（7）確定在會計報表上是否恰當披露
例題推薦：在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（?。?BR> A.625000元 B.635000元 C.575000元 D.595000元
解答提示：B 題目中所給的是銀行對賬單余額為585000元，也就是銀行的金額，所以我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上加上銀行沒有入賬的金額，即加上銀行應(yīng)該加上、銀行應(yīng)該減去的金額就是銀行存款日記賬余額，所以是585000＋100000－50000＝635000元。對于“35000、25000”是銀行已經(jīng)作過賬了，即在585000中包括了，所以不能再考慮了。
2.A注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的的審計程序是（?。?。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬的中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
解答提示：D 對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達賬項引起的所以對于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是的審計程序。
3.針對N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師應(yīng)提出改進建議的是（?。?。
A.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
B.擔任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責的人員與擔任現(xiàn)金出納職責的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當審批
D.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對
解答提示：B 擔任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔任登記總帳的，所以對于該種情況應(yīng)當是存在需要改進的地方的。
二、應(yīng)收賬款及預付賬款審計（其中應(yīng)收賬款是重點）
應(yīng)收賬款是與銷售相關(guān)的，而預付賬款是與采購有關(guān)的，雖然它們都屬于資產(chǎn)但是核算的內(nèi)容不同，審查的重點也有一定區(qū)別。
（一）應(yīng)收賬款及預付賬款審計的目標
1）確定應(yīng)收賬款是否真實；
2）確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確；
3）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；
4）確定應(yīng)收賬款是否可收回；
5）確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當；
6）確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當。
（二）符合性測試
（1）了解；（2）審查是否通過銀行結(jié)算；（3）是否及時收回；（4）銷售退回、折讓；（5）評價內(nèi)控。
（三）實質(zhì)性測試
（1）取得或編制應(yīng)收賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。
（2）分析性復核：應(yīng)收賬款與收入的增加比；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；退回、折讓與銷售收入的比；壞賬準備與應(yīng)收賬款余額的比。
（3）抽查發(fā)票追查至明細帳。
抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。
（4）由明細帳追查至發(fā)票。
（5）審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票。
（6）函證應(yīng)收賬款。
函證方式的選擇－肯定式和否定式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。
函證對象的選擇。
肯定式：一般情況下，應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：（1）大額或賬齡較長的項目，時間長；（2）存在貸方余額；（3）年終大量賒銷；（4）發(fā)生危機客戶。當債務(wù)人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；（2）確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函；（3）欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；2004全國試卷多了一個條件（4）預期不存在大量錯誤。
注意：審計人員應(yīng)當直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投遞而退回的信函，要進行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致使信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計人員當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對于采用肯定式函證方式而沒有得到復函的，應(yīng)采用追查程序。一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復，審計人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。
函證結(jié)果差異的分析。產(chǎn)生差異的原因可能是購銷雙方登記入賬的時間不同，或其中一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異。
