第十一章 收入、費用和利潤
第一節(jié) 收入
一、收入的概念和特點
收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。收入有以下特點：
1、收入來源于企業(yè)的日?；顒樱皇桥及l(fā)的交易或事項，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒樱淞魅氲慕?jīng)濟利益是利得，而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)。
2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。
3、收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。這里僅指收入本身導致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費用后的毛利對所有者權(quán)益的影響。因為，收入扣除相關(guān)成本費用后的凈額，可能會增加所有者權(quán)益，也可能會減少所有者權(quán)益。這也是我們將收入定義為“經(jīng)濟利益的總流入”的一個原因。
4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。代收的款項，不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。
二、收入核算使用的主要科目
收入核算使用的主要科目有“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等。
需要注意的是，上述“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。
三、銷售商品收入的核算
（一）銷售商品的范圍
這里的銷售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易。企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上均不作為銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）商品銷售收入的確認原則
企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下4個條件，即確認收入：
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；
風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風險和報酬已移出該企業(yè)。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。但是，在有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移。這些情況有：
①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。在這種情況下，企業(yè)此時不能確認收入。收入應(yīng)遞延到已按買方要求進行彌補時予以確認。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。例如代銷商品。代銷商品時，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風險和報酬也仍在委托方，此時不能確認收入。只有當受托方將商品售出后，并取得受托方提供的代銷清單時才能確認收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。在這種情況下，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。
④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，該企業(yè)在售出商品時不能確認收入。只有當買方正式接受商品時或退貨期滿時確認收入。
另外，還有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。這時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時確認收入，而不管實物是否交付。例如，交款提貨的銷售，買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。這種情況下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認收入。
2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。
企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。
這里需要注意的是：如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，房地產(chǎn)銷售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個單獨的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認為勞務(wù)收入。
3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。
經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當確認收入。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。如企業(yè)判斷價款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。
4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認收入。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認，即使其他條件均已滿足。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。例如，企業(yè)預收的貨款，不能卻認為收入，而應(yīng)作為負債處理。
企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述4個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。
（三）商品銷售收入的計量
商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。這里需要注意兩點：（1）企業(yè)在銷售商品過程中，代第三方或客戶收取的款項，不作為企業(yè)的收入處理。（2）企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期財務(wù)費用，銷售折讓在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期銷售收入。
（四）銷售商品的賬務(wù)處理
1、一般銷售商品的賬務(wù)處理
商品銷售收入在確認時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。需要交納消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費的，應(yīng)在確認收入的同時，或在月份終了時，按應(yīng)交的稅費金額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅）”、“其他應(yīng)交款”等科目。
2、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理
現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，因此應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。
3、銷售折讓的賬務(wù)處理
銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。
4、銷售退回的賬務(wù)處理
銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回發(fā)生的時間不同，其賬務(wù)處理也不同。①如果在企業(yè)確認收入之前發(fā)生了銷售退回，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目即可；②如果企業(yè)確認收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當月的銷售收入；同時沖減退回當月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。③如果資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金；如該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。
5、分期收款銷售
分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是銷售商品的價值較大，如房產(chǎn)、重型設(shè)備等；收款期較長，有的是幾年，有的長達幾十年；收取貨款的風險較大。因此，分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認銷售收入。
采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時，按商品的實際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；在每期銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目，按當期實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
四、提供勞務(wù)
（一）勞務(wù)收入的確認和計量
提供一項勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。
由于提供勞務(wù)的種類很多，因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進行確認和計量：
1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。
2、如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。
完工百分比法下，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按下列公式計算：
本年確認的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的收入
本年確認的費用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的費用
3、如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補償，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預計能得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，同時按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預計不能得到補償?shù)牟糠?，不確認收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認為當期費用。
（二）勞務(wù)收入的賬務(wù)處理
根據(jù)上述規(guī)定，提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時確認，也可能按完工百分比法等確認。勞務(wù)收入在確認時，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認收入時，如“主營業(yè)務(wù)成本”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負債表中“存貨”項目反映。
五、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)
他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式：（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。（2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費收入。
他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入還應(yīng)包括他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入；因債權(quán)投資取得的利息收入及進行股權(quán)投資取得的股利收入等。
（一）利息、使用費收入的確認原則
我國《企業(yè)會計準則——收入》規(guī)定，利息收入和使用費收入應(yīng)按下列確認原則進行確認：
1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項重要原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽情況、當年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達成的協(xié)議等方面進行判斷。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認收入。
2、收入的金額能夠可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當收入的金額能夠可靠地計量時，企業(yè)才能進行確認。
（三）利息收入的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入。借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”等科目。
（四）使用費收入的賬務(wù)處理
使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認。不同的使用費收入，其收費時間和收費方法各不相同：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。
使用費收入在確認時，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
