第五節(jié) 長期投資減值
按照我國投資準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項進(jìn)行檢查。對有市價的長期投資，是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：
（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值。
（2）該項投資暫停交易1年。
（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。
（4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損。
（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
對于無市價的長期投資，是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：
（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。
（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。
（3）投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。
（4）被投資單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。
長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個別投資項目計算確定，如果按照上述判斷標(biāo)準(zhǔn)其估計未來可收回金額低于投資賬面價值的，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，首先沖抵原該項投資的資本公積準(zhǔn)備項目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。例如，A企業(yè)對B企業(yè)投資按成本法核算，其投資的賬面價值為50000元，B企業(yè)為上市公司，由于B企業(yè)的股票持續(xù)下跌，其可收回金額估計為20000元，則B企業(yè)應(yīng)在期末時計提減值準(zhǔn)備30000元，但由于該項投資原有計入資本公積準(zhǔn)備項目5000元，則應(yīng)計入損益的跌價損失為25000元。如果以后期間B企業(yè)的股票市價回升至35000元，則沖減已提的減值準(zhǔn)備15000元，沖減的減值準(zhǔn)備增加當(dāng)期收益。處置長期投資時，或長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。
例6：A企業(yè)1997年1月1日對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值為200000元，A企業(yè)持有B企業(yè)的股份為20000股，并按權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。同年7月5日，由于B企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價下跌為每股8元。A企業(yè)提取該項投資的減值準(zhǔn)備的會計處理如下：
應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝200000－8×20000＝40000（元）
借：投資收益——長期投資減值準(zhǔn)備 40000
貸：長期投資減值準(zhǔn)備——B企業(yè) 40000
按照我國投資準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項進(jìn)行檢查。對有市價的長期投資，是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：
（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值。
（2）該項投資暫停交易1年。
（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。
（4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損。
（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
對于無市價的長期投資，是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：
（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。
（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。
（3）投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。
（4）被投資單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。
長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個別投資項目計算確定，如果按照上述判斷標(biāo)準(zhǔn)其估計未來可收回金額低于投資賬面價值的，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，首先沖抵原該項投資的資本公積準(zhǔn)備項目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。例如，A企業(yè)對B企業(yè)投資按成本法核算，其投資的賬面價值為50000元，B企業(yè)為上市公司，由于B企業(yè)的股票持續(xù)下跌，其可收回金額估計為20000元，則B企業(yè)應(yīng)在期末時計提減值準(zhǔn)備30000元，但由于該項投資原有計入資本公積準(zhǔn)備項目5000元，則應(yīng)計入損益的跌價損失為25000元。如果以后期間B企業(yè)的股票市價回升至35000元，則沖減已提的減值準(zhǔn)備15000元，沖減的減值準(zhǔn)備增加當(dāng)期收益。處置長期投資時，或長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。
例6：A企業(yè)1997年1月1日對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值為200000元，A企業(yè)持有B企業(yè)的股份為20000股，并按權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。同年7月5日，由于B企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價下跌為每股8元。A企業(yè)提取該項投資的減值準(zhǔn)備的會計處理如下：
應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝200000－8×20000＝40000（元）
借：投資收益——長期投資減值準(zhǔn)備 40000
貸：長期投資減值準(zhǔn)備——B企業(yè) 40000