第三節(jié) 資本公積的核算
資本公積是指由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來(lái)源取得，由所有者享有的資金，它屬于所有者權(quán)益的范疇。資本供給與盈余公積不同，盈余公積是從凈利潤(rùn)中取得的，而資本公積的形成尤其特定的來(lái)源，與企業(yè)的凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)。
資本公積由不同的來(lái)源。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資本公積形成的來(lái)源，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置股本溢價(jià)、接受捐增資產(chǎn)準(zhǔn)備等明細(xì)科目。
第四節(jié) 留存收益
留存收益是指公司在歷年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的凈利潤(rùn)留存與企業(yè)內(nèi)部的積累額，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。
提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取法定公益金”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。
公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入”科目。
公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；用盈余公積分配股票股利，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”或“實(shí)收資本”科目。
使用公積金來(lái)興建職工福利設(shè)施時(shí)，一方面要將興建職工福利設(shè)施作為購(gòu)置一般資產(chǎn)來(lái)處理，另一方面應(yīng)將已經(jīng)使用的公益金從“盈余公積——公益金”科目轉(zhuǎn)入“盈余公積——法定盈余公積”科目，以反映公益金的減少。當(dāng)處置用公益金購(gòu)置的固定資產(chǎn)時(shí)，仍應(yīng)將其原始支出從法定盈余公積轉(zhuǎn)會(huì)公益金。
[例1] 甲公司1998年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)決議，提取法定盈余公積金和公益金，提取比例分別為10%和5%.
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 20000
——提取公益金 10000
貸：盈余公積——法定盈余公積 20000
——公益金 10000
假如，甲公司1998年虧損40萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積補(bǔ)虧，并用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，則：
彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：盈余公積——法定（或任意）盈余公積 400000
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入 400000
用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)作分錄：
借：盈余公積——法定（或任意）盈余公積 100000
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入 100000
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 100000
貸：應(yīng)付股例 100000
[例2] 甲公司1998年3月用公益金為職工購(gòu)入住房一幢，價(jià)款300萬(wàn)元，房款已用銀行存款支付。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 3000000
貸：銀行存款 3000000
同時(shí)：
借：盈余公積——公益金 3000000
貸：盈余公積——法定盈余公積 3000000
第五節(jié) 股利的核算
1、股利支付過(guò)程中的相關(guān)日期
股份有限公司向股東支付股利，前后也有一個(gè)過(guò)程，主要經(jīng)歷；股利宣告日、股權(quán)登記日、除息日和股利支付日。
股利宣告日：即公司董事會(huì)將股利支付情況予以公告的日期。公告中將宣布每股支付的股利、股權(quán)登記期限、除去股息的日期和股利支付日期。
股權(quán)登記日：即有權(quán)領(lǐng)取股利的股東有資格登記截止日期，也稱為除權(quán)日。只有在股權(quán)登記日前在公司股東名冊(cè)上有名的股東，才有權(quán)分享股利。
除息日：即指領(lǐng)取股利的權(quán)利與股票相互分離的日期。在除息日前，股利權(quán)從屬于股票，持有股票者即享有領(lǐng)取股利的權(quán)利；從除息日開(kāi)始，股利權(quán)與股票相分離，新購(gòu)入股票的人不能分享股利。這就是說(shuō)，一個(gè)新股東要想取得本期股利，必須在股權(quán)登記日的四天之前購(gòu)入股票，否則即使持有股票也無(wú)權(quán)領(lǐng)取股利。
股利支付日：即向股東發(fā)放股利的日期。
假定C公司19×8年2月15日發(fā)布公告：“本公司董事會(huì)在19×8年2月15日的會(huì)議上決定，本年度發(fā)放每股2元的股利；本公司將于19×9年5月2日將上述股利支付給已在19×8年3月15日登記為本公司股東的人士?！?BR> 上例中，19×8年2月15日為C公司的股利宣告日；19×8年3月15日為其股權(quán)登記日；19×8年3月11日為其除息日；19×9年5月2日則為其股利支付日。
2、股利支付的方式
股利支付的方式有多種，常見(jiàn)的有以下幾種：
（1）現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利是以現(xiàn)金支付的股利，它是股利支付的主要方式。
（2）財(cái)產(chǎn)股利。財(cái)產(chǎn)股利是以現(xiàn)金以外的資產(chǎn)支付的股利，主要是以公司所擁有的其他企業(yè)的有價(jià)證券，如債券、股票，作為股利支付給股東。
（3）負(fù)債股利。負(fù)債股利是公司以負(fù)債支付的股利，通常以公司的應(yīng)付票據(jù)支付給股東，不得已情況下也有發(fā)行公司債券抵付股利的。財(cái)產(chǎn)股利和負(fù)債股利實(shí)際上是現(xiàn)金股利的替代。
（4）股票股利。股票股利是公司以增發(fā)的股票作為股利的支付方式。
3、股利的賬務(wù)處理
公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；用盈余公積分配股票股利，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”或“實(shí)收資本”科目。
[例3] 甲公司1998年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)決議，發(fā)放現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 100000
貸：應(yīng)付股利 100000
資本公積是指由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來(lái)源取得，由所有者享有的資金，它屬于所有者權(quán)益的范疇。資本供給與盈余公積不同，盈余公積是從凈利潤(rùn)中取得的，而資本公積的形成尤其特定的來(lái)源，與企業(yè)的凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)。
資本公積由不同的來(lái)源。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資本公積形成的來(lái)源，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置股本溢價(jià)、接受捐增資產(chǎn)準(zhǔn)備等明細(xì)科目。
第四節(jié) 留存收益
留存收益是指公司在歷年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的凈利潤(rùn)留存與企業(yè)內(nèi)部的積累額，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。
提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取法定公益金”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。
公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入”科目。
公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；用盈余公積分配股票股利，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”或“實(shí)收資本”科目。
使用公積金來(lái)興建職工福利設(shè)施時(shí)，一方面要將興建職工福利設(shè)施作為購(gòu)置一般資產(chǎn)來(lái)處理，另一方面應(yīng)將已經(jīng)使用的公益金從“盈余公積——公益金”科目轉(zhuǎn)入“盈余公積——法定盈余公積”科目，以反映公益金的減少。當(dāng)處置用公益金購(gòu)置的固定資產(chǎn)時(shí)，仍應(yīng)將其原始支出從法定盈余公積轉(zhuǎn)會(huì)公益金。
[例1] 甲公司1998年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)決議，提取法定盈余公積金和公益金，提取比例分別為10%和5%.