第一節(jié) 收入
一、收入的概念和特點
收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。收入有以下特點：
1、收入來源于企業(yè)的日?；顒樱皇桥及l(fā)的交易或事項，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒樱淞魅氲慕?jīng)濟利益是利得，而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)。
2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。
3、收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。這里僅指收入本身導致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費用后的毛利對所有者權(quán)益的影響。因為，收入扣除相關(guān)成本費用后的凈額，可能會增加所有者權(quán)益，也可能會減少所有者權(quán)益。這也是我們將收入定義為“經(jīng)濟利益的總流入”的一個原因。
4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。代收的款項，不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。
二、收入核算使用的主要科目
收入核算使用的主要科目有“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等。
需要注意的是，上述“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。
三、銷售商品收入的核算
（一）銷售商品的范圍
這里的銷售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易。企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上均不作為銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）商品銷售收入的確認原則
企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下4個條件，即確認收入：
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；
風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風險和報酬已移出該企業(yè)。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。但是，在有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移。這些情況有：
①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。在這種情況下，企業(yè)此時不能確認收入。收入應(yīng)遞延到已按買方要求進行彌補時予以確認。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。例如代銷商品。代銷商品時，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風險和報酬也仍在委托方，此時不能確認收入。只有當受托方將商品售出后，并取得受托方提供的代銷清單時才能確認收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。在這種情況下，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。
④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，該企業(yè)在售出商品時不能確認收入。只有當買方正式接受商品時或退貨期滿時確認收入。
另外，還有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。這時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時確認收入，而不管實物是否交付。例如，交款提貨的銷售，買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。這種情況下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認收入。
2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。
企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。
這里需要注意的是：如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，房地產(chǎn)銷售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個單獨的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認為勞務(wù)收入。
3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。
經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當確認收入。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。如企業(yè)判斷價款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。
4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認收入。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認，即使其他條件均已滿足。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。例如，企業(yè)預收的貨款，不能卻認為收入，而應(yīng)作為負債處理。
企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述4個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。
（三）商品銷售收入的計量
商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。這里需要注意兩點：（1）企業(yè)在銷售商品過程中，代第三方或客戶收取的款項，不作為企業(yè)的收入處理。（2）企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期財務(wù)費用，銷售折讓在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期銷售收入。
（四）銷售商品的賬務(wù)處理
1、一般銷售商品的賬務(wù)處理
商品銷售收入在確認時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。需要交納消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費的，應(yīng)在確認收入的同時，或在月份終了時，按應(yīng)交的稅費金額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅）”、“其他應(yīng)交款”等科目。
2、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理
現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，因此應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。
3、銷售折讓的賬務(wù)處理
銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。
4、銷售退回的賬務(wù)處理
銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回發(fā)生的時間不同，其賬務(wù)處理也不同。①如果在企業(yè)確認收入之前發(fā)生了銷售退回，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目即可；②如果企業(yè)確認收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當月的銷售收入；同時沖減退回當月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。③如果資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金；如該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。
5、分期收款銷售
分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是銷售商品的價值較大，如房產(chǎn)、重型設(shè)備等；收款期較長，有的是幾年，有的長達幾十年；收取貨款的風險較大。因此，分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認銷售收入。
采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時，按商品的實際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；在每期銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目，按當期實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
四、提供勞務(wù)
（一）勞務(wù)收入的確認和計量
提供一項勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。
由于提供勞務(wù)的種類很多，因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進行確認和計量：
1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。
2、如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。
完工百分比法下，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按下列公式計算：
本年確認的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的收入
本年確認的費用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的費用
3、如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補償，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預計能得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，同時按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預計不能得到補償?shù)牟糠?，不確認收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認為當期費用。
（二）勞務(wù)收入的賬務(wù)處理
根據(jù)上述規(guī)定，提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時確認，也可能按完工百分比法等確認。勞務(wù)收入在確認時，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認收入時，如“主營業(yè)務(wù)成本”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負債表中“存貨”項目反映。
五、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)
他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式：（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。（2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費收入。
他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入還應(yīng)包括他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入；因債權(quán)投資取得的利息收入及進行股權(quán)投資取得的股利收入等。
（一）利息、使用費收入的確認原則
我國《企業(yè)會計準則——收入》規(guī)定，利息收入和使用費收入應(yīng)按下列確認原則進行確認：
1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項重要原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽情況、當年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達成的協(xié)議等方面進行判斷。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認收入。
2、收入的金額能夠可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當收入的金額能夠可靠地計量時，企業(yè)才能進行確認。
（三）利息收入的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入。借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”等科目。
（四）使用費收入的賬務(wù)處理
使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認。不同的使用費收入，其收費時間和收費方法各不相同：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。
使用費收入在確認時，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)收入”科目。