨機選樣也稱分層隨機選樣。
D.整群隨機選樣也稱整體隨機選樣。
上述四種方法是其中比較常用的基本方法。隨機選洋法根據(jù)隨機原則抽取樣本，不受審計人員的主觀意識和偏見的影響，這是它的優(yōu)點。缺點是有一定的機遇性，容易使審計結(jié)果失誤，影響審計工作質(zhì)量。
三、審計的技術(shù)方法（重點）
審計的技術(shù)方法是指收集審計證據(jù)時應(yīng)用的技術(shù)手段。根據(jù)我國的獨立審計準則，審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核等審計方法，來獲取審計證據(jù)。
（一）檢查
檢查是審計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。
1、會計記錄和書面文件的審閱
具體來說包括以下幾方面：
（1）會計憑證的審閱。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點。
（2）賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細賬和日記賬為重點。
（3）報表的審閱。審閱報表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點。審閱時應(yīng)注意。（了解）
（4）其他記錄的審閱。
2、會計記錄的核對
通過核對證實雙方記錄是否相符，貼實是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應(yīng)進一步采用其他審計方法進行跟蹤審計。核對的內(nèi)容如下：（1）賬表核對。（2）賬賬核對。（3）賬證核對。（4）賬實核對。
（二）監(jiān)盤
監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。對資產(chǎn)進行盤點是驗證賬實是否相符的一種重要方法。
盤點的方式有突擊金點和通知盤點。前者一般適用于現(xiàn)金、有價證券和貴重物品等的盤點。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財產(chǎn)物資等的盤點。盤點對象如果散放在幾個地方的，應(yīng)同時進行盤點，以防被審單位有足夠的時間移東補西。對已經(jīng)清點的對象應(yīng)作好標記，以免重復(fù)盤點。
一般而言，盤點工作應(yīng)由被審計單位進行，審計人員進行現(xiàn)場監(jiān)督。對于重要項目，審計人員還應(yīng)進行抽查。但抽查時，必須有原經(jīng)管人在場，并作好抽查記錄。盤點結(jié)束，審計人員應(yīng)會同被審計單位有關(guān)人員編制盤點清單，并根據(jù)盤點的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點清單即作為審計報告的附件。審計人員監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。