第三節(jié) 資本公積的核算
資本公積是指由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本,或從其他來(lái)源取得,由所有者享有的資金,它屬于所有者權(quán)益的范疇。資本供給與盈余公積不同,盈余公積是從凈利潤(rùn)中取得的,而資本公積的形成尤其特定的來(lái)源,與企業(yè)的凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)。
資本公積由不同的來(lái)源。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資本公積形成的來(lái)源,分別進(jìn)行賬務(wù)處理。資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置股本溢價(jià)、接受捐增資產(chǎn)準(zhǔn)備等明細(xì)科目。
第四節(jié) 留存收益
留存收益是指公司在歷年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的凈利潤(rùn)留存與企業(yè)內(nèi)部的積累額,包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。
提取盈余公積時(shí),借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取法定公益金”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目,貸記“盈余公積”科目。
公司經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),借記“盈余公積”科目,貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入”科目。
公司經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積派送新股時(shí),按派送新股計(jì)算的金額,借記“盈余公積”科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的金額,貸記“股本”科目,如有差額,貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
公司經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí),借記“盈余公積”科目,貸記“應(yīng)付股利”科目;用盈余公積分配股票股利,借記“盈余公積”科目,貸記“股本”科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本,借記“盈余公積”科目,貸記“股本”或“實(shí)收資本”科目。
使用公積金來(lái)興建職工福利設(shè)施時(shí),一方面要將興建職工福利設(shè)施作為購(gòu)置一般資產(chǎn)來(lái)處理,另一方面應(yīng)將已經(jīng)使用的公益金從“盈余公積——公益金”科目轉(zhuǎn)入“盈余公積——法定盈余公積”科目,以反映公益金的減少。當(dāng)處置用公益金購(gòu)置的固定資產(chǎn)時(shí),仍應(yīng)將其原始支出從法定盈余公積轉(zhuǎn)會(huì)公益金。
[例1] 甲公司1998年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元,經(jīng)股東大會(huì)決議,提取法定盈余公積金和公益金,提取比例分別為10%和5%.
借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 20000
——提取公益金 10000
貸:盈余公積——法定盈余公積 20000
——公益金 10000
假如,甲公司1998年虧損40萬(wàn)元,經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積補(bǔ)虧,并用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利10萬(wàn)元,則:
彌補(bǔ)虧損時(shí),應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:
借:盈余公積——法定(或任意)盈余公積 400000
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入 400000
用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利,應(yīng)作分錄:
借:盈余公積——法定(或任意)盈余公積 100000
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入 100000
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 100000
貸:應(yīng)付股例 100000
[例2] 甲公司1998年3月用公益金為職工購(gòu)入住房一幢,價(jià)款300萬(wàn)元,房款已用銀行存款支付。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn) 3000000
貸:銀行存款 3000000
同時(shí):
借:盈余公積——公益金 3000000
貸:盈余公積——法定盈余公積 3000000
第五節(jié) 股利的核算
1、股利支付過(guò)程中的相關(guān)日期
股份有限公司向股東支付股利,前后也有一個(gè)過(guò)程,主要經(jīng)歷;股利宣告日、股權(quán)登記日、除息日和股利支付日。
股利宣告日:即公司董事會(huì)將股利支付情況予以公告的日期。公告中將宣布每股支付的股利、股權(quán)登記期限、除去股息的日期和股利支付日期。
股權(quán)登記日:即有權(quán)領(lǐng)取股利的股東有資格登記截止日期,也稱為除權(quán)日。只有在股權(quán)登記日前在公司股東名冊(cè)上有名的股東,才有權(quán)分享股利。
