四、各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系
在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員必須運(yùn)用分析性復(fù)核確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍；在審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核則直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的證據(jù)；在審計(jì)的終結(jié)階段，分析性復(fù)核則用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做后的復(fù)核。但是分析性復(fù)核運(yùn)用的前提是必須保證報(bào)表指標(biāo)正確性，這就需要結(jié)合采用檢查、函證和計(jì)算的方法。而對(duì)于一般方法中的順查法和逆查法而言，在實(shí)際審計(jì)工作中也應(yīng)結(jié)合起來使用，以利于提高審計(jì)工作的效果和效率。
例題推薦：在教學(xué)中經(jīng)常有學(xué)員要求對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)技術(shù)方法、管理*認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)之間的聯(lián)系進(jìn)行歸納總結(jié)。下面是我的總結(jié)歸納。
審計(jì)證據(jù) 獲取的方法（審計(jì)程序） 管理*認(rèn)定 實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo) 作用 備注
實(shí)物證據(jù) 監(jiān)盤、觀察 存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?真實(shí)性、完整性、估價(jià)、截止 不能完全證明所有權(quán)歸被審單位所有，也不能完全證明其計(jì)價(jià)正確。 對(duì)所有權(quán)及價(jià)值估價(jià)另行審計(jì)。
書面證據(jù) 檢查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核 全部認(rèn)定 全部審計(jì)目標(biāo) 證據(jù)來源渠道不同，其證明力也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則有較強(qiáng)的可靠性 外部如應(yīng)收帳款回函、律師與專家的證明函件，內(nèi)部如銀行對(duì)帳單及調(diào)節(jié)表、購(gòu)貨發(fā)票、顧客訂購(gòu)單等，內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷貨發(fā)票、付款支票等。
口頭證據(jù) 查詢 全部認(rèn)定 除機(jī)械準(zhǔn)確性外的全部目標(biāo) 其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。
環(huán)境證據(jù) 觀察、分析性復(fù)核 略 總體合理性 屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。但會(huì)影響獲取證據(jù)的數(shù)量。 包括①有關(guān)內(nèi)控情況；②被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理?xiàng)l件和管理水平。
例題推薦：在歷年輔導(dǎo)時(shí)，都有學(xué)生對(duì)審計(jì)抽樣的含義提出問題，這里進(jìn)一步作出說明。有些內(nèi)容教材根本沒有涉及，但是自考試卷卻曾經(jīng)考核過。
解答提示：審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣對(duì)符合性測(cè)試（控制測(cè)試）和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用，但它并不是對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序都適用。通常不適用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序（一定要死記硬背）。抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見。審計(jì)抽樣也不同于抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，其在使用中并無嚴(yán)格要求。
例題推薦：分辨認(rèn)定和目標(biāo)
認(rèn)定 認(rèn)定性質(zhì) 與報(bào)表的關(guān)系 一般審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)定義。
存在或發(fā)生 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及業(yè)主權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易在特定期間均已發(fā)生 與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān) 真實(shí)性 所列余額真實(shí)。
完整性 在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入 與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估有關(guān) 完整性 發(fā)生的金額均已包括。
權(quán)利和義務(wù) 在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù) 只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān) 所有權(quán) 所列金額確屬公司所有或所列負(fù)債均屬公司義務(wù)。
估價(jià)或分?jǐn)?各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確 包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的四方面認(rèn)定：總值估價(jià)、凈值估價(jià)、計(jì)算精確性以及管理*會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 估價(jià)、截止和機(jī)械準(zhǔn)確性 估價(jià)是指所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量，截止是指接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g；機(jī)械準(zhǔn)確性是指有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算加總及勾稽關(guān)系的正確性。
表達(dá)與披露 會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露 在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理*認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。 披露、分類 披露是指會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)披露要求；分類是指所列金額的分類恰當(dāng)。
總體合理性 利用所掌握的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性，幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。
例題推薦：下列認(rèn)定中，與損益表組成要素?zé)o關(guān)的是（B）
A、存在或發(fā)生B、權(quán)利和義務(wù) C、估價(jià)或分?jǐn)偂、表達(dá)與披露
例題推薦：甲公司將2004年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（C）
A、總體合理性 B、估價(jià)或分?jǐn)偂、存在或發(fā)生 D、完整性
例題推薦：（多選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)股份公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時(shí)，能夠根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有（ACD）
A、存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符，金額的計(jì)算正確。
B、當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值。
C、年末采購(gòu)，銷售截止是恰當(dāng)?shù)摹?BR> D、存貨項(xiàng)目余額與其各項(xiàng)相關(guān)總賬余額數(shù)字一致。
例題推薦：根據(jù)認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，列示出以下各項(xiàng)表述對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理*認(rèn)定及其相關(guān)審計(jì)目標(biāo)，填入下表。
事項(xiàng) 管理*認(rèn)定 相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
1、年前開出的支票均在年前入賬 估價(jià)與分?jǐn)?截止
2、待攤費(fèi)用攤銷的期限不適當(dāng) 估價(jià)與分?jǐn)?估價(jià)
3、已列入存貨盤點(diǎn)表的委托代銷商品可能不存在 存在或發(fā)生 真實(shí)性
4、期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大差錯(cuò) 存在或發(fā)生、估價(jià)與分?jǐn)?真實(shí)性，估價(jià)
5、當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值 估價(jià)與分?jǐn)?估價(jià)
6、存貨已抵押但沒有作揭示 表達(dá)與披露 披露