例題推薦：ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計a公司2004年度的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得2004年12月31日的應(yīng)收賬款明細表，并于2005年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師收到的函證回函中存在如下情況：
（1）J公司欠款1600萬元，收到對方詢證函回函聲明，已于12月28日由銀行匯出1600萬元。
（2）W公司欠款1800萬元，收到詢證函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬元，雙方差額為232萬元，被審計單位會計報表報出前未能核對清楚。
（3）B公司欠款2500萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。
（4）C公司欠款15萬元，收到對方詢證函稱：已于10月份預付賬款25萬元，足以抵付欠款。
（5）D公司欠款10萬元，收到對方詢證函回函稱：所購貨從未收到。
要求：（1）針對情況一，如果注冊會計師會同XYZ公司查閱有關(guān)憑證，證實J公司欠款已于此年度1月3日入帳，是否可以直接確認“應(yīng)收賬款——J公司”？
解答提示：可以直接確認。
（2）針對情況二，如果注冊會計師查明雙方差異的原因是XYZ公司會計處理串戶，注冊會計師下一步應(yīng)當如何處理？
解答提示：應(yīng)當追查賬戶記錄并對串戶方進行函證。
（3）針對情況三，注冊會計師下一步應(yīng)當如何處理？
解答提示：應(yīng)當發(fā)第二次函證，收不到時采用替代程序，即檢查與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、貨運憑證等原始憑證。
（4）針對情況四，注冊會計師下一步應(yīng)當如何處理？如果確實存在能夠抵付的預付賬款25萬元，請列出注冊會計師建議XYZ公司的調(diào)整分錄。
解答提示：注冊會計師應(yīng)當追查預收貨款是否確以收到并已入賬，同時檢查是否能夠抵付。調(diào)整的會計分錄為：
借：預收賬款15萬
貸：應(yīng)收賬款15萬
（5）針對情況五，如果注冊會計師檢查相關(guān)的發(fā)運憑證時發(fā)現(xiàn)貨物卻已運出，注冊會計師李豪應(yīng)當提出什么建議？
解答提示：如果貨物確已運出，應(yīng)當提請XYZ公司將發(fā)運憑證影印件送請顧客重新查證，并對賬確認。
（6）為了提高應(yīng)收賬款回函率，如果注冊會計師讓被審計單位拿著詢證函到被詢證者處蓋章，你認可這種做法嗎？為什么？
解答提示：不能認同。因為應(yīng)收賬款函證是為了獲取更加可靠的外部證據(jù)，如果經(jīng)被審計單位手流轉(zhuǎn)，會降低其可靠性。
（7）如果注冊會計師在外勤工作的同時發(fā)函證，為了提高效率，注冊會計師要求詢證者先發(fā)出傳真件，你認為注冊會計師應(yīng)當如何控制接收到的詢證函回函傳真件？
解答提示：應(yīng)當親自接收傳真件，并要求被詢證者將回函原件直接寄往會計師事務(wù)所，注冊會計師只有收到詢證函原件與傳真件核對無誤后，才能簽發(fā)審計報告。
（8）如果注冊會計師在預審時發(fā)詢證函，你認為注冊會計師應(yīng)當如何利用詢證函回函來確認應(yīng)收賬款期末余額？對于從預審日到報表日之間變動較大的應(yīng)收賬款，是否可以用預審時發(fā)的詢證函回函來支持確認應(yīng)收賬款期末余額？
解答提示：應(yīng)當對詢證日到資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生變動的事項實施其它實質(zhì)性測試程序，才能支持對應(yīng)收賬款期末余額的確認。對于從預審日到報表日之間變動較大的應(yīng)收賬款，不能夠用預審時發(fā)的詢證函回函來支持確認應(yīng)收賬款期末余額，在期末或期后再次發(fā)詢證函。
（7）審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款是否經(jīng)過批準，是否符合壞賬的條件。
（8）確定應(yīng)收賬款的披露
預付賬款的有關(guān)實質(zhì)測試程序-文字部分省略。
例題推薦：大地公司于1992年10月份委托中正會計師事務(wù)所審計公司l992年度會計報表。注冊會計師李彤任該審計項目的負責人，他決定在決算日前先實施某些審計程序，包括對截至1992年11月30日的應(yīng)收賬款進行函證。復函中有6位顧客提出了以下意見：（1）本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對賬單。（2）所欠余額10000元已于1992年11月20日付訖。（3）大體一致。（4）經(jīng)查，貴公司11月30日的第25050號發(fā)票（金額為75O0元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月3O日欠貴公司賬款之事與事實不符。（5）本公司曾于10月份預付貨款250O元，足以抵付對賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元。（6）所購貨物從未收到。請問：針對顧客復函中提出的這些意見，注冊會計師應(yīng)當采取何種步驟進行處理？
解答提示：（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運文件、收款憑證等文件、資料，驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)生。
（2）這種情況可能是由于時間差異造成的，注冊會計師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細賬戶，注冊會計師應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行函證。
（3）該顧客的回答不清楚。注冊會計師應(yīng)重新函證，請具體準確答復。
（4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認定為銷售實現(xiàn)。注冊會計師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議。
（5）應(yīng)查明預收貨款是否確實收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（6）審核貨運文件等資料以查明貨物是否確已運出。如確已運出，應(yīng)將貨運文件影印件送請顧客重新查證；如確末運出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。
