（二）包裝物核算的主要賬務(wù)處理
包裝物入庫(kù)（包括外購(gòu)、自制、委托加工完成等）的核算與原材料收入的核算基本相同。這里我們主要介紹包裝物發(fā)出和攤銷(xiāo)的核算。
1、包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)出包裝物的核算應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同途徑分別進(jìn)行。
（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)按領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本，下同）計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“包裝物”科目。
[例8]生產(chǎn)領(lǐng)用一批包裝物，計(jì)劃成本為2500元，則企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 2500.
貸：包裝物 2500
（2）隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售的包裝物又分為兩種情況：隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中，即借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目；隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于銷(xiāo)售發(fā)出時(shí)，視同材料銷(xiāo)售處理，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷(xiāo)售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
[例9]企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的一批包裝物，其計(jì)劃成本為1800元。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1800
貸：包裝物 1800
假設(shè)企業(yè)領(lǐng)用的包裝物為隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他業(yè)務(wù)支出 1800
貸：包裝物 1800
（3）出租、出借的包裝物。企業(yè)多余或閑置的包裝物，可以出租、出借給外單位使用。在攤銷(xiāo)其價(jià)值時(shí)，可視其價(jià)值的大小，采用一次或分次攤銷(xiāo)的方法。
①在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)按出租、出借包裝物的實(shí)際成本，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目。若企業(yè)采用分次攤銷(xiāo)的方法，則應(yīng)在第一次領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“包裝物”科目；分次攤銷(xiāo)時(shí)，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。
②收到包裝物的租金時(shí)，應(yīng)將其作為其他業(yè)務(wù)收入處理，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
③收到出租、出借包裝物的押金時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，這部分沒(méi)收的押金收入應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目；對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
④出租、出借包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
⑤出租、出借的包裝物，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將其殘料價(jià)值估價(jià)入賬，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。；
2、包裝物的攤銷(xiāo)
出租和出借包裝物可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用，使價(jià)值逐漸喪失，因此要采用適當(dāng)?shù)姆椒〝備N(xiāo)其成本。攤銷(xiāo)的方法包括一次攤銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法。
（1）一次攤銷(xiāo)法
采用這種方法，在第一次領(lǐng)用新的包裝物時(shí)，攤銷(xiāo)其全部成本。
[例10]某企業(yè)出借一批包裝物，實(shí)際成本為3000元，采用一次攤銷(xiāo)法，收取押金3500元，并已存入銀行。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3000
貸：包裝物 3000
借：銀行存款 3500
貸：其他應(yīng)付款 3500
（2）分次攤銷(xiāo)法
采用這種方法，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，將全部成本記入“待攤費(fèi)用”科目，然后分次攤?cè)搿盃I(yíng)業(yè)費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
[例11]承上例，假如企業(yè)采用分次攤銷(xiāo)法，計(jì)劃分3次攤銷(xiāo)。
第一次領(lǐng)出時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待攤費(fèi)用 3000
貸：包裝物 3000
分次攤銷(xiāo)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1200
貸：待攤費(fèi)用 1200
包裝物入庫(kù)（包括外購(gòu)、自制、委托加工完成等）的核算與原材料收入的核算基本相同。這里我們主要介紹包裝物發(fā)出和攤銷(xiāo)的核算。
1、包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)出包裝物的核算應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同途徑分別進(jìn)行。
（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)按領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本，下同）計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“包裝物”科目。
[例8]生產(chǎn)領(lǐng)用一批包裝物，計(jì)劃成本為2500元，則企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 2500.
貸：包裝物 2500
（2）隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售的包裝物又分為兩種情況：隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中，即借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目；隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于銷(xiāo)售發(fā)出時(shí)，視同材料銷(xiāo)售處理，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷(xiāo)售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
[例9]企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的一批包裝物，其計(jì)劃成本為1800元。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1800
貸：包裝物 1800
假設(shè)企業(yè)領(lǐng)用的包裝物為隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他業(yè)務(wù)支出 1800
貸：包裝物 1800
（3）出租、出借的包裝物。企業(yè)多余或閑置的包裝物，可以出租、出借給外單位使用。在攤銷(xiāo)其價(jià)值時(shí)，可視其價(jià)值的大小，采用一次或分次攤銷(xiāo)的方法。
①在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)按出租、出借包裝物的實(shí)際成本，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目。若企業(yè)采用分次攤銷(xiāo)的方法，則應(yīng)在第一次領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“包裝物”科目；分次攤銷(xiāo)時(shí)，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。
②收到包裝物的租金時(shí)，應(yīng)將其作為其他業(yè)務(wù)收入處理，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
③收到出租、出借包裝物的押金時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，這部分沒(méi)收的押金收入應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目；對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
④出租、出借包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
⑤出租、出借的包裝物，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將其殘料價(jià)值估價(jià)入賬，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。；
2、包裝物的攤銷(xiāo)
出租和出借包裝物可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用，使價(jià)值逐漸喪失，因此要采用適當(dāng)?shù)姆椒〝備N(xiāo)其成本。攤銷(xiāo)的方法包括一次攤銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法。
（1）一次攤銷(xiāo)法
采用這種方法，在第一次領(lǐng)用新的包裝物時(shí)，攤銷(xiāo)其全部成本。
[例10]某企業(yè)出借一批包裝物，實(shí)際成本為3000元，采用一次攤銷(xiāo)法，收取押金3500元，并已存入銀行。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3000
貸：包裝物 3000
借：銀行存款 3500
貸：其他應(yīng)付款 3500
（2）分次攤銷(xiāo)法
采用這種方法，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，將全部成本記入“待攤費(fèi)用”科目，然后分次攤?cè)搿盃I(yíng)業(yè)費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
[例11]承上例，假如企業(yè)采用分次攤銷(xiāo)法，計(jì)劃分3次攤銷(xiāo)。
第一次領(lǐng)出時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待攤費(fèi)用 3000
貸：包裝物 3000
分次攤銷(xiāo)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1200
貸：待攤費(fèi)用 1200