除息日:即指領(lǐng)取股利的權(quán)利與股票相互分離的日期。在除息日前,股利權(quán)從屬于股票,持有股票者即享有領(lǐng)取股利的權(quán)利;從除息日開(kāi)始,股利權(quán)與股票相分離,新購(gòu)入股票的人不能分享股利。這就是說(shuō),一個(gè)新股東要想取得本期股利,必須在股權(quán)登記日的四天之前購(gòu)入股票,否則即使持有股票也無(wú)權(quán)領(lǐng)取股利。
股利支付日:即向股東發(fā)放股利的日期。
假定C公司19×8年2月15日發(fā)布公告:“本公司董事會(huì)在19×8年2月15日的會(huì)議上決定,本年度發(fā)放每股2元的股利;本公司將于19×9年5月2日將上述股利支付給已在19×8年3月15日登記為本公司股東的人士?!?BR> 上例中,19×8年2月15日為C公司的股利宣告日;19×8年3月15日為其股權(quán)登記日;19×8年3月11日為其除息日;19×9年5月2日則為其股利支付日。
2、股利支付的方式
股利支付的方式有多種,常見(jiàn)的有以下幾種:
(1)現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利是以現(xiàn)金支付的股利,它是股利支付的主要方式。
(2)財(cái)產(chǎn)股利。財(cái)產(chǎn)股利是以現(xiàn)金以外的資產(chǎn)支付的股利,主要是以公司所擁有的其他企業(yè)的有價(jià)證券,如債券、股票,作為股利支付給股東。
(3)負(fù)債股利。負(fù)債股利是公司以負(fù)債支付的股利,通常以公司的應(yīng)付票據(jù)支付給股東,不得已情況下也有發(fā)行公司債券抵付股利的。財(cái)產(chǎn)股利和負(fù)債股利實(shí)際上是現(xiàn)金股利的替代。
(4)股票股利。股票股利是公司以增發(fā)的股票作為股利的支付方式。
3、股利的賬務(wù)處理
公司經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí),借記“盈余公積”科目,貸記“應(yīng)付股利”科目;用盈余公積分配股票股利,借記“盈余公積”科目,貸記“股本”科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本,借記“盈余公積”科目,貸記“股本”或“實(shí)收資本”科目。
[例3] 甲公司1998年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元,經(jīng)股東大會(huì)決議,發(fā)放現(xiàn)金股利10萬(wàn)元,則企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 100000
貸:應(yīng)付股利 100000
資本公積是指由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本,或從其他來(lái)源取得,由所有者享有的資金,它屬于所有者權(quán)益的范疇。資本供給與盈余公積不同,盈余公積是從凈利潤(rùn)中取得的,而資本公積的形成尤其特定的來(lái)源,與企業(yè)的凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)。
資本公積由不同的來(lái)源。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資本公積形成的來(lái)源,分別進(jìn)行賬務(wù)處理。資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置股本溢價(jià)、接受捐增資產(chǎn)準(zhǔn)備等明細(xì)科目。
第四節(jié) 留存收益
留存收益是指公司在歷年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的凈利潤(rùn)留存與企業(yè)內(nèi)部的積累額,包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。
提取盈余公積時(shí),借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取法定公益金”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目,貸記“盈余公積”科目。
公司經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),借記“盈余公積”科目,貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入”科目。
公司經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積派送新股時(shí),按派送新股計(jì)算的金額,借記“盈余公積”科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的金額,貸記“股本”科目,如有差額,貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
公司經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí),借記“盈余公積”科目,貸記“應(yīng)付股利”科目;用盈余公積分配股票股利,借記“盈余公積”科目,貸記“股本”科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本,借記“盈余公積”科目,貸記“股本”或“實(shí)收資本”科目。
使用公積金來(lái)興建職工福利設(shè)施時(shí),一方面要將興建職工福利設(shè)施作為購(gòu)置一般資產(chǎn)來(lái)處理,另一方面應(yīng)將已經(jīng)使用的公益金從“盈余公積——公益金”科目轉(zhuǎn)入“盈余公積——法定盈余公積”科目,以反映公益金的減少。當(dāng)處置用公益金購(gòu)置的固定資產(chǎn)時(shí),仍應(yīng)將其原始支出從法定盈余公積轉(zhuǎn)會(huì)公益金。
[例1] 甲公司1998年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元,經(jīng)股東大會(huì)決議,提取法定盈余公積金和公益金,提取比例分別為10%和5%.