例題推薦：在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（?。?BR> A.625000元 B.635000元 C.575000元 D.595000元
解答提示：B 題目中所給的是銀行對賬單余額為585000元，也就是銀行的金額，所以我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上加上銀行沒有入賬的金額，即加上銀行應(yīng)該加上、銀行應(yīng)該減去的金額就是銀行存款日記賬余額，所以是585000＋100000－50000＝635000元。對于“35000、25000”是銀行已經(jīng)作過賬了，即在585000中包括了，所以不能再考慮了。
2.A注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的的審計程序是（?。?。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬的中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
解答提示：D 對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達賬項引起的所以對于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是的審計程序。
3.針對N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師應(yīng)提出改進建議的是（?。?。
A.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
B.擔任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責的人員與擔任現(xiàn)金出納職責的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當審批
D.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對
解答提示：B 擔任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔任登記總帳的，所以對于該種情況應(yīng)當是存在需要改進的地方的。
二、應(yīng)收賬款及預付賬款審計（其中應(yīng)收賬款是重點）
應(yīng)收賬款是與銷售相關(guān)的，而預付賬款是與采購有關(guān)的，雖然它們都屬于資產(chǎn)但是核算的內(nèi)容不同，審查的重點也有一定區(qū)別。
（一）應(yīng)收賬款及預付賬款審計的目標
1）確定應(yīng)收賬款是否真實；
2）確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確；
3）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；
4）確定應(yīng)收賬款是否可收回；
5）確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當；
6）確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當。
（二）符合性測試
（1）了解；（2）審查是否通過銀行結(jié)算；（3）是否及時收回；（4）銷售退回、折讓；（5）評價內(nèi)控。
（三）實質(zhì)性測試
（1）取得或編制應(yīng)收賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。
（2）分析性復核：應(yīng)收賬款與收入的增加比；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；退回、折讓與銷售收入的比；壞賬準備與應(yīng)收賬款余額的比。
（3）抽查發(fā)票追查至明細帳。
抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。
（4）由明細帳追查至發(fā)票。
（5）審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票。
（6）函證應(yīng)收賬款。
函證方式的選擇－肯定式和否定式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。
函證對象的選擇。
肯定式：一般情況下，應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：（1）大額或賬齡較長的項目，時間長；（2）存在貸方余額；（3）年終大量賒銷；（4）發(fā)生危機客戶。當債務(wù)人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；（2）確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函；（3）欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；2004全國試卷多了一個條件（4）預期不存在大量錯誤。
注意：審計人員應(yīng)當直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投遞而退回的信函，要進行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致使信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計人員當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對于采用肯定式函證方式而沒有得到復函的，應(yīng)采用追查程序。一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復，審計人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。
函證結(jié)果差異的分析。產(chǎn)生差異的原因可能是購銷雙方登記入賬的時間不同，或其中一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異。