7、可能存在未入賬的應(yīng)付賬款 完整性 完整性
在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員必須運(yùn)用分析性復(fù)核確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍；在審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核則直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的證據(jù)；在審計(jì)的終結(jié)階段，分析性復(fù)核則用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做后的復(fù)核。但是分析性復(fù)核運(yùn)用的前提是必須保證報(bào)表指標(biāo)正確性，這就需要結(jié)合采用檢查、函證和計(jì)算的方法。而對(duì)于一般方法中的順查法和逆查法而言，在實(shí)際審計(jì)工作中也應(yīng)結(jié)合起來使用，以利于提高審計(jì)工作的效果和效率。
例題推薦：在教學(xué)中經(jīng)常有學(xué)員要求對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)技術(shù)方法、管理*認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)之間的聯(lián)系進(jìn)行歸納總結(jié)。下面是我的總結(jié)歸納。
審計(jì)證據(jù) 獲取的方法（審計(jì)程序） 管理*認(rèn)定 實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo) 作用 備注
實(shí)物證據(jù) 監(jiān)盤、觀察 存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?真實(shí)性、完整性、估價(jià)、截止 不能完全證明所有權(quán)歸被審單位所有，也不能完全證明其計(jì)價(jià)正確。 對(duì)所有權(quán)及價(jià)值估價(jià)另行審計(jì)。
書面證據(jù) 檢查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核 全部認(rèn)定 全部審計(jì)目標(biāo) 證據(jù)來源渠道不同，其證明力也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則有較強(qiáng)的可靠性 外部如應(yīng)收帳款回函、律師與專家的證明函件，內(nèi)部如銀行對(duì)帳單及調(diào)節(jié)表、購(gòu)貨發(fā)票、顧客訂購(gòu)單等，內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷貨發(fā)票、付款支票等。
口頭證據(jù) 查詢 全部認(rèn)定 除機(jī)械準(zhǔn)確性外的全部目標(biāo) 其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。
環(huán)境證據(jù) 觀察、分析性復(fù)核 略 總體合理性 屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。但會(huì)影響獲取證據(jù)的數(shù)量。 包括①有關(guān)內(nèi)控情況；②被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理?xiàng)l件和管理水平。
例題推薦：在歷年輔導(dǎo)時(shí)，都有學(xué)生對(duì)審計(jì)抽樣的含義提出問題，這里進(jìn)一步作出說明。有些內(nèi)容教材根本沒有涉及，但是自考試卷卻曾經(jīng)考核過。
解答提示：審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣對(duì)符合性測(cè)試（控制測(cè)試）和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用，但它并不是對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序都適用。通常不適用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序（一定要死記硬背）。抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見。審計(jì)抽樣也不同于抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，其在使用中并無嚴(yán)格要求。
例題推薦：分辨認(rèn)定和目標(biāo)
認(rèn)定 認(rèn)定性質(zhì) 與報(bào)表的關(guān)系 一般審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)定義。
存在或發(fā)生 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及業(yè)主權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易在特定期間均已發(fā)生 與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān) 真實(shí)性 所列余額真實(shí)。
完整性 在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入 與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估有關(guān) 完整性 發(fā)生的金額均已包括。
權(quán)利和義務(wù) 在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù) 只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān) 所有權(quán) 所列金額確屬公司所有或所列負(fù)債均屬公司義務(wù)。
估價(jià)或分?jǐn)?各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確 包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的四方面認(rèn)定：總值估價(jià)、凈值估價(jià)、計(jì)算精確性以及管理*會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 估價(jià)、截止和機(jī)械準(zhǔn)確性 估價(jià)是指所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量，截止是指接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g；機(jī)械準(zhǔn)確性是指有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算加總及勾稽關(guān)系的正確性。
表達(dá)與披露 會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露 在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理*認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。 披露、分類 披露是指會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)披露要求；分類是指所列金額的分類恰當(dāng)。
總體合理性 利用所掌握的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性，幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。
例題推薦：下列認(rèn)定中，與損益表組成要素?zé)o關(guān)的是（B）
A、存在或發(fā)生B、權(quán)利和義務(wù) C、估價(jià)或分?jǐn)偂、表達(dá)與披露
例題推薦：甲公司將2004年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（C）
A、總體合理性 B、估價(jià)或分?jǐn)偂、存在或發(fā)生 D、完整性
例題推薦：（多選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)股份公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時(shí)，能夠根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有（ACD）
A、存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符，金額的計(jì)算正確。
B、當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值。
C、年末采購(gòu)，銷售截止是恰當(dāng)?shù)摹?BR> D、存貨項(xiàng)目余額與其各項(xiàng)相關(guān)總賬余額數(shù)字一致。
例題推薦：根據(jù)認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，列示出以下各項(xiàng)表述對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理*認(rèn)定及其相關(guān)審計(jì)目標(biāo)，填入下表。
事項(xiàng) 管理*認(rèn)定 相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
1、年前開出的支票均在年前入賬 估價(jià)與分?jǐn)?截止
2、待攤費(fèi)用攤銷的期限不適當(dāng) 估價(jià)與分?jǐn)?估價(jià)
3、已列入存貨盤點(diǎn)表的委托代銷商品可能不存在 存在或發(fā)生 真實(shí)性
4、期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大差錯(cuò) 存在或發(fā)生、估價(jià)與分?jǐn)?真實(shí)性，估價(jià)
5、當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值 估價(jià)與分?jǐn)?估價(jià)
6、存貨已抵押但沒有作揭示 表達(dá)與披露 披露
7、可能存在未入賬的應(yīng)付賬款 完整性 完整性