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 20000
——提取公益金 10000
貸：盈余公積——法定盈余公積 20000
——公益金 10000
假如，甲公司1998年虧損40萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積補(bǔ)虧，并用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，則：
彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：盈余公積——法定（或任意）盈余公積 400000
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入 400000
用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)作分錄：
借：盈余公積——法定（或任意）盈余公積 100000
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入 100000
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 100000
貸：應(yīng)付股例 100000
[例2] 甲公司1998年3月用公益金為職工購(gòu)入住房一幢，價(jià)款300萬(wàn)元，房款已用銀行存款支付。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 3000000
貸：銀行存款 3000000
同時(shí)：
借：盈余公積——公益金 3000000
貸：盈余公積——法定盈余公積 3000000
第五節(jié) 股利的核算
1、股利支付過(guò)程中的相關(guān)日期
股份有限公司向股東支付股利，前后也有一個(gè)過(guò)程，主要經(jīng)歷；股利宣告日、股權(quán)登記日、除息日和股利支付日。
股利宣告日：即公司董事會(huì)將股利支付情況予以公告的日期。公告中將宣布每股支付的股利、股權(quán)登記期限、除去股息的日期和股利支付日期。
股權(quán)登記日：即有權(quán)領(lǐng)取股利的股東有資格登記截止日期，也稱為除權(quán)日。只有在股權(quán)登記日前在公司股東名冊(cè)上有名的股東，才有權(quán)分享股利。
除息日：即指領(lǐng)取股利的權(quán)利與股票相互分離的日期。在除息日前，股利權(quán)從屬于股票，持有股票者即享有領(lǐng)取股利的權(quán)利；從除息日開(kāi)始，股利權(quán)與股票相分離，新購(gòu)入股票的人不能分享股利。這就是說(shuō)，一個(gè)新股東要想取得本期股利，必須在股權(quán)登記日的四天之前購(gòu)入股票，否則即使持有股票也無(wú)權(quán)領(lǐng)取股利。
股利支付日：即向股東發(fā)放股利的日期。
假定C公司19×8年2月15日發(fā)布公告：“本公司董事會(huì)在19×8年2月15日的會(huì)議上決定，本年度發(fā)放每股2元的股利；本公司將于19×9年5月2日將上述股利支付給已在19×8年3月15日登記為本公司股東的人士?！?BR> 上例中，19×8年2月15日為C公司的股利宣告日；19×8年3月15日為其股權(quán)登記日；19×8年3月11日為其除息日；19×9年5月2日則為其股利支付日。
2、股利支付的方式
股利支付的方式有多種，常見(jiàn)的有以下幾種：
（1）現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利是以現(xiàn)金支付的股利，它是股利支付的主要方式。
（2）財(cái)產(chǎn)股利。財(cái)產(chǎn)股利是以現(xiàn)金以外的資產(chǎn)支付的股利，主要是以公司所擁有的其他企業(yè)的有價(jià)證券，如債券、股票，作為股利支付給股東。
（3）負(fù)債股利。負(fù)債股利是公司以負(fù)債支付的股利，通常以公司的應(yīng)付票據(jù)支付給股東，不得已情況下也有發(fā)行公司債券抵付股利的。財(cái)產(chǎn)股利和負(fù)債股利實(shí)際上是現(xiàn)金股利的替代。
（4）股票股利。股票股利是公司以增發(fā)的股票作為股利的支付方式。
3、股利的賬務(wù)處理
公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；用盈余公積分配股票股利，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”或“實(shí)收資本”科目。
[例3] 甲公司1998年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)決議，發(fā)放現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 100000
貸：應(yīng)付股利 100000