借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 20000
——提取公益金 10000
貸:盈余公積——法定盈余公積 20000
——公益金 10000
假如,甲公司1998年虧損40萬(wàn)元,經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積補(bǔ)虧,并用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利10萬(wàn)元,則:
彌補(bǔ)虧損時(shí),應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:
借:盈余公積——法定(或任意)盈余公積 400000
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入 400000
用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利,應(yīng)作分錄:
借:盈余公積——法定(或任意)盈余公積 100000
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入 100000
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 100000
貸:應(yīng)付股例 100000
[例2] 甲公司1998年3月用公益金為職工購(gòu)入住房一幢,價(jià)款300萬(wàn)元,房款已用銀行存款支付。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn) 3000000
貸:銀行存款 3000000
同時(shí):
借:盈余公積——公益金 3000000
貸:盈余公積——法定盈余公積 3000000
第五節(jié) 股利的核算
1、股利支付過(guò)程中的相關(guān)日期
股份有限公司向股東支付股利,前后也有一個(gè)過(guò)程,主要經(jīng)歷;股利宣告日、股權(quán)登記日、除息日和股利支付日。
股利宣告日:即公司董事會(huì)將股利支付情況予以公告的日期。公告中將宣布每股支付的股利、股權(quán)登記期限、除去股息的日期和股利支付日期。
股權(quán)登記日:即有權(quán)領(lǐng)取股利的股東有資格登記截止日期,也稱為除權(quán)日。只有在股權(quán)登記日前在公司股東名冊(cè)上有名的股東,才有權(quán)分享股利。
除息日:即指領(lǐng)取股利的權(quán)利與股票相互分離的日期。在除息日前,股利權(quán)從屬于股票,持有股票者即享有領(lǐng)取股利的權(quán)利;從除息日開(kāi)始,股利權(quán)與股票相分離,新購(gòu)入股票的人不能分享股利。這就是說(shuō),一個(gè)新股東要想取得本期股利,必須在股權(quán)登記日的四天之前購(gòu)入股票,否則即使持有股票也無(wú)權(quán)領(lǐng)取股利。
股利支付日:即向股東發(fā)放股利的日期。
假定C公司19×8年2月15日發(fā)布公告:“本公司董事會(huì)在19×8年2月15日的會(huì)議上決定,本年度發(fā)放每股2元的股利;本公司將于19×9年5月2日將上述股利支付給已在19×8年3月15日登記為本公司股東的人士?!?BR> 上例中,19×8年2月15日為C公司的股利宣告日;19×8年3月15日為其股權(quán)登記日;19×8年3月11日為其除息日;19×9年5月2日則為其股利支付日。
2、股利支付的方式
股利支付的方式有多種,常見(jiàn)的有以下幾種:
(1)現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利是以現(xiàn)金支付的股利,它是股利支付的主要方式。
(2)財(cái)產(chǎn)股利。財(cái)產(chǎn)股利是以現(xiàn)金以外的資產(chǎn)支付的股利,主要是以公司所擁有的其他企業(yè)的有價(jià)證券,如債券、股票,作為股利支付給股東。
(3)負(fù)債股利。負(fù)債股利是公司以負(fù)債支付的股利,通常以公司的應(yīng)付票據(jù)支付給股東,不得已情況下也有發(fā)行公司債券抵付股利的。財(cái)產(chǎn)股利和負(fù)債股利實(shí)際上是現(xiàn)金股利的替代。
(4)股票股利。股票股利是公司以增發(fā)的股票作為股利的支付方式。
3、股利的賬務(wù)處理
公司經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí),借記“盈余公積”科目,貸記“應(yīng)付股利”科目;用盈余公積分配股票股利,借記“盈余公積”科目,貸記“股本”科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本,借記“盈余公積”科目,貸記“股本”或“實(shí)收資本”科目。
[例3] 甲公司1998年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元,經(jīng)股東大會(huì)決議,發(fā)放現(xiàn)金股利10萬(wàn)元,則企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 100000
貸:應(yīng)付股利 100000