例題推薦：ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計a公司2004年度的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得2004年12月31日的應(yīng)收賬款明細表，并于2005年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師收到的函證回函中存在如下情況：
（1）J公司欠款1600萬元，收到對方詢證函回函聲明，已于12月28日由銀行匯出1600萬元。
（2）W公司欠款1800萬元，收到詢證函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬元，雙方差額為232萬元，被審計單位會計報表報出前未能核對清楚。
（3）B公司欠款2500萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。
（4）C公司欠款15萬元，收到對方詢證函稱：已于10月份預付賬款25萬元，足以抵付欠款。
（5）D公司欠款10萬元，收到對方詢證函回函稱：所購貨從未收到。
要求：（1）針對情況一，如果注冊會計師會同XYZ公司查閱有關(guān)憑證，證實J公司欠款已于此年度1月3日入帳，是否可以直接確認“應(yīng)收賬款——J公司”？
解答提示：可以直接確認。
（2）針對情況二，如果注冊會計師查明雙方差異的原因是XYZ公司會計處理串戶，注冊會計師下一步應(yīng)當如何處理？
解答提示：應(yīng)當追查賬戶記錄并對串戶方進行函證。
（3）針對情況三，注冊會計師下一步應(yīng)當如何處理？
解答提示：應(yīng)當發(fā)第二次函證，收不到時采用替代程序，即檢查與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、貨運憑證等原始憑證。
（4）針對情況四，注冊會計師下一步應(yīng)當如何處理？如果確實存在能夠抵付的預付賬款25萬元，請列出注冊會計師建議XYZ公司的調(diào)整分錄。
解答提示：注冊會計師應(yīng)當追查預收貨款是否確以收到并已入賬，同時檢查是否能夠抵付。調(diào)整的會計分錄為：
借：預收賬款15萬
貸：應(yīng)收賬款15萬
（5）針對情況五，如果注冊會計師檢查相關(guān)的發(fā)運憑證時發(fā)現(xiàn)貨物卻已運出，注冊會計師李豪應(yīng)當提出什么建議？
解答提示：如果貨物確已運出，應(yīng)當提請XYZ公司將發(fā)運憑證影印件送請顧客重新查證，并對賬確認。
（6）為了提高應(yīng)收賬款回函率，如果注冊會計師讓被審計單位拿著詢證函到被詢證者處蓋章，你認可這種做法嗎？為什么？
解答提示：不能認同。因為應(yīng)收賬款函證是為了獲取更加可靠的外部證據(jù)，如果經(jīng)被審計單位手流轉(zhuǎn)，會降低其可靠性。
（7）如果注冊會計師在外勤工作的同時發(fā)函證，為了提高效率，注冊會計師要求詢證者先發(fā)出傳真件，你認為注冊會計師應(yīng)當如何控制接收到的詢證函回函傳真件？
解答提示：應(yīng)當親自接收傳真件，并要求被詢證者將回函原件直接寄往會計師事務(wù)所，注冊會計師只有收到詢證函原件與傳真件核對無誤后，才能簽發(fā)審計報告。
（8）如果注冊會計師在預審時發(fā)詢證函，你認為注冊會計師應(yīng)當如何利用詢證函回函來確認應(yīng)收賬款期末余額？對于從預審日到報表日之間變動較大的應(yīng)收賬款，是否可以用預審時發(fā)的詢證函回函來支持確認應(yīng)收賬款期末余額？
解答提示：應(yīng)當對詢證日到資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生變動的事項實施其它實質(zhì)性測試程序，才能支持對應(yīng)收賬款期末余額的確認。對于從預審日到報表日之間變動較大的應(yīng)收賬款，不能夠用預審時發(fā)的詢證函回函來支持確認應(yīng)收賬款期末余額，在期末或期后再次發(fā)詢證函。
（7）審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款是否經(jīng)過批準，是否符合壞賬的條件。
（8）確定應(yīng)收賬款的披露
預付賬款的有關(guān)實質(zhì)測試程序-文字部分省略。
例題推薦：大地公司于1992年10月份委托中正會計師事務(wù)所審計公司l992年度會計報表。注冊會計師李彤任該審計項目的負責人，他決定在決算日前先實施某些審計程序，包括對截至1992年11月30日的應(yīng)收賬款進行函證。復函中有6位顧客提出了以下意見：（1）本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對賬單。（2）所欠余額10000元已于1992年11月20日付訖。（3）大體一致。（4）經(jīng)查，貴公司11月30日的第25050號發(fā)票（金額為75O0元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月3O日欠貴公司賬款之事與事實不符。（5）本公司曾于10月份預付貨款250O元，足以抵付對賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元。（6）所購貨物從未收到。請問：針對顧客復函中提出的這些意見，注冊會計師應(yīng)當采取何種步驟進行處理？
解答提示：（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運文件、收款憑證等文件、資料，驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)生。
（2）這種情況可能是由于時間差異造成的，注冊會計師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細賬戶，注冊會計師應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行函證。
（3）該顧客的回答不清楚。注冊會計師應(yīng)重新函證，請具體準確答復。
（4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認定為銷售實現(xiàn)。注冊會計師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議。
（5）應(yīng)查明預收貨款是否確實收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（6）審核貨運文件等資料以查明貨物是否確已運出。如確已運出，應(yīng)將貨運文件影印件送請顧客重新查證；如確末運出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。