第六節(jié) 委托加工材料的核算
委托加工材料是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料。委托加工材料應(yīng)按實際成本計價核算，其實際成本包括：加工中實際耗用材料的實際成本、支付的加工費用、支付的稅金（包括委托加工材料應(yīng)負擔的增值稅和消費稅）、支付加工材料往返運雜費。
一、委托加工材料核算使用的主要科目
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等，借方登記發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）和成本差異、支付的加工費、運雜費、稅金等，貸方登記加工完成并驗收入庫的材料的實際成本，期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實際成本。
同時，企業(yè)還應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。委托加工材料的明細分類核算，應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、發(fā)生的加工費和往返的運雜費，以及加工完成材料的實際成本等內(nèi)容。
二、委托加工材科核算的主要賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)出材料時，應(yīng)按其實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，按計劃成本（或售價）核算的公司還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異；支付加工費和運雜費時，借記“委托加工物資” “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目；需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的材料和剩余材料，應(yīng)按其實際成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。
[例12]某企業(yè)原材料采用實際成本計價核算。該企業(yè)因經(jīng)營需要，將一批原材料委托甲企業(yè)代為加工，發(fā)出材料的實際成本為4800元，支付的加工費、運雜費等合計500元，支付的增值稅為85元。材料加工完成，驗收入庫，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
發(fā)出材料時，編制如下會計分錄：
借：委托加工物資 4800
貸：原材料 4800
支付加工費、運雜費時，編制如下會計分錄：
借：委托加工物資 500
貸：銀行存款 500
取得增值稅專用發(fā)票，支付增值稅時，編制如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85
貸：銀行存款 85
委托加工材料完工，驗收入庫時，編制如下會計分錄：
借：原材料 5300
貸：委托加工物資 5300
委托加工材料是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料。委托加工材料應(yīng)按實際成本計價核算，其實際成本包括：加工中實際耗用材料的實際成本、支付的加工費用、支付的稅金（包括委托加工材料應(yīng)負擔的增值稅和消費稅）、支付加工材料往返運雜費。
一、委托加工材料核算使用的主要科目
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等，借方登記發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）和成本差異、支付的加工費、運雜費、稅金等，貸方登記加工完成并驗收入庫的材料的實際成本，期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實際成本。
同時，企業(yè)還應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。委托加工材料的明細分類核算，應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、發(fā)生的加工費和往返的運雜費，以及加工完成材料的實際成本等內(nèi)容。
二、委托加工材科核算的主要賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)出材料時，應(yīng)按其實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，按計劃成本（或售價）核算的公司還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異；支付加工費和運雜費時，借記“委托加工物資” “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目；需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的材料和剩余材料，應(yīng)按其實際成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。
[例12]某企業(yè)原材料采用實際成本計價核算。該企業(yè)因經(jīng)營需要，將一批原材料委托甲企業(yè)代為加工，發(fā)出材料的實際成本為4800元，支付的加工費、運雜費等合計500元，支付的增值稅為85元。材料加工完成，驗收入庫，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
發(fā)出材料時，編制如下會計分錄：
借：委托加工物資 4800
貸：原材料 4800
支付加工費、運雜費時，編制如下會計分錄：
借：委托加工物資 500
貸：銀行存款 500
取得增值稅專用發(fā)票，支付增值稅時，編制如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85
貸：銀行存款 85
委托加工材料完工，驗收入庫時，編制如下會計分錄：
借：原材料 5300
貸：委托加工物